Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»
жүктеу/скачать 224 Kb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 39
- Цель, статус и сфера применения
- Удерживаемые до погашения инвестиции
- Займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией
- Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
- Амортизируемая стоимость финансового актива или финансового обязательства
- Метод эффективной ставки процента
- Эффективная ставка процента
- Справедливая стоимость
- Типовая сделка по покупке или продаже финансовых активов
- Прекращение признания
- Прогнозируемая сделка
- Эффективность хеджирования
- Встроенные производные инструменты
- Признание и прекращение признания
- Прекращение признания финансового актива
| Рекомендовано к применению Экспертным Советом
Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 30 января 2006 года № 1
«Финансовые инструменты: признание и измерение»
Встроенные производные инструменты Признание и прекращение признания Первоначальное признание Прекращение признания финансового актива Передача активов, подпадающая под прекращение признания Передача активов, не подпадающая под прекращение признания Продолжающееся участие в переданных активах
Типовая покупка или продажа финансового актива Прекращение признания финансового обязательства
Последующее измерение финансовых активов Последующее измерение финансовых обязательств Реклассификация Прибыли и убытки Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам Финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости Финансовые активы, учитываемые по себестоимости Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Хеджирование Инструменты хеджирования Квалифицируемые инструменты Определение инструментов хеджирования Хеджируемые статьи Квалифицируемые статьи Определение финансовых статей в качестве хеджируемых Определение нефинансовых статей в качестве хеджируемых Определение групп статей в качестве хеджируемых статей Учет хеджирования Хеджирование справедливой стоимости Хеджирование потоков денежных средств Хеджирование чистой инвестиции Условия переходного периода
Введение Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Цель, статус и сфера применения 1.Целью данных методических рекомендаций является разъяснение применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». 2. Настоящие методические рекомендации не являются МСФО и предназначены для оказания практической помощи в применении МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных рекомендациях не опровергает МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». 3. Данные рекомендации применяются для учета всех типов финансовых инструментов, за исключением: 1) долей участия в дочерних и ассоциированных организациях, а также в совместной деятельности, которые учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» или МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». При этом, организации применяют данные методические рекомендации к тем долям участия в дочерней организации, ассоциированной организации или совместной деятельности, которые согласно МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» или МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности» учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Если производный инструмент от доли участия в дочерней организации, ассоциированной организации или совместной деятельности отвечает содержащемуся в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» определению долевого инструмента организации, настоящие методические рекомендации не применяются организацией. 2) прав и обязательств по аренде, к которым применяется МСФО (IAS) 17 «Аренда», кроме дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем, кредиторской задолженности по финансовой аренде, признанной арендатором и учитываемых в соответствии с отдельными положениями МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» о прекращении признания и обесценении, производных инструментов, встроенных в договора аренды, а также о встроенных производных инструментах; 3) активов и обязательств работодателей по пенсионным планам, к которым применяется МСБУ 19 «Вознаграждения работникам»; 4) прав и обязательств по договорам страхования, кроме финансовых инструментов, принимающих форму договоров страхования или перестрахования, как это определено в параграфе 6 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», но при этом влекущие за собой передачу финансовых рисков, описанных в параграфе 52 указанного стандарта, а также кроме производных инструментов, встроенных в договора страхования, подпадающие под действие МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» о встроенных производных инструментах; 5) долевых инструментов, выпущенных отчитывающейся организацией, включая опционы, варранты и другие финансовые инструменты, классифицирующиеся как собственный капитал акционеров отчитывающейся организации; 6) договоров финансовых гарантий (включая аккредитивы и прочие гарантии возврата кредита), предусматривающих осуществление выплат соответствующих сумм владельцу в возмещение убытка, понесенного им в результате неисполнения конкретным должником денежных обязательств в срок, предусмотренный первоначальными или измененными условиями долгового инструмента. Эмитентом такая гарантия первоначально признается по справедливой стоимости, а впоследствии оценивается по наибольшему из значений: а) суммы, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», или б) первоначально признанной сумме за вычетом, если это целесообразно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Доход». Финансовые гарантии подпадают под действие положений МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» о прекращении признания; 7) договоров при объединении бизнеса, предусматривающих возмещение, обусловленное будущими событиями, в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Данное исключение применяется исключительно к организации - покупателю; 8) договоров, в соответствии с которыми осуществление платежа обусловлено климатическими, геологическими и другими изменениями окружающей среды. Однако, положения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», касающиеся встроенных производных инструментов, действуют и в отношении других видов производных инструментов, встроенных в такие договоры; 9) обязательства по займам, кроме перечисленных ниже в пункте 4, не могут погашаться путем зачета встречных требований денежными средствами или другими финансовыми инструментами. Обязательство по займу нельзя считать погашенным путем зачета встречных требований только из-за того, что заимствованные средства выплачивались по частям. Эмитент обязательства о предоставлении займа по процентной ставке ниже рыночной первоначально признает его по справедливой стоимости, а впоследствии оценивает его по наибольшему из значений суммы, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», или первоначально признанной суммы, если это целесообразно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Доход». Эмитенту обязательств по займам следует применять МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и к другим обязательствам по займам, не входящим в сферу применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Положения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» действуют в отношении обязательств по займам в части прекращения признания. 4. К договорам финансовых гарантий применяется МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» в случае, если они предусматривают осуществление выплат в результате изменений конкретной процентной ставки, валютного курса, курса ценной бумаги, цены товара, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, либо иной переменной. 5. Обязательства по займам, определяемые организацией в качестве финансовых обязательств, подлежащих оценке по справедливой стоимости через прибыль или убыток, находятся в сфере применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Организации, у которых имеется прошлый опыт продажи активов, возникших вследствие ее обязательств по займам, вскоре после предоставления займа, следует МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» применять ко всем своим обязательствам по займам в той же категории. 6. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» следует применять к договорам на покупку или продажу нефинансового актива, расчеты по которым могут производить путем зачета встречных требований денежными средствами, другим финансовым инструментом или путем обмена финансовыми инструментами, кроме договоров, которые заключены и действуют с целью получения или поставки нефинансового актива для удовлетворения ожидаемых потребностей организации в его покупке, продаже или потреблении.
Определения 7. Следующие определения используются в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» в указанных значениях. 1) Определение производного инструмента Производный инструмент - это финансовый инструмент:
Организация «А» заключила договор на производные инструменты и процентный своп с организацией «Б». По условиям данного договора организация «А» обязуется уплатить сумму в соответствии с фиксированной ставкой в размере 10% и получит переменную сумму, определяемую по ставке предложения на Лондонском межбанковском рынке депозитов (ЛИБОР) на четыре месяца. Условная сумма кредитного обязательства по свопу составляет 370 000 тенге и обмену не подлежит. Организация «А» ежеквартально уплачивает или получает в виде денежных средств нетто-разницу между 10% и ЛИБОР. В данном случае начального капиталовложения нет, расчет происходит в будущем, стоимость договора зависит от изменений ЛИБОР, то есть базиса договора. Таким образом, этот договор является финансовым инструментом, поскольку соответствует определению производного инструмента.
Организация «А» заключила договор, по которому она уплатит 550 000 тенге, если в течение девяти месяцев курс 1 000 штук акций поднимется как минимум на 7%. Либо она получит 550 000 тенге, если в течение аналогичного периода курс 1 000 штук акций опустится как минимум на 7%. Если изменение курса акций в любую сторону составит менее 7%, платежи по договору не производятся. Начальное капиталовложение отсутствует, расчет происходит в будущем, основой является курс акций. Следовательно, это производный и соответственно финансовый инструмент.
2) Определения четырех категорий финансовых инструментов Финансовый актив или финансовое обязательство, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны отвечать любому из ниже перечисленных условий: а) они классифицируются как предназначенные для торговли. Финансовый актив или финансовое обязательство классифицируются как предназначенные для торговли, если он/оно: - приобретается или принимается главным образом с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; - является частью идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и последние сделки, с которыми явно свидетельствуют о получении прибыли на краткосрочной основе; или - является производным инструментом (кроме случая, когда производный инструмент определен в качестве эффективного инструмента хеджирования). Финансовый актив или финансовое обязательство, предназначенные для торговли, в основном, используются с целью извлечения прибыли из краткосрочных колебаний цены или маржи дилера.
Организация «А» планирует выкупить долговые ценные бумаги, выпущенные ею, в течение шести месяцев по мере увеличения их справедливой стоимости. Данные долговые ценные бумаги являются финансовыми обязательствами, предназначенным для торговли. б) Любые финансовые активы, находящиеся в сфере применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», могут определяться при первоначальном признании как финансовые активы по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кроме инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировки на активном рынке, а также справедливая стоимость которых не может быть достоверно оценена.
а) тех, которые после первоначального признания определяются организацией как подлежащие отражению в учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток; б) тех, которые организация определяет в качестве имеющихся в наличии для продажи; в) тех, которые отвечают определению займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией. Организации необходимо исключить классификацию каких-либо финансовых активов как удерживаемых до погашения, если в течение текущего финансового года или двух предыдущих финансовых годов объем удерживаемых до погашения инвестиций, которые организация продала или переклассифицировала до наступления срока погашения, выражается более чем незначительной суммой (более чем незначительной по отношению ко всему портфелю инвестиций, удерживаемых до погашения), за исключением продаж и переклассификаций, которые:
а) подлежащих немедленной переуступке в ближайшее время или в краткосрочной перспективе и классифицирующихся как предназначенные для торговли, а также определяющиеся организацией как подлежащие отражению в учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток после первоначального признания; б) определенных в качестве имеющихся в наличии для продажи; или в) тех, по которым владелец, в силу других, нежели ухудшение качества кредита, причинам, может не получить обратно большую часть своей первоначальной инвестиции, и которые классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи. Доля участия, приобретенная в пакете активов, не являющихся займами или дебиторской задолженностью (например, доля участия во взаимном фонде или аналогичном фонде), не считается займом и дебиторской задолженностью, представленной организацией.
3) Определения, связанные с признанием и измерением Амортизируемая стоимость финансового актива или финансового обязательства - величина, в которой финансовые активы или обязательства были измерены при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной амортизации разницы между первоначальной стоимостью и ценой погашения, а также за вычетом суммы списания (осуществляемого напрямую или путем формирования оценочных резервов) в связи с обесценением или безнадежной задолженностью. Метод эффективной ставки процента - это метод расчета амортизации с использованием эффективной ставки процента финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) в течение соответствующего периода. Эффективная ставка процента - это ставка, которая применяется при точном дисконтировании суммы будущих денежных платежей, ожидаемой до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки процента, до величины текущей чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. Такой расчет должен включать все вознаграждения и прочие статьи, выплаченные или полученные сторонами по договору. Эффективная ставка процента иногда называется «уровнем дохода к дате погашения или к моменту следующего пересмотра ставки процента» и является внутренней нормой доходности финансового актива или финансового обязательства за данный период. Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен или исполнено обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Типовая сделка по покупке или продаже финансовых активов - это покупка или продажа финансового актива по договору, условия которого требуют поставить данный актив в срок, устанавливаемый законодательством или правилами, принятыми на данном конкретном рынке. Затраты по сделке - это дополнительные издержки, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства. Прекращение признания - это полное или частичное списание финансового актива или обязательства с баланса организации. Твердое соглашение - имеющий обязательную силу договор обмена определенным количеством ресурсов по указанной цене в определенный день (определенные дни) в будущем.
4) Определения, связанные с учетом хеджирования Прогнозируемая сделка - это не совершенная, но ожидаемая будущая сделка. Инструмент хеджирования - это определенный производный инструмент или (применительно к хеджированию риска изменений только валютно-обменных курсов) определенный непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость или потоки денежных средств которого, как ожидается, будут компенсировать изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств определенной хеджируемой статьи. Хеджируемая статья - это актив, обязательство, твердое соглашение, прогнозируемая сделка или чистая инвестиция в зарубежную деятельность, в связи с которыми организация подвергается риску изменений справедливой стоимости или риску изменений будущих потоков денежных средств и которая для целей учета хеджирования определена в качестве хеджируемой. Эффективность хеджирования - это степень, в которой относящиеся к хеджируемому риску изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи компенсируются изменениями справедливой стоимости или потоками денежных средств инструмента хеджирования.
Встроенные производные инструменты 8. Встроенный производный инструмент представляет собой компонент гибридного (комбинированного) финансового инструмента, состоящего из производного компонента и основного договора, в результате чего некоторые потоки денежных средств по комбинированному инструменту и самостоятельному производному финансовому инструменту изменяются сходным образом. Встроенный производный инструмент приводит к изменению некоторых или всех предусмотренных договором потоков денежных средств в соответствии с указанной ставкой процента, валютным курсом, курсом ценной бумаги, ценой товара, индексом цен или ставок, кредитным рейтингом или кредитным индексом или другой переменной. 9. Встроенный производный финансовый инструмент следует выделять из основного договора и учитывать как производный инструмент только при выполнении следующих условий: а) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Например, выплаты процентов или основной суммы займа, встроенные в основной долговой инструмент, действием которого величина процентов или основной суммы привязаны к стоимости долевых инструментов, не имеют тесной связи с основным инструментом, так как существуют отличия между рисками, присущими основному договору, и рисками, присущими встроенному производному инструменту. б) отдельный инструмент, имеющий условия встроенного производного инструмента, соответствует определению производного инструмента; и в) измерение гибридного (комбинированного) инструмента не проводится по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости не относятся на прибыль или убыток (т.е. производный инструмент, встроенный в финансовый актив или финансовое обязательство и оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не отделяется). 10. При отделении встроенного производного инструмента основной договор следует учитывать в соответствии МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» в случае, если договор представляет собой финансовый инструмент, или на основании соответствующих международных стандартов, если договор не является финансовым инструментом. 11. Если согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» организации необходимо отделить встроенный производный инструмент от соответствующего основного договора, но при этом не возможно измерить стоимость встроенного производного финансового инструмента в момент приобретения либо на определенную последующую отчетную дату, то весь комбинированный контракт необходимо учитывать как предназначенный для торговли финансовый инструмент.
Признание и прекращение признания Первоначальное признание 12. Организации следует признавать финансовый актив или финансовое обязательство в своем балансе тогда и только тогда, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента.
Прекращение признания финансового актива 13. Прежде чем оценивать, необходимо ли прекращение признания в соответствии МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», и, если да, то в какой степени, организации необходимо определить, следует ли применять указанный стандарт к части финансового актива, либо к финансовому активу в полном объеме, как показано ниже. 14. Организации следует прекратить признание финансового актива только в том случае, если: 1) истекает срок договорных прав требования на потоки денежных средств по финансовому активу; либо 2) организация передает финансовый актив, как это определено в параграфе 15, и такая передача отвечает критериям прекращения признания, установленным в параграфе 16. 15. Финансовый актив считается переданным организацией, когда она: 1) передала права требования по договору на получение потоков денежных средств по финансовому активу; либо 2) сохранила за собой договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу, но при этом приняла на себя договорное обязательство выплачивать эти денежные средства одному или нескольким получателям в рамках соглашения только при соблюдении трех конкретных условий: а) когда у организации отсутствует обязательство по выплате денежных средств конечным получателям, если только она не получила эквивалентные суммы с первоначального актива. Производимые организацией краткосрочные авансовые с правом полного возмещения суммы заемных средств, плюс начисленные по рыночным ставкам проценты, не являются нарушением этого условия. б) когда по условиям договора передачи организация не вправе продавать или закладывать для других целей первоначальный актив иного, кроме гарантийного обеспечения своего обязательства по выплате потоков денежных средств конечным получателям. в) организации не следует допускать существенных задержек с перечислением любых потоков денежных средств, получаемых ею от лица конечных получателей. Кроме того, организация не вправе реинвестировать такие потоки денежных средств, за исключением инвестиций в денежных средствах или эквивалентах денежных средств (как определено в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств») в течение короткого расчетного периода с даты получения до даты требуемого перечисления конечным получателям, при этом процентный доход от таких инвестиций подлежит передаче конечным получателям. 16. В процессе передачи финансового актива организации необходимо оценивать степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этим финансовым активом. В этом случае: 1) если организация передает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением финансовым активом, ей следует прекратить признание этого финансового актива и отдельно признать в качестве активов и обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче; 2) если организация сохраняет за собой существенную часть всех рисков и выгод, связанных с владением финансовым активом, ей следует и дальше признавать этот финансовый актив;
жүктеу/скачать 224 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|