Иногда на семинарах можно услышать, что для расчета налога на имущество необходимо ВСЕГДА применять переоцененную стоимость (рыночную). Это же не так?

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса объектами налогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:

1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором концессии.

При этом, согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 31, 32 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS 16) «Основные средства» после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки.

В связи с этим, налогоплательщики имеют право производить переоценку основных средств для определения их справедливой (рыночной) стоимости в бухгалтерском учете.

9. Налоговые проверки подразделяются на следующие типы:

1) плановые - комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается раз в полгода уполномоченным органом. План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);

2) внеплановые - налоговые проверки, не указанные в подпункте 1) настоящего пункта, в том числе осуществляемые:

Согласно пункту 5 статьи 556 НК общий порядок налоговых проверок осуществляется в соответствии с ЗРК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан».

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 названного Закона внеплановая проверка назначается органом контроля и надзора в отношении конкретного проверяемого субъекта, с целью устранения непосредственной угрозы жизни и здоровью человека, окружающей среде, законным интересам физических и юридических лиц, государства. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 9 статьи 16 указанного Закона внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, выявленные в отношении конкретных субъектов частного предпринимательства и послужившие основанием для назначения данной внеплановой проверке. Таким образом, крупный налогоплательщик, состоящий на мониторинге вправе подать заявление на проведение внеплановой налоговой проверки, которое будет рассмотрено с учетом вышеизложенных требовании законодательства Республики Казахстан.

Список налогоплательщиков, подлежащих плановой проверке публикуются на сайте Генеральной прокуратуры в Планах проведения проверок на 1-ое и 2-ое полугодие. Также органы налоговой службы за тридцать календарных дней до начала проведения плановой проверки извещают налогоплательщика о предстоящей проверке.  

При внеплановых проверках запускается фактор неожиданности для налогоплательщика ,заключающийся в том, что  в Плане проверок налогоплательщик не фигурирует  и не уведомляется налоговыми органами за 30 календарных дней до начала проведения проверки .

Подпункт 2),пункта 9, ст 627 НК РК и п 7,ст 16 Закона содержат перечень оснований, дающий право налоговым органам провести внеплановую проверку, который можно было бы назвать исчерпывающим, если бы не параграф 28: «на основании решения государственного органа, осуществляющего руководство в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.»

По сути, данная норма является излишней, т.к. всевозможные основания для внеплановой проверки перечислены в ст 627,пункте 9 НК и ст.16 Закона.

На практике , если по каким-то причинам налоговый орган не включил предприятие в План проверок, и/или не желает известить налогоплательщика за тридцать календарных дней до начала проведения проверки (нет оснований для избежание извещения ,предусмотренных п.5 ст.631 НК РК), территориальные налоговые органы выходят с запросом в НК МФ РК, и последний выпускает Приказ о назначении внеплановой проверки налогоплательщика, ссылаясь на обращение этого территориального органа. Приказ НК МФ РК не содержит объективной причины, почему налогоплательщик должен подвергнуться внеплановой проверки (например, факты о причинении ,либо об угрозе причинения вреда государству – ст. 16,пункт 7,подпункт 2) Закона).

В итоге, налогоплательщик, кроме незапланированного изыскания ресурсов для проверки, еще и лишается возможности генеральной подготовки к проверке в виде сдачи дополнительных отчетов, и ,при необходимости, перечисления сложившейся разницы по налогам в бюджет до начала проверки, без штрафных санкций.

Возникает вопрос о целесообразности внедрения Плана проверок и извещения налогоплательщика о начале проверки ,если налоговые органы, не имея объективных причин для внеплановой проверки, предусмотренных параграфами 1-27,пп 2),п9 ст 627 и п 7 ст 16 Закона, могут просто выпустить формальный Приказ о проведении внеплановой проверки, и утверждать законность проверки, прикрываясь данным параграфом 28, пп 2), п9, ст 627 НК РК.

Не поддерживается по следующим основаниям.

Согласно пункту 5 статьи 556 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» общий порядок налоговых проверок осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан».

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 названного Закона внеплановая проверка назначается органом контроля и надзора в отношении конкретного проверяемого субъекта, с целью устранения непосредственной угрозы жизни и здоровью человека, окружающей среде, законным интересам физических и юридических лиц, государства.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 9 статьи 16 указанного Закона внеплановой проверке подлежат факты и обстоятельства, выявленные в отношении конкретных субъектов частного предпринимательства и послужившие основанием для назначения данной внеплановой проверке.

При этом в соответствии со статьей 18 Закона акты о назначении проверок до начала проверки подлежат регистрации в органах правовой статистики.

Таким образом, решение уполномоченного органа (НК МФ РК) о назначении проверки (в том числе за ранее проверенный период) в соответствии с подпунктом 2) пункта 9 статьи 627 Налогового кодекса может быть вынесено исключительно с учетом вышеизложенных требовании законодательства Республики Казахстан.

5. Срок приостановления по основаниям, установленным пунктом 4 настоящей статьи, не включается в срок налоговой проверки:

5. Срок приостановления по основаниям, установленным пунктом 4 настоящей статьи, не включается в срок налоговой проверки:

Срок приостановления налоговой проверки должен включаться в срок налоговой проверки. Бесконечные приостановления документальных налоговых проверок увеличивают их срок до нескольких лет, в результате после окончания одной проверки и процедур по обжалованию ее результатов следом наступает срок последующей, вследствие чего крупным налогоплательщикам зачастую приходится осуществлять свою хозяйственную деятельность в состоянии перманентной налоговой проверки.

В целях исключения такой практики и приведения в соответствие с порядком, предусмотренным статьей 20 Закона Республики Казахстан «О государственном контроле и надзоре в РК» (в части невключения в срок проверки периоды направления запросов только в иностранные государства).

В связи с особой важностью проверок бюджетообразующих предприятий, а также наличием в крупных предприятиях документооборота, значительно превышающего документооборот у других категорииналогоплательщиков, считаем неприемлемым проведение проверок в 30 рабочих дней. Практика проверок предприятий мониторинга указывает на затягивание сроков проверок, в том числе и по причине длительного согласования спорных моментов с проверяемыми предприятиями.

В этой связи, считаем целесообразным, рассмотреть вопрос пересмотра сроков проведения налоговых проверок (в том числе с учетом приостановления и возобновления проверок) по итогам 2014 года с учетом рекомендации международных.

Внести дополнительное поле в форму Предписания о назначении проверки для указания Типа/вида проверки –плановая ,внеплановая.

Внесение указанных предложении считаем не целесообразным, так как в извещении о проведении налоговой проверки, утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 637, (зарегистрированной в реестре государственной регистрации нормативно-правовых актов за № 5463), указывается о плановой комплексной или плановой тематической налоговой проверки, которая направляется налогоплательщику за 30 календарных дней до начала проверки.

1. 
   Следует отметить, что согласно пункту 5 статьи 556 Налогового кодекса общий порядок проверок осуществляется в соответствии с Законом РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан»
   

1. Постановке на учет в налоговых органах по месту использования контрольно-кассовой машины подлежат технически исправные контрольно-кассовые машины, модели которых включены в государственный реестр, если иное не установлено настоящим пунктом.

Контрольно-кассовые машины, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены торговые автоматы и (или) терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту использования каждого торгового автомата и (или) терминала оплаты услуг.

Контрольно-кассовые машины, используемые при осуществлении выездной торговли с автолавок и (или) палаток, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения таких налогоплательщиков.

…

1. Постановке на учет в налоговых органах по месту использования контрольно-кассовой машины подлежат технически исправные контрольно-кассовые машины, модели которых включены в государственный реестр, если иное не установлено настоящим пунктом.

Контрольно-кассовые машины, являющиеся компьютерными системами, которыми оснащены торговые автоматы и (или) терминалы оплаты услуг, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту использования каждого торгового автомата и (или) терминала оплаты услуг.

Контрольно-кассовые машины, используемые при осуществлении выездной торговли с автолавок и (или) палаток, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения таких налогоплательщиков.

…

При наличии сети розничных магазинов в нескольких районах города затруднено мобильное перемещение ККМ, связанное с различной производственной необходимостью (поломка, увеличение, уменьшение объема продаж и т.п.). Согласно действующей редакции НК при каждом таком перемещении необходимо снять ККМ с учета в одном НУ и поставить его на учет в другом, что затрудняет эффективное использование имеющихся ККМ и приводит к неэластичности предложения при сезонных/разовых колебаниях спроса, т.е. препятствует эффективному ведению бизнеса.

Платежи по КПН и НДС осуществляются по месту регистрации налогоплательщика. Считаем целесообразным регистрировать ККМ по месту нахождения налогоплательщика.

Согласно подпункту 1) пункта 4 статьи 645 Налогового кодекса одним из требований, предъявляемых при применении ККМ, является постановка ККМ на учет в налоговом органе до начала деятельности, связанной с денежными расчетами посредством наличных денег.

Для сведения сообщаем, что в 2014 году вводится в действие норма Налогового кодекса которая предусматривает применения ККМ с передачей данных. Реализация данной модели применения ККМ, предоставляет возможность субъектам предпринимательства контролировать оборот денежных средств по всем точкам не выходя из дома, так как данные о совершенных расчетных операциях будут передаваться в информационные системы.

При этом постановку на регистрационный учет можно будет осуществить дистационно без посещения уполномоченного органа.

1. 
   Уведомление о результатах налоговой проверки
   
2. 
   Постановление о наложении административного взыскания
   

В свою очередь, Постановление не может быть отменено, без изменения/отмены Уведомления, процесс по которому (оспаривание) может занять более 12 месяцев (первая инстанция, апелляция, кассация, надзор).

В соответствии со статьей 647 КоАП, дела об административных правонарушениях рассматриваются в пятнадцатидневный срок со дня получения судьей, органом (должностным лицом), правомочным рассматривать дело. В случае поступления ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо при необходимости дополнительного выяснения обстоятельств дела срок рассмотрения дела может быть продлен судьей, органом (должностным лицом), рассматривающим дело, но не более чем на один месяц, а по делам, связанным с исполнением налогового обязательства, на период срока обжалования.

Однако, удовлетворение такого ходатайства остается на усмотрение судьи СМАС, и не является обязательным.

Таким образом, в случае, если налогоплательщик не согласен с результатами налоговой проверки и намерен оспаривать Уведомление, он в любом случае, обязан уплатить штраф, за нарушения, с которыми он не согласен, т.к. СМАС может не удовлетворить ходатайство о продлении сроков рассмотрения дела.

В случае, если налогоплательщик не выплачивает штраф, то к налогоплательщику применяются меры (арест счета, предоставление списка дебитора, арест имущества) и налогоплательщик не может работать в нормальном режиме.

на сегодняшний день у нас остро стоит один вопрос относительно приостановки административных штрафов по результатам проверки до конца обжалования результатов проверки, этот вопрос должен возникнуть у многих налогоплательщиков особенно в Алматы, поскольку по информации Налогового департамента по г. Алматы СМАС практически всем отказывает по продлению рассмотрения штрафа.

Предлагаемые предложения неприемлемы, так как нарушается процедура административного производства при вынесении постановления о наложении административного взыскания либо прекращения дела об административном производстве.