Тема 12 Учет и документальное оформление объемов выполненных строительно–монтажных работ. Формирование финансовых результатов

1 Учет объемов выполненных строительно-монтажных работ. Реализация строительно-монтажных работ.

2 Особенности учета выполненных строительно-монтажных работ при хозяйственном способе производства.

3 Аналитический и синтетический учет расчетов с заказчиками. Особенности расчетов субподрядных организаций с генеральным подрядчиком.

4 Признание выручки и доходов по договору. Признание ожидаемых убытков. Изменения в оценках. Раскрытие информации.

Учет расчетов с заказчиками

Учет выполненных работ в физических объемах и сметной стоимости по каждому объекту, по этапам выполненных работ ведут в специальном журнале. Основанием для записи служит обмер фактически выполненных работ, нормы и расценки (приложение 1.17).

Производственно-технические отделы строительных организаций периодически осуществляют контроль за правильностью определения объемов работ. Объем работ, указанный в журнале, служит основанием для составления отчета по форме № М-29.

Производители работ (начальники строительных участков) подрядных строительных органи­заций представляют заказчику журналы выполненных работ с данными за месяц с начала строи­тельства и составляют справки формы №3 о стоимости выполненных работ и затрат по технологи­ческим этапам и комплексам работ. В этой справке указывается объем выполненных работ в смет­ных ценах и затраты, возмещаемые сверх сметной стоимости.

Аналитический учет расчетов с заказчиками подрядные строительные организации ведут в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками. В ведомости записи производят по каждому предъявленному и акцептованному в текущем месяце счету за выполненные работы с ука­занием наименования заказчика, даты и номера счета-фактуры (или заменяющего его документа), причитающейся суммы за выполненную работу собственными силами, отдельно субподрядными организациями и компенсаций, возмещаемых заказчиками. В ведомости по мере оплаты счета делается соответствующая отметка. В ней можно отражать удержанные суммы по счетам заказчиков за материалы, полученные подрядчиком при разборке и капитальном ремонте зданий и сооружений.

Синтетический учет расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы ведется на активных, основных, расчетных счетах подраздела1210 «Задолженность покупателей и заказчиков»,

На счете 1210 «Счета к получению» отражается информация о расчетах по предъявленным по­купателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за выполненные строительно-монтажные работы. На счете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Суммы, по которым предъявлены расчетные документы заказчикам, отражаются по дебету 1210 «Счета к получению» и кредиту 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету 1210 «Счета к получению» кредиту 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Списание фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ произво­дится записью:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»

Кредит 8110 «Основное производство» -5188,56.Доходы и расходы должны быть отнесены к тем отчетным периодам, когда они имели место. Превышение общих подрядных затрат над общими доходами от подряда в бухгалтерском учете при­знается как доход в том отчетном периоде, в котором этот факт был выявлен. Если на отчетную дату общий результат по договору подряда определяется с большей степенью достоверности, необходи­мо признавать доходы и связанные с ними расходы со ссылкой на процент выполнения работ.

В случае неопределенности в отношении получения суммы, уже включенной в доход и отра­женной в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, безнадежная к получению сумма или сумма, возмещение которой становится маловероятным, признается не как корректи­ровка суммы дохода по договору строительного подряда, а как расход.

Например, подрядчик выполнил и сдал заказчику объект. Заказчик не может оплатить выпол­ненные и принятые работы. В этом случае недополученную сумму подрядчик сразу должен отнес­ти к затратам, так как согласно методу начисления доход был признан ранее.

Доход, не полученный по форс-мажорным обстоятельствам, но отраженный в финансовой от­четности, является показателем деятельности подрядчика.

По каждому договору доходы необходимо определить и признать исходя из договорной стоимо­сти и процента выполнения работ. Процент выполнения работ может быть определен одним из двух способов. Подрядчик использует метод, который измеряет выполненную работу наиболее достоверно.

Методы измерения выполненных работ:

1. По проценту выполнения работ к сметным затратам

Затраты на дату

Процент выполнения—-------------------------- • 100%

Сметная стоимость

Этот метод может применяться ко всем видам строительных работ и особенно по тем работам, по которым трудно определить степень их физического выполнения.

2. По проценту выполнения работ к физическому объему

Выполнение единиц строительной продукции

Этот метод очень удобен для определения процента выполнения строительных работ, которые легко измерить физическими показателями в метрах, штуках, килограммах.

Пример. Подрядчик заключил договор с заказчиками на прокладку газопровода протяженностью 1000 км, сметные затраты составляют 10000000 тенте, по договору с твердой ценой - 15000000 тенге. На конец отчет­ного периода подрядчик проложил 600 км и его расходы составили 8000000 тенге.

Подрядчик может определить процент выполнения работ по двум методам.

/. Метод пропорции затрат к сметным затратам. Процент выполнения работ составит:

8000000 : 10000000 * 100% = 80%.

600: 1000- 100% = 60%.

Результат договора строительного подряда с твердой ценой оценивается с большей степенью достоверности, если:

• достоверно определена общая сумма дохода по договору;

• 
  имеется вероятность получения подрядчиком экономических выгод;
  
• 
  затраты на завершение работ по договору и процент выполнения строительных работ на отчетную да­ту определяются достоверно;
  
• 
  фактически понесенные затраты по договору могут быть четко определены и достоверно измерены в целях сопоставления со сметными нормами.
  

• при использовании метода пропорции затрат к сметным затратам доход составит:

15000000 • 80% = 12000000 тенге.
Методические рекомендации

Обратить внимание на методику определения доходов строительной организации

Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 271 - 302

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы , 2005 год с 90 - 120

1 Основные характеристики рынка автотранспортных услуг.

2 Роль автомобильного транспорта в экономике страны. Особенности автотранспортной отрасли по сравнению с отраслями материального производства. Материально – техническая база автомобильного транспорта. 3 Документооборот и его организация в автотранспортных организациях
Основные характеристики рынка автотранспортных услуг

Транспорт – это отрасль материального производства, осуществляющая перевозки людей и грузов. Транспортное предприятие – это предприятие, основной деятельностью которого является оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров. Автомобильное транспортное средство ( автотранспортное средство) – единица подвижного состава автомобильного транспорта, включающего автобусы, микроавтобусы, легковые и грузовые автомобили, автомобильные прицепы, полуприцепы к седельным тягачам, а также специализированные автомобили( предназначенные для определенных видов грузов) и специальные автомобили( предназначенные для выполнения различных нетранспортных работ). Автомобильный транспорт обеспечивает регулярность поставки, а также возможность поставки малыми партиями. Автомобильный транспорт реализует на автомобильном рынке собственные цели и задачи Основными целями деятельности автомобильного транспорта в условиях рынка является выживание и получение прибыли, а задачами – адаптация к окружающим условиям и продажа автотранспортных услуг. Характерные черты деятельности автомобильного транспорта в условиях рынка – это показатели деятельности: объем продаж, доля рынка, прибыль, коммерческая направленность деятельности, свобода выбора, высокая конкуренция, диктат условий клиентурой, учет автотранспортным предприятием потребностей клиентуры.

Автомобильный транспорт обеспечивает:

- Производственно – экономические связи различных отраслей;

- технологию производства;

- социально – экономическое и культурное развитие общества;

- обороноспособность страны.

Особенности автотранспортной отрасли:

- большая экономичность при перевозке определенных видов грузов на расстояние до 400 км, при перевозке срочных, ценных, скоропортящихся грузов на большие расстояния;

- доставка «от двери до двери»;

- большая мобильность;

- регулярность и хорошая маневренность перевозок;

- обеспечение сохранности количества и качества перевозимых грузов;

- высокая скорость доставки грузов;

- приспособленность к дорожным условиям.

Специального рассмотрения требует вопрос определения понятия продукции транспорта, т. К. она имеет значительные особенности по сравнению с продукцией других отраслей экономики

Автомобильные дороги. Современная дорога – это сложный комплекс сооружений, обеспечивающих безопасное и удобное движение автомобилей с высокими скоростями и нагрузками, а также обслуживание пассажиров, водителей и автомобилей. Виды обслуживания на дорогах можно разделить на три группы:

- общие услуги, включающие информацию об условиях движения, средства связи, места для остановок и отдыха;

- обслуживание потребностей пассажиров и водителей, обеспечивающее заправку топливом, техническое обслуживание автомобилей, питание пассажиров и водителей, ночлег;

- аварийная служба, предусматривающая медицинскую помощь, ремонт автомобилей

Производственно – техническая база – АТП, автовокзалы, автостанции, СТО, АЗС, автогостиницы (мотели), авторемонтные заводы и мастерские.

Для учета работы автотранспортных средств используется следующая первичная документация

• 
  путевой лист легкового автомобиля, Ф АТ – 3;
  
• 
  путевой лист грузового автомобиля, Ф 4 – С,или 4 – П;
  
• 
  путевой лист легкового автомобиля - такси, Ф АТ – 5;
  
• 
  путевой лист автобуса, Ф АТ – 6;
  
• 
  журнал учета движения путевых листов, ф -8;
  
• 
  товаротранспортные накладные.
  

Обратить внимание на организацию документооборота в автотранспортных организациях

Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 271 - 302

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы , 2005 год с 90 - 120

1 Классификация основных средств, виды оценки. Износ основных средств, амортизация основных средств.

2 Расходы на ремонт и содержание автомобиля.

3 Налог на транспортные средства. Страхование автомобильного транспорта

4 Экономическая сущность материальных запасов, их состав и структура.

5 Учет поступления и списания ГСМ и запасных частей.

6 Сущность заработной платы, тарифная система. Организация заработной платы водителей автобусов и легковых автомобилей
1 Особенности учета основных средств

Расходы на ремонт и содержание автомобиля

Объекты основных средств, в частности, транспортные средства, являются долгосрочными активами и поэтому вполне естественно а процессе эксплуатации возникают дополнительные затраты: на содержание и техническое обслуживание, все виды ремонтов, модернизацию, реконструкцию и т. д.

В большинстве случаев основные средства – сложные механизмы, состоящие из отдельных деталей, узлов и агрегатов, ресурсы которых ограничены и срок их жизнедеятельности меньше нормативного срока эксплуатации объекта в целом. Чтобы объекты основных средств находились в исправном состоянии и приносили доход, возникает необходимость в дополнительных затратах. Эти затраты подразделяются на :

- затраты некапитального характера,

- капитальные затраты

К затратам некапитального характера относятся затраты, связанные с сохранением и поддержанием транспортных средств в рабочем состоянии, т.е. текущие затраты, не приводящие к изменению первоначально оцененных показателей и, следовательно, не увеличивающие первоначальную стоимость.

Капитальные затраты приводят к увеличению производственных мощностей или срока эксплуатации объекта. Данные затраты капитализируются и направляются на увеличение первоначальной стоимости транспортных средств, поскольку они способствуют получению дополнительного дохода в течение последующего срока службы.

Затраты, связанные с эксплуатацией транспортных средств, классифицируются как:

- содержание и техническое обслуживание;

- ремонт;

- модернизация, реконструкция

Ремонт вызван поломкой транспортных средств, незаплпнированным выходом из строя, тогда как техническое обслуживание и содержание направлено на поддержание в исправном состоянии, для чего необходимо переодически, по установленному графику производить смазку, замену масел, тосола и др.

Таким образом, эти затраты являются некапитальными и подлежат включению в расходы того отчетного периода, когда они были понесены. Кроме того, техническое обслуживание и содержание не являются затратами по ремонту, включение которых в вычеты ограничено установленным нормативом от стоимостного баланса группы, следовательно эти расходы в полной сумме включаются в вычеты для исчисления налогооблагаемого дохода.

В свою очередь, в соответствии с назначением, характером и объемом выполняемых работ ремонт подразделяется на текущий и капитальный

Операции текущего ремонта включают в себя замену отдельных узлов и агрегатов, деталей, кроме базовых, достигших предельно допустимых параметров износа, и выполняются, как правило, одновременно с техническим обслуживанием.

1 Двигатель с картером сцепления в сборе;

2 Коробка передач, раздаточная коробка;

3 Гидромеханическая коробка передач

4 Задний мост;

5 Средний мост;

6Передняя ось (мост);

7 Рулевое управление;

8 Кабина грузового и кузов легкового автомобиля;

9Кузов автобуса

10Рама;

11 Подъемное оборудование платформы автомобиля – самосвала.

1. 
   до начала текущего года на предприятии составляется план технического обслуживания и ремонта подвижного состава;
   
2. 
   на каждый ремонтируемый автомобиль специальная комиссия, созданная на предприятии, составляет акт технического осмотра и дефектную ведомость. В этих документах указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, нормы времени на работы и изготовление деталей. Формы актов и дефектной ведомости предприятие разрабатывает самостоятельно.
   
3. 
   На основании дефектной ведомости составляется смета на проведение ремонта.
   
4. 
   Дефектную ведомость и смету утверждает руководитель предприятия;
   
5. 
   Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то инженерно – техническая служба предприятия выписывает наряды- заказы по данным дефектной ведомости. Первы экземпляр наряда – заказа передается ремонтному цеху, второй – в бухгалтерию, третий – остается в инженерно – технической службе для контроля над сроками выполнения ремонтных работ.
   
6. 
   Бухгалтерия ведет аналитический учет по наряду – заказу;
   
7. 
   По дефектной ведомости и наряду – заказу выписываются документы на получение со склада необходимых для ремонта запасных частей и материалов, а также рабочие наряды на изготовление и реставрацию отдельных узлов и деталей.
   
8. 
   Передача автомобиля в ремонт, как и в ремонтный цех предприятия, так и сторонней организации производится на основании акта. Акт подписывает сдающая и принимающая стороны.
   
9. 
   По окончании капитального ремонта составляется акт приемки – передачи отремонтированных и модернизированных объектов.
   
10. 
    Получив акт, бухгалтер делает запись в инвентарной карточке автотранспортного средства о произведенных работах. Бухгалтерский учет ремонтных работ зависит от следующих факторов:
    

- создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения;

- отражение расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием их на счета учета затрат на производство. Выбранный предприятием метод закрепляется в учетной политике.

2 Способы осуществления ремонта: подрядный и хозяйственный
2 Особенности учета материальных запасов
Основная статья расходов на содержание автотранспорта – затраты на топливо и ГСМ.

В бухгалтерском учете затраты на ГСМ для автотранспорта относятся на расходы, включаемые в себестоимость, но только в том случае, если расход ГСМ подтверждается маршрутными или путевыми листами, показателями спидометра, а также соответствующими первичными документами: квитанциями, чеками, счетами.

На предприятии издается приказ, которым водителям автотранспортных средств и соответствующим службам предприятия вменяется в обязанность вести путевые или маршрутные листы, а также ежедневно отмечать показания спидометра.

Руководителем устанавливаются сроки сдачи путевых листов в бухгалтерию, суммы на приобретение ГСМ, порядок и сроки их выдачи в подотчет водителям

Для того, чтобы иметь возможность осуществлять контроль за расходом ГСМ и доказать экономическую обоснованность произведенных расходов, предприятие разрабатывает нормы расхода ГСМ, которые утверждаются приказом руководителя.

При разработке норм за основу берутся нормы расхода, указанные в технической документации на транспортное средство или в Правилах по нормированию расхода топливно – смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники.

На предприятии могут быть установлены следующие нормы расхода ГСМ:

- базовая норма на 100км пробега автомобиля;

- норма на 100 км транспортной работы( учитывается дополнительный расход топлива при движении автомобиля с грузом)

- норма на езду с грузом ( учитывается увеличение расхода топлива, связанные с маневрированием в пунктах загрузки и выгрузки)

Размер норм может меняться в зависимости от различных условий ( времени года, работы в горной местности, при работе в населенных пунктах с большой численностью населения и т.п.)

Для этого применяются специальные поправочные коэффициенты к нормам.

Общепринятым считается, что при работе в зимний период базовые нормы могут увеличиваться на 10%

В организациях с небольшим количеством транспорта и маленькими объемами потребления ГСМ может осуществляться за наличный расчет через подотчетных лиц (как правило, водителей).

Прежде чем выдать водителю из кассы денежные средства на приобретение ГСМ, необходимо приказом руководителя утвердить перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет, утвердить сроки использования подотчетных сумм, по истечении которых подотчетные лица в обязательном порядке должны представлять авансовые отчеты. С этими лицами в обязательном порядке должны быть заключены договоры о полной материальной ответственности.

Необходимо помнить, что выдачу наличных денег водителям под отчет следует производить только после полного отчета по ранее выданным суммам.

В соответствии с действующим налоговым законодательством при наличии фискальных чеков указанная в них сумма НДС может быть отнесена в зачет, если фискальный чек содержит следующие данные:

- наименование предприятия;

- РНН;

- заводской номер машины;

- порядковый номер чека;

- дату и время совершения покупки;

- цену и сумму покупки;

- серию и номер свидетельства о постановке на учет по НДС;

- наименование товара;

- сумму НДС;

- фискальный знак.

Приобретение топлива за наличный расчет с АЗС оформляется авансовыми отчетами с обязательным приложением оправдательных документов в виде чеков, квитанций и т.п. При этом следует указывать количество чеков ККМ, количества ГСМ, общую стоимость приобретенного ГСМ.

При приобретении ГСМ за наличный расчет в учете отражаются следующие операции:

Наиболее распространенный метод расчета – это приобретение ГСМ путем заключения с предприятием, реализующим ГСМ, договора на продажу с представлением покупателю талонов и пластиковых карт, с отовариванием последних по мере возникновения потребности в ГСМ.

Для приобретения ГСМ по талонам за безналичный расчет заключается договор со специализированной организацией, которая осуществляет продажу талонов и организует отпуск автомобильного топлива через определенную сеть АЗС.

Для учета полученных и оплаченных талонов обычно используется счет 1312»Топливо», для удобства можно открыть субсчет 1313 «Бензин в талонах»

Получение талонов у поставщика, выдача водителям, прием от водителей неиспользованных талонов – все это необходимо фиксировать в «Книге учета движения талонов», которая ведется материально – ответственным лицом, непосредственно осуществляющим приемку, хранение и выдачу талонов.

При заправке автомобилей топливом по карточкам поставщиком ГСМ в конце месяца предоставляется отчет о фактической выборке топлива по каждой карточке и выставляется счет – фактура на фактически реализованное топливо
Учет запасных частей
Запасные части приобретаются предприятием, имеющим автотранспортные средства, для ремонта и замены изношенных частей автомобилей. Запчасти могут быть изготовлены на самом предприятии, поступить от поставщиков или подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет на рынках.

Все приобретенные запчасти приходуются на складе. Материально – ответственное лицо в день поступления ценностей на склад составляет в одном экземпляре карточку по форме ТМЗ – 5 «Карточка учета товарно – материальных запасов». Карточка выписывается на фактически принятое количество ценностей. Поступающим на склад запчастям присваивается номенклатурный номер. Записи в карточке ведутся материально- ответственным лицом на основании первичных приходно – расходных документов в день совершения операции.

Представитель ремонтного цеха ( либо водитель, механик гаража или другое назначенное лицо, если на предприятии нет ремонтной службы) получает запасные части со склада по требованию – накладной.

Новые запасные части выдают со склада только в обмен на изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад. Негодные к дальнейшему использованию запчасти актируют и приходуют на склад по массе лома как прочие материалы.

В установленные сроки материально - ответственное лицо склада сдает в бухгалтерию материальный отчет в форме реестра приходных и расходных документов с приложенными первичными документами.

Правила документального оформления движения материалов одинаковы для всех предприятий, как крупных, таки совсем небольших с численностью работающих до 10 человек.

Замена шин на автомобилях является операцией, необходимой для поддержания автомобиля в рабочем состоянии, т.е. операции по замене шин относятся к техническому обслуживанию

Расходы, связанные с заменой шин, включаются в состав расходов.

Списывать шины необходимо с применением норм эксплуатационного пробега автомобильных шин

Основанием для начисления заработной платы является штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия, табеля учета рабочего времени, рапорты и другие обоснованные для начисления заработной платы документы.

Путевые листы автотранспортного средства являются основными документами первичного учета, которые совместно с товарно – транспортной накладной или актом замера (взвешивания) определяют показатели для учета работы автотранспортного средства, осуществления расчетов за перевозки грузов, а также для исчисления заработной платы водителю.

Отрывной талон путевого листа заполняется грузоотправителем и является основанием для предъявления перевозчиком счета платежного требования грузоотправителю. Отрывной талон прилагается к счету, а путевой лист остается у перевозчика, в котором повторяются идентичные записи о времени работы автотранспортного средства у грузоотправителя (грузополучателя).

При повременной оплате перевозки грузов в путевой лист вписываются номера товарно – транспортных накладных, один экземпляр которых прилагается к путевому листу для учета количества перевезенных тонн груза и других показателей.

Начисление при повременной оплате труда производится по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам или окладам. Ее величину определяют путем умножения количества отработанного времени на установленную тарифную ставку.

Оплата труда водителей грузовых автомобилей в основном производится по прямой сдельной или сдельно – премиальной системе и лишь в некоторых случаях – по аккордной.

Повременная система оплаты труда применяется в тех случаях, когда невозможно нормировать труд водителей и учитывать транспортную работу грузовых автомобилей.

Повременно – премиальная система оплаты труда применяется для водителей, работающих на специальных автомобилях и автомобилях по хозяйственному обслуживанию, для водителей, выполняющих внутризаводские перевозки, доставку мелких партий грузов с большим числом заездов.

При сдельной оплате труда рассчитываются нормы времени и расценки на 1 тонну перевозимого груза и 1 т/км выполненной работы. Они построены из того расчета, что оплачивается все рабочее время водителя, складывающееся из времени простоя в пунктах погрузки – разгрузки, а также движения автомобиля с грузом. При этом время, необходимое для осуществления погрузочно – разгрузочных работ оплачивается по сдельной расценке за 1 тонну груза, а время движения – по расценке за 1 т/км.

Сдельные расценки на 1 тонну груза и 1 т/км устанавливаются на основании разработанных норм времени для каждого вида работ. Тарифные ставки водителей автобусов дифференцируются в зависимости от типа и назначения автобуса и его габаритной длины.

Для водителей автобусов регулярных линей пассажирского сообщения применяют повременно – премиальную, а для водителей остальных автобусов – повременные системы оплаты труда. Тарифные ставки водителей легковых автомобилей и автомобилей – такси дифференцируются в зависимости от рабочего объема двигателя. В крупных городах с населением свыше 500 тыс. для водителей автомобилей – такси предусмотрено увеличение тарифной ставки на 21%

Для водителей легковых автомобилей устанавливается повременная система оплаты труда, а работающим на автомобилях – такси труд оплачивается как по повременно – премиальной, так и по сдельным расценкам. Сдельная оплата труда устанавливается по расценкам с выручки за платный пробег, за оплаченный простой автомобиля, и за посадку пассажиров.
Налог на транспортные средства

Согласно ст 345 «Кодекса о налогах и других обязательных платежах в бюджет» плательщиками налога на транспортные средства являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не указано в настоящей статье.

Исчисление налога на транспортные средства производится по ставкам,

установленным в месячных расчетных показателях. В Кодексе приведены в ст. 347 налоговые ставки по всем объектам налогообложения. Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на транспортные средства является календарный год. В случае приобретения права собственности на транспортное средство после 1 июля налогового периода уплата налога в бюджет производится до или в момент государственной регистрации транспортного средства.

Сумма налога на налоговый период исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из объе5ктов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

Страхование является одним из способов снижения рисков. У предприятия, владеющего транспортными средствами могут возникать такие риски, как, например, нанесение ущерба имуществу третьих лиц или их здоровью и жизни в результате эксплуатации транспортного средства, а также ущерба самому транспортному средству.

Согласно Закону РК «Об автомобильном транспорте» от 04.07.2003 № 476 – 11 эксплуатация транспортного средства на территории Республики Казахстан допускается только при условии обязательного страхования гражданско – правовой ответственности их владельцев. То есть страхование

гражданско – правовой ответственности (ГПО) владельцев транспортных средств является обязательным видом страхования.

1 июля 2003 г принят Закон РК «Об обязательном страховании гражданско – правовой ответственности владельцев транспортных средств» « 446 – 11. Для целей данного Закона владельцем транспортного средства признается физическое или юридическое лицо, владеющее транспортным средством на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, либо на другом законном праве, например, по договору имущественного найма (аренды)

Гражданско – правовая ответственность владельца транспортного средства – это установленная гражданским законодательством РК обязанность физических или юридических лиц возместить вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу третьих лиц в результате эксплуатации транспортного средства как источника повышенной опасности. Объектом страхования ГПО владельца транспортного средства является имущественный интерес застрахованного лица, связанный с его обязанностью возместить вред, причиненный третьим лицам в процессе эксплуатации транспортного средства.

Предприятие, эксплуатирующее транспортные средства, зарегистрированные в подразделениях дорожной полиции органов внутренних дел или временно въехавшие на территорию Республики Казахстан, обязано застраховать ГПО своих работников – водителей, управляющих данными транспортными средствами. При этом предприятие выступает в роли страхователя, а застрахованными являются физические лица – водители.

Обязательное страхование ГПО перевозчика перед пассажирами

Договор обязательного ГПО перевозчика является договором, заключенным в пользу третьего лица (пассажира), интересам которого нанесен ущерб неумышленным нарушением страхователем обязанностей, предусмотренных действующим законодательством, при эксплуатации транспортного средства, осуществляющего перевозку пассажиров и их багажа.

Размер страхового тарифа по данному виду страхования устанавливается Правительством РК. Страховой платеж уплачивается страховщику транспортной организацией в виде ежемесячных взносов в зависимости от сумм, полученных за истекший месяц доходов от перевозки пассажиров (0,5 %).

Страховым случаем по данному виду страхования признается факт предъявления страхователю потерпевшим или его наследником имущественной претензии в установленном законодательством порядке о возмещении ущерба, нанесенным его имущественным интересам.

Ответственность перевозчика возникает:

• 
  в отношении жизни и здоровья – с момента объявления посадки (регистрации) пассажира в воздушное, морское или речное судно, в поезд, автобус или иное транспортное средство до момента выхода с территории вокзала, порта, станции, пристани назначения;
  
• 
  в отношении багажа – с момента его сдачи в багажное отделение (внесения в транспортное средство) до момента получения багажа пассажиром.
  

По обязательному страхованию ГПО владельцев автотранспортных средств размеры страховых премий и страховых выплат утверждены Правительством РК.

Что касается сроков заключения договоров страхования и порядка уплаты страховых премий, договор обязательного страхования заключается на один календарный год (1 января по 31 декабря). При этом страховые премии уплачиваются единовременно или частями

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Страховая премия, подлежащая выплате страховой организации	1621	3390	9600
2	Произведена оплата страховой премии страховой организации	3390	1030	9600
3	Отнесены затраты по страховой премии в размере 1/12 на расходы периоа	7210	1621	800

Методические рекомендации

Обратить внимание на методику учета ГСМ, запасных частей и оплаты труда водителей

Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 271 - 302

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы , 2005 год с 90 - 120