Тема 5 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

2 Учет выхода продукции. Учет корректировки калькуляционных разниц.

3 Объекты исчисления себестоимости. Методы калькуляции себестоимости продукции животноводства по отраслям производства: КРС молочного и мясного направления.

4 Методы распределения затрат по видам основной, сопряженной и побочной продукции. Исчисления себестоимости 1 ц. молока и приплода КРС молочного направления.

5 Объекты калькуляции себестоимости продукции. Методы исчисления себестоимости живой массы и привеса теленка к отъему (8 месячного возраста). Исчисления 1 ц. прироста живой массы.

6 Методика исчисления себестоимости продукции свиноводства: прироста живой массы, общей массы поросят отъемышей и 1 гол. свиней.

7 Объекты и методы исчисления себестоимости продукции овцеводства. Методы распределения затрат на основную, сопряженную и побочную продукцию.

Методы исчисления себестоимости 1 головы приплода, живой массы и 1 центра шерсти.

Методы определения себестоимости продукции коневодства, верблюдоводства, рыбоводства
I Основные вопросы калькуляции продукции животноводства

В сельскохозяйственных предприятиях определяют себестои­мость основной и сопряженной продукции животноводства.

Кроме того, в животноводстве имеется побочная продукция.

Объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости в животноводстве, как правило, не совпадают, и важное значение при­обретает рациональное распределение затрат между сопряженными видами продукции.

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на сче­тах 8 раздела «Счета производственного учета». В аналитическом учете затраты животноводства учитывают по видам (группам) жи­вотных, а не по видам получаемой продукции.

В тех случаях, когда от одной группы животных получают два и более вида основной (сопряженной) продукции, ее себестоимость опре­деляют при помощи установленных коэффициентов и методов расчета.

Аналитический учет рекомендуется организовывать по следую­щим видам и группам животных:

Крупный рогатый скот:

Молочное стадо: основное стадо; молодняк всех возрастов и взрослые животные на откорме.

Мясное стадо: основное стадо; молодняк старше 8 месяцев и взрослый скот на откорме.

Свиноводство: основное стадо; поросята от двух до четырех ме­сяцев и свиньи на откорме.

Овцеводство: шерстное и мясное овцеводство; каракулеводство.

Коневодство, верблюдоводство (племенное, молочное, табун­ное): основное стадо, молодняк (в племенном коневодстве и верблю­доводстве - по годам рождения).

Звероводство: основное стадо (по видам зверей: лисицы, норки, песцы, соболи, нутрии); молодняк (по видам зверей).

Птицеводство: куры яичного направления: родительское стадо, промышленное стадо, молодняк в возрасте от 1 до 150 дней; куры мясного и мясо-яичного направления: родительское стадо, молодняк в возрасте от 1 до 180 дней, откорм мясных цыплят (бройлеры). За­траты и выход продукции по молодняку птицы яичного направления до 150 дней и мясного и мясо-яичного направления до 180 дней учи­тывают по возрастным группам согласно технологии выращивания птицы, принятой хозяйством.

Утки, гуси, индейки, цесарки: взрослое стадо; молодняк.

Пчеловодство. Вести учет по направлениям пчеловодства: пчело-разведенческое, медовое, медово-опылительное, опылительное.

Рыболовство. Учет затрат вести в целом по отрасли. В хозяйст­вах, имеющих питомную и нагульную прудовую площади и выращи­вающих как товарную рыбу, так и посадочный материал, затраты целесообразно учитывать на двух аналитических счетах: выращива­ние товарной рыбы; выращивание сеголеток.

Несмотря на особенности каждой отрасли животноводства, можно выделить общую схему определения себестоимости основных видов животноводческой продукции.

Из общей суммы затрат, отнесенной на данную группу животных (включая затраты прошлых лет), вычитают затраты, переходящие на будущий год (пчеловодство, верблюдоводство, инкубацию, рыбоводст­во) и стоимость побочной продукции, после чего оставшуюся сумму делят на валовой выход продукции (за исключением падежа).

На счетах бухгалтерского учета можно построить упрощенную общую схему отражения расходов и калькулирования основных ви­дов продукции животноводства.

Для начала остановимся на том, что учетной политикой хозяйст­вующего субъекта должна быть разработана система счетов:

Счет 2930 «Незавершенное строительство» будет нести назначе­ние счета по учету молодняка на выращивании и откорме, в его со­ставе будет отражен молодняк животных (при необходимости на раз­ные группы молодняка могут быть открыты отдельные субсчета).

Счет 2520 «Животноводство», на этом счете, на отдель­ных субсчетах будет учитываться основное стадо.

С целью рациональной организации учета учетной политикой необходимо предусмотреть такую схему субсчетов на счете 2930 «Не­завершенное строительство» и счет 2520 «Животноводство»1, которая будет полностью отражать специфику учета и движения поголовья той или иной отрасли животноводства.

Счета 8 раздела «Счета производственного учета»:

счет 8110 «Основное производство» — схема построения субсче­тов должна отражать затраты по видам (группам) животных;

счет 8310 «Вспомогательные производства» - организация суб­счетов должна осуществляться по видам производств;

счет 8410 «Накладные расходы» - учетной политикой должно быть предусмотрено, что будет являться основой (общая величина прямых расходов, заработная плата работников, кормо-дни) для рас­пределения накладных расходов по видам (группам) животных.

Счета готовой продукции - на счете 1320 «Готовая продукция» субсчета должны соответствовать видам продукции той или иной от­расли животноводства, причем рекомендуется вести раздельный учет основной, сопряженной и побочной продукции (по видам), вследствие того, что может быть применен различный-подход к их оценке.

По усмотрению хозяйствующего субъекта учетной политикой должен быть выбран один из вариантов списания падежа животных:

без расчета величины стоимости 1 единицы падежа, в коли­чественном выражении уменьшать валовой выход продукции, т.е. автоматически увеличивать стоимость единицы выхода продукции (таким образом может быть оформлен только падеж, который про­изошел не по вине ответственных лиц, не в результате стихийных бедствии, эпидемий, эпизоотии, а как естественный биологический процесс - болезнь животных, слабыши и уроды от рождения и др.);

в общеустановленном порядке (согласно установленной ме­тодике) рассчитывать стоимость единицы падежа и относить на счет 7210 административные расходы».

Если падеж произошел по вине ответственных лиц, то недостачу возмещают за счет их средств.

Например, падеж молодняка птицы на выращивании и откорме произошел по вине работника, не проверившего корм на содержание токсинов (отравляющих веществ), несмотря на то, что это входило в его должностные обязанности. По решению руководства предприятия сумма падежа 50 голов молодняка птицы общей стоимостью 6150 тен­ге подлежит взысканию с виновного лица.

В бухгалтерском учете это отражают следующим образом:

дебет счета 7470 «Прочие расходы »,

кредит счета 2930 «Незавершенное строительство», субсчет «Мо­лодняк животных на выращивании и откорме»;

дебет счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,

кредит счета 6280 «Прочие доходы »;

дебет счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность»,

кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

дебет счета 1010 - «Наличность в кассе в национальной валюте» (если возмещение задолженности осуществляется наличными денеж­ными средствами), счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» (если сумму возмещения удерживают из заработной платы),

кредит счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность».

В случае эпидемий, стихийных бедствий падеж списывают на счет 5610 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий».

Животноводство представляет собой определенный замкнутый процесс, при котором молодняк животных переводят в основное ста­до, затраты которого распределяют на готовую продукцию, часть которой служит основой для воспроизводства молодняка и т.д.

Цикличность производственного процесса не позволяет в тече­ние отчетного периода учитывать затраты по фактической себестои­мости. Все движение в течение отчетного периода осуществляют по учетной стоимости, в конце года проводят корректировки (допроведение до фактической стоимости, либо сторно).

Приведем общую схему корреспонденции счетов, характерную для различных отраслей животноводства.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
1. Оприходованы живот
ные, приобретенные у
других предприятии и лиц,
включая расходы по их
приобретению и доставке:
молодняк животных	2930 «Незавершенное строи-	3310 «Расчеты е поставщиками
	тельство», субсчет «Молод-	и подрядчиками».
	няк животных на выращива-	3390 «Прочая кредиторская
	ние и откорме»	задолженность и начисления»
взрослые животные	2520 «животноводство	3320 «Задолженность дочерним
	» субсчет «Основное	товариществам» и др.
	стадо»

Продолжение

1	2	3
2. Оприходован приплод животных	1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержа­нию основного стада»
3. Приплод молодняка: переведен на выращива­ние в своем хозяйстве реализован на сторону	2930 «Незавершенное произ­водство», субсчет «Молод­няк животных на выращива­нии и откорме» 7010 «Себестоимость реализо­ванной готовой продукции»	1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод»
4. Расходы но выращива­нию отражены в стоимо­сти прироста н привеса молодняка	2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молод­няк животных на выращива­нии и откорме»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержа­нию молодняка»
5. Молодняк животных переведен в основное стадо	2520 «животноводство», субсчет «Основное стадо»	2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молодняк животных на выращивании н откорме»
6. Оприходована готовая продукция животноводства	1320 «Готовая продукция», субсчета по видам продук­ции	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержа­нию основного стада»
7. Животные отправлены на забой для получения про­дукции животноводства	8310 «Вспомогательные производства», субсчет «Убойный цех»	2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме», 2520 «животноводство», субсчет «Ос­новное стадо», 1320 «Готовая продукция», субсчет «При­плод»
8. Приход продукции забоя	1320 «Готовая продукция», субсчета по видам продукции	8310 «Вспомогательные произ­водства», субсчет «Убойный цех»
9. Списан падеж животных: а) в результате естествен­ных процессов 6} падших по вине работ­ников: - на стоимость павших животных - на сумму задолженности работника - на сумму налога на добавленную стоимость	7210 «администра­тивные расходы» 7470 «Прочие расходы» 1280 «Прочая дебиторская задолженность» 1280 «Прочая дебиторская задолженность»	2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме», 2930 «Незавершенное строи­тельство», субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме» 6280«Прочие доходы» 3130 «Налог на добавленную стоимость»
10. Реализован: молодняк животных, взрослое поголовье	7010 «Себестоимость реали­зованной готовой продукции (работ, услуг)»	2930 «Незавершенное строитель­ство», субсчет «Молодняк живот­ных на выращивании н откорме»,

В животноводстве, помимо исчисления себестоимости получен­ной продукции, по каждой учетной группе скота определяют также себестоимость кормо-дня и содержания одной головы животных.

Себестоимость кормо-дня определяют делением затрат по дан­ной учетной группе животных на количество кормо-дней их содер­жания, которое устанавливают по данным книги учета движения жи­вотных и птицы (форма № 34), где по каждой учетной группе еже­дневно фиксируют все изменения и выводят остаток. Сумма еже­дневных остатков по книге составит общее количество кормо-дней.

Себестоимость содержания одной головы животных определяют делением затрат по учетной группе на среднее количество голов со­держания в данный период, которое устанавливают путем деления учетного числа кормо-дней на число календарных дней содержания в периоде.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции по ос­новным отраслям животноводства.

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по ос­новному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая мас­са скота.

По основному молочному стаду себестоимость продукции опре­деляют с применением метода исключения и распределения затрат.

Для того, чтобы рассчитать стоимость полученного молока и приплода, из общей суммы затрат, учтенной на аналитическом счете «Основное стадо», исключают стоимость побочной продукции:

- навоза (затраты на навоз определяют исходя из стоимости подстилки и затрат на его уборку, в т.ч. амортизацию технических средств по удалению из навозохранилища, затраты по выемке из навозонакопителей и хранению);

- волоса-сырца, шерсти-линьки (себестоимость не рассчиты­вают, а применяют условную оценку, определенную специалистами на отчетный период в качестве учетной цены);

- кожи и утилизированных туш павших животных (по цене возможной реализации).

Стоимость побочной продукции определяют в том случае, когда она подлежит дальнейшему использованию в хозяйстве или реализа­ции. В случаях, если она расценивается как отходы производства, се стоимость не исключают из общей суммы затрат при определении стоимости основной продукции.

Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной про­дукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходами обмен­ной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.

Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением приходящейся суммы затрат на его производство на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода делением отнесенных на него за­трат на полученное количество голов приплода. Поскольку фактиче­ские затраты по содержанию основного стада могут быть рассчитаны только по окончании отчетного периода, а движение продукции про­исходит практически ежедневно, в течение отчетного периода, моло­ко и приплод оценивают по учетной стоимости. В конце отчетного периода учетную стоимость корректируют.

Приведем условный расчет стоимости 1 ц молока и одной головы приплода:

Содержание операции	дебет	кредит	Сумма тенге
1	2	3	4
1. В течение отчетного периода (месяца) собраны затраты по содержанию основного стада	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию, основного стада»	8111-8114 «Счета по учету за!рат на основное производ- ство»	1000000
2, Оприходована побочная продукция: навоз - 100 т волос-сырец и шерсть—линька	1320 «Готовая продукция», субсчет «Навоз» *• 1320 «Готовая продукция», субсчет «Волос- сырец и шерсть- линька»	8110 «Основное производство». субсчет «Затраты по содержанию основного стада» 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада»	50000 70000
3. Оприходованы в течение отчетного период по учетным ценам, принятым на уровне цен прошлого квартала: - молоко - 2500 ц приплод - 6 голов	1320 «Готовая продукция», субсчет «Моло- ко» 1320 «Готовая продукция», субсчет «При- плод»	8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада» 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты но содержанию основного стада»	800000 88888
4. По истечении отчетного пе- риода и определения фактической себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода, рассчитанной как:			-

Продолжение

1	2	3	4
а) Из общей суммы затрат исключается стоимость побочной продукции (1000000-50000-70000) = 880000
б) Сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, распределяется пропорционально расходам обменной 'энергии кормов: молоко - 880000 х 90% - 792000 тенге приплод- 880000 х 10% = 88000 тенге
в) По полученным данным определяют фактическую себестоимость: 1 ц молока (792000 : 2500 ц - 316 тенге) 1 голова приплода (88000 : 6 голов = 14666 тенге) Ранее сформированная учет- ная стоимость доводится до фактической методом «крас- ное сторно»: молоко -2500 ц -792000 приплод — 6 голов = 88000	1320 «Готовая продук­ция», субсчет «Молоко» 1320 «Готовая продук­ция», субсчет «При- плод»	8110 «Основное производство» субсчет «Затраты по содержанию основного стада» 8110 «Основное производство», субсчет «Затраты по содержанию основного стада»	(8000) (888)