Учет амортизации основных средств

Сумма амортизационных отчислений основных средств дол­жна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначаль­ной стоимости объектов с учетом их переоценки.

В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки опре­деляется характером финансовой политики и стратегией организа­ции.

Действующее законодательство предоставляет предпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного способа начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения их стоимости (нелинейный способ). Однако во всех случаях необходимо следить за тем, чтобы при использовании любого метода начисления амортизации ее общая величина не превышала первоначальных (восстановительных) за­трат на строительство или приобретение объектов основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, библиотечному фонду, продуктивному скоту, приобретенным книгам и другим печатным изданиям.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 “Износ основных средств”.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования)

Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующе­го за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за ме­сяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания стоимо­сти. Расчет производится исходя из 1/12 годовой нормы амортиза­ции по выбывшим и вновь поступившим основным фондам. Тех­ника начисления амортизации основных средств зависит от уровня автоматизации обработки учетной информации.

В условиях ручного ведения учета расчет амортизации основ­ных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет за январь производят по выверенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахожде­ния. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделе­нию группируют по видам и признаку использования (в эксплуата­ции, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы – по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.

Расчет амортизации основных средств за остальные меся­цы года производят с учетом поступления и выбытия объектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляют соответ­ствующие суммы амортизации и на их величину корректиру­ют (+, –) величину ранее начисленных амортизационных отчисле­ний.

В условиях автоматизированного бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды вводят в память машин (переносят на машинный носитель). Они могут быть заданы либо по видам (группам) основных средств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются поправочные коэффициенты.

В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Избранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта.

Объекты основных средств (в соответствии с новой редакцией п.18 ПБУ 6/01) стоимостью не более 10 000 руб. за единицу по мере ввода в эксплуатацию можно единовременно списывать на затраты, а также начиная с 2002 г. организации при начислении амортизации могут руководствоваться Классификацией, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстано­вительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств, уста­навливаемый организацией при принятии его к бухгалтерскому уче­ту, может быть равен сроку службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или косвенно приносит ей доход. Для отдельных групп основных средств срок по­лезного использования определяется исходя из количества продук­ции или объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к по­лучению в результате использования этих основных средств.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Коэффициент ускоре­ния применяется в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных видов машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти. По объектам основных средств, являющимся предметом финансо­вого лизинга, этот коэффициент не должен превышать 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб., сро­ком полезного использования 8 лет, коэффициент ускорения – 2. Годо­вая норма амортизации с учетом ускорения будет равна 25 % (100 % : 8 • 2). Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации – 30 тыс. руб. (120 • 25 %), во второй год – 22,5 тыс. руб. [(120 – 30) • 25 %], в третий год – 16,9 тыс. руб. [(120 – 30 – 22,5) • 25 %] и т.д.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальная стоимость объек­та основных средств умножается на соотношение числа лет остав­шегося срока эксплуатации объекта и суммы числа лет срока его службы.

Начисление амортизации пропорционально объему произве­денной продукции распространено в горно-добывающей промыш­ленности, где исчисляют ставку амортизационных отчислений в расчете на тонну добычи полезных ископаемых (угля, руды и т. п.). Для этого первоначальную стоимость горных сооружений и других объектов основных средств, непосредственно связанных с добычей, делят на проектную величину запасов полезных иско­паемых. Погонная ставка затем умножается на количество тонн добычи в каждом отчетном периоде.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение времени работы организации в отчетном году.

Субъекты малого предпринимательства могут начислять амор­тизацию основных производственных средств в повышенных раз­мерах в соответствии с действующими в данный период законода­тельными актами и налоговыми льготами.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начис­ляются независимо от того, прибыльно или убыточно работает организация в данном месяце, квартале, году.

• 
  наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;
  
• 
  наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
  

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элемен­тов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентариза­ционная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы”

При недостаче и порче объектов основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 “Амортизация основных средств”. При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

1. 
   Что называют амортизационными отчислениями?
   
2. 
   Определить стоимость амортизационных отчислений при линейном способе, если был куплен станок стоимостью 130 тыс. руб., расчетный срок по­лезного использования – 5 лет.
   
3. 
   Для чего нужна инвентаризация основных средств?