ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА ЩОДО ВИМОГ ІНШИХ ЗАКОНОДАВЧИХ НОРМАТИВНИХ АКТІВ

Цей параграф Аудиторського висновку (звіту незалежного аудитора) від 19.04.2014 року товариства з обмеженою відповідальністю „Аудиторська фірма „Баррістер АГЕНС Груп” складено у відповідності до вимог рішення Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку за № 1360 від 29.09.2011 року «Про затвердження Вимог до аудиторського висновку при розкритті інформації емітентами цінних паперів (крім емітентів облігацій місцевої позики)»

Питання, які викладені нижче, розглядувалися аудиторами лише в рамках проведеного нами аудиту річної фінансової звітності Публічного акціонерного товариства «ЗАКАРПАТНАФТОПРОДУКТ-МУКАЧЕВО» за 2013 рік, на підставі принципу суттєвості відповідно до вимог Міжнародних стандартів аудиту.

Застосовані нами процедури не мали за мету визначити всі недоліки або інші порушення, і таким чином, вони не мають розглядатись як свідчення про відсутність будь - яких недоліків та/або порушень підприємством.

1. 
   Основні принципи , методи і процедури та інші важливі аспекти облікової політики
   

ПАТ Публічного акціонерного товариства «ЗАКАРПАТНАФТОПРОДУКТ-МУКАЧЕВО» веде бухгалтерський облік господарських операцій щодо майна і результатів своєї діяльності в натуральних одиницях та в узагальненому грошовому виразі, шляхом безперервного документального і взаємопов’язаного їх відображення.

Бухгалтерський облік господарських операцій здійснюється методом подвійного запису згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку у відповідних журналах – ордерах та аналітичних відомостях. Бухгалтерський облік повністю автоматизований.

При перевірці було встановлено, що фінансова звітність за 2013 рік складена на підставі облікових регістрів, дані які відображені в первинних документах відповідають даним аналітичного та синтетичного обліку, даним журналів-ордерів та інших облікових регістрів. Стан наявних первинних документів, аналітичних відомостей, журналів-ордерів та інших облікових регістрів обліку задовільний.

Наказ «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства», затверджені керівництвом підприємства 30.12.2011 року.

Протягом періоду, що перевірявся, на підставі проведених аудитором тестів, можна зазначити, що бухгалтерський облік ведеться в ПАТ «ЗНП-М» відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р., № 996-XIV, затверджених Положень (стандартів) бухгалтерського обліку , інших нормативних документів з питань організації бухгалтерського обліку та оподаткування та Наказу товариства «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства».

Облікова політика ПАТ «ЗНП-М» за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року включно не змінювалась.

За 2012 рік товариство складало попередню фінансову звітність за МСФЗ.

           Дані попередньої фінансової звітності, складеної за 2012 рік на основі МСФЗ, використані ПАТ «ЗНП-М» в якості зрівняних даних для складання повних фінансових звітів за МСФЗ за звітний період 2013 року.

Опис облікової політики підприємства та відповідність її законодавству України

Облікова політика ПАТ «ЗНП-М» розкриває основи, стандарти, правила й процедури обліку, які застосовуються підприємством при веденні обліку і складанні фінансової звітності. Вона встановлює принципи визнання та оцінки об'єктів обліку, визначення та деталізації окремих статей фінансової звітності підприємства.

      Керівництво підприємства визначає і приймає облікову політику виходячи з вимог законодавства України, а також керуючись правом самостійно встановлювати організаційну форму бухгалтерської роботи та виходячи з виду організації та конкретних умов господарювання, що головними завданнями бухгалтерського обліку та фінансової звітності ПАТ «ЗНП-М» вважаються:

• 
  формування достовірної інформації про результати діяльності ПАТ «ЗНП-М» в цілому по всіх видах діяльності;
  
• 
  забезпечення оперативності бухгалтерської інформації про доходи та витрати ПАТ «ЗНП-М» у розрізі видів діяльності та підрозділів;
  
• 
  своєчасне забезпечення користувачів повною та неупередженою інформацією про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.
  

- прибуток після оподаткування, одержаний в результаті діяльності, належить ПАТ «ЗНП-М», як юридичній особі, підлягає розподілу та використанню в порядку, передбаченому Статутом та іншими внутрішніми документами ПАТ «ЗНП-М»;

- реалізація продукції (товарів, робіт, послуг) стороннім особам здійснюється від імені ПАТ «ЗНП-М” ;

- доход від реалізації продукції є доходом ПАТ «ЗНП-М»;

Нормативно-методологічне забезпечення зазначених вище підходів подане у відповідних розділах Наказу „ Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства»та у додатках до нього.

Метою фінансової звітності є надання такої інформації про фінансовий стан, результати діяльності і грошових потоків підприємства, що була б корисна користувачам при прийнятті економічних рішень.

Фінансова звітність повинна забезпечувати достовірне та об'єктивне подання фінансового становища, результатів діяльності та змін у фінансовому стані підприємства. Застосування основних якісних характеристик дозволяє забезпечити достовірне та об'єктивне складання фінансової звітності.

Сфера застосування облікової політики:

Дана облікова політика розроблена з метою ведення бухгалтерського обліку та складання звітності відповідно до МСБО / МСФЗ, а також податкової звітності на підставі облікових даних.

Ведення бухгалтерського обліку покладається на бухгалтерію під керівництвом Головного бухгалтера. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Національних стандартів (положень) бухгалтерського обліку та інших нормативних актів, що регламентують ведення бухгалтерського обліку в Україні.

Основний підхід до переведення фінансової звітності з П(С)БО на МСФЗ - це Трансформація Фінансової звітності:

• 
  Періодична трансформація на кожну звітну дату;
  
• 
  Ведення обліку за П(С)БО.
  

      Ця облікова політика є обов'язковою для застосування всіма особами, задіяними у формуванні активів та зобов'язань підприємства та здійсненні господарських операцій, що впливають на фінансовий стан підприємства, це:

      - керівництво підприємства;

      - працівники всіх служб і підрозділів, відповідальні за своєчасне надання первинних документів у бухгалтерію;

      - працівники бухгалтерії, відповідальні за своєчасне та якісне здійснення всіх облікових процедур та складання всіх видів звітності.

        Обліковою политикою ПАТ «ЗНП-М» затверджено, також, порядки:

• 
  документообігу на підприємстві;
  
• 
  перелік відповідальних осіб та право підпісів первинних документів;
  
• 
  термини складання та подання первинних документів;
  
• 
  реквізити, зміст та інши вимоги до первинних документів;
  
• 
  порядок архівування документів.
  
• 
  принципи організації бухгалтерської служби, тощо.
  

Критерії визнання елементів фінансової звітності:

• 
  Активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті подій минулих періодів, від яких підприємство очікує одержання економічної вигоди в майбутньому. Вважати активами ті об'єкти, які не використовуються в основній діяльності, але від яких очікується одержання економічних вигід у випадку їхньої реалізації третім особам. Також, вважати всі активи станом на 1 січня поточного року, які перебувають у власності підприємства, контрольованими та вірогідно оціненими на підставі первісної вартості, зазначеної в первинних документах на момент їхнього визнання або на момент їхньої останньої переоцінки.
  

• 
  Зобов'язання - заборгованість підприємства, що виникла в результаті подій минулих періодів, урегулювання якої приведе до відтоку ресурсів підприємства, що містять економічну вигоду.
  
• 
  Капітал - частка, що залишається в активах підприємства після вирахування всіх її зобов'язань.
  
• 
  Дохід - збільшення економічних вигід протягом звітного періоду, у формі притоку (або збільшення) активів або зменшення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу, не пов'язаному із внесками власників.
  
• 
  Видатки - зменшення економічних вигід протягом звітного періоду, що відбувається у формі відтоку активів або збільшення зобов'язань, що ведуть до зменшення капіталу, не пов'язаного з його розподілом між власниками (акціонерами).
  

      Метою фінансової звітності є подання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності, змін у власному капіталі та руху грошових коштів підприємства, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. Фінансова звітність також показує результати керування ресурсами, довіреними керівництву підприємства. Для досягнення цієї мети фінансова звітність забезпечує інформацію про наступні показники підприємства у:

• 
  активах; Актив повинен класифікуватися як оборотний у тому випадку, коли він задовольняє кожному з наступних критеріїв:
  

1. 
   його передбачається використовувати для цілей продажу або споживання при звичайних умовах операційного циклу підприємства;  
   
2. 
   він призначений головним чином для цілей продажу; 
   
3. 
   він являє собою кошти або еквіваленти коштів.
   

• 
   зобов'язаннях; Зобов’язання повинне класифікуватися як поточне, коли воно задовольняє кожному з наступних критеріїв:
  

1. 
   його передбачається погасити в рамках звичайного операційного циклу;     
   
2. 
   воно підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців після звітної дати;     
   
3. 
   або у підприємства немає безумовного права відкладати погашення відповідного зобов'язання протягом як мінімум дванадцяти місяців після звітної дати.     
   

• 
        Всі інші зобов'язання повинні класифікуватися як довгострокові.   
  
• 
  власному капіталі;     
  
• 
  доходах та витратах, включаючи прибутки та збитки;     
  
• 
  рухі грошових коштів.   
  

      Помилки, допущені в попередніх звітних періодах - це неповне або перекручене відображення даних у фінансовій звітності за попередні звітні періоди, що виникло в результаті некоректного використання або неповного відображення інформації, що:

була доступна при підготовці фінансової звітності за той звітний період;    

очікувалося, що буде отримана та прийнята до уваги при підготовці фінансової звітності.     

      До помилок відносяться:

• 
  арифметичні помилки,     
  
• 
  неправильне застосування Облікової політики,     
  
• 
  пропуск або неправильне трактування операцій.     
  

      При виявленні несуттєвих помилок, що відносяться до попередніх звітних періодів, підприємство виправляє їх у періоді виявлення шляхом віднесення на фінансовий результат поточного періоду.

      При виявленні істотних помилок попередніх періодів підприємство виправляє їх шляхом віднесення на фінансовий результат попереднього періоду.

      Вартісний критерій істотності встановлюється віпдовідно до листа МФУ № 04108 на рівні 5% від балансової вартості всіх активів, всіх зобов”язань та власного капіталу підприємства за станом на 31 грудня року включно, що передує поточному.

Підприємство класифікує необоротний актив як утримуваний для продажу, якщо його балансова вартість буде в основному відшкодовуватися шляхом операції продажу, а не поточного використання. Необоротні активи, утримувані для продажу, оцінюються і відображається в бухгалтерському обліку за найменшою з двох величин: балансовою або справедливою вартістю з вирахуванням витрат на операції, пов’язані з продажем. Амортизація на такі активи не нараховується. Збиток від зменшення корисності при первісному чи подальшому списанні активу до справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж визнається у звіті про фінансові результати

Нематеріальні активи оцінюються за собівартістю за вирахуванням будь-якої накопиченої амортизації та будь-яких накопичених збитків від зменшення корисності. Амортизація нематеріальних активів здійснюється із застосуванням прямолінійного методу. Нематеріальні активи, які виникають у результаті договірних або інших юридичних прав, амортизуються протягом терміну чинності цих прав.

Підприємство визнає матеріальний об’єкт основним засобом, якщо він утримується з метою використання його у процесі своєї діяльності, надання послуг, або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більш одного року.

Первісно Підприємство оцінює основні засоби за собівартістю. Розглянувши доречність застосування будь-якого з виключень, передбачених МСФЗ 1, щодо ретроспективного застосування, керівництво вирішило застосовувати справедливу вартість або переоцінку як доцільну собівартість основних засобів.

У подальшому основні засоби оцінюються за їх собівартістю мінус будь-яка накопичена амортизація та будь-які накопичені збитки від зменшення корисності. Сума накопиченої амортизації на дату переоцінки виключається з валової балансової вартості активу та чистої суми, перерахованої до переоціненої суми активу. Дооцінка, яка входить до складу власного капіталу, переноситься до нерозподіленого прибутку, коли припиняється визнання відповідного активу.

.

Амортизація основних засобів

Амортизація основних засобів Підприємства нараховується прямолінійним методом з використанням таких строків корисного використання ,років:

:

	Строк експлуатації, рік
Будівлі	20
Споруди	15
Передавальні пристрої	10
Машини та ообладнання	5
з них комп”ютерна техніка для автоматичного оброблення інформації та пов»язані з ними комп»ютерні програми	2
Транспортні засоби	5
Інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
Тварини	6
Інші основні засоби	12

Капітальні вкладення в орендовані приміщення амортизуються протягом терміну їх корисного використання. Амортизацію активу починають, коли він стає придатним для використання. Амортизацію активу припиняють на одну з двох дат, яка відбувається раніше: на дату, з якої актив класифікують як утримуваний для продажу, або на дату, з якої припиняють визнання активу.
Зменшення корисності активів

Підприємство зменшує балансову вартість активу до суми його очікуваного відшкодування, якщо і тільки якщо сума очікуваного відшкодування активу менша від його балансової вартості.

Оренда активів, за якою ризики та винагороди, пов’язані з правом власності на актив, фактично залишаються в орендодавця, класифікується як операційна оренда. Орендні платежі за угодою про операційну оренду визнаються як витрати на прямолінійній основі протягом строку оренди. Дохід від оренди за угодами про операційну оренду Підприємство визнає на прямолінійній основі протягом строку оренди. Затрати, включаючи амортизацію, понесені при отриманні доходу від оренди, визнаються як витрати

Витрати за позиками, які не є часткою фінансового інструменті та не капіталізуються як частина собівартості активів, визнаються як витрати періоду. Підприємство капіталізує витрати на позики, які безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу, як частина собівартості цього активу.

До інвестиційної нерухомості Підприємство відносить будівлі, приміщення або частини будівель, утримувані з метою отримання орендних платежів, а не для використання у наданні послуг чи для адміністративних цілей або продажу в звичайному ході діяльності. Якщо будівлі включають одну частку для використання у процесі діяльності Підприємства або для адміністративних цілей, в бухгалтерському обліку такі частини об’єкту нерухомості оцінюються та відображаються окремо, якщо вони можуть бути продані окремо. Інвестиційна нерухомість первісно оцінюється за собівартістю, включаючи витрати на операції по придбанню цієї інвестиційної нерухомості.

Первісна вартість запасів включає всі витрати на придбання, переробку та інші витрати, які необхідні для доведення запасів до їх теперішнього стану та транспортування до місця їх теперішнього знаходження.

Собівартість сировини та матеріалів визначається із застосуванням методу ФІФО.
Фінансові інструменти

Компанія визнає фінансові активи і фінансові зобов'язання в своєму балансі тоді і тільки тоді, коли вони стають стороною контрактних зобов'язань на інструменти. Фінансові активи і зобов'язання признаються на дату здійснення операції.

• 
  Фінансові активи
  

• 
  Позики та дебіторська заборгованість
  

• 
  Справедлива вартість
  

Знецінення фінансових активів

На кожну звітну дату Компанія визначає, чи відбулося знецінення фінансового активу або групи фінансових активів.
Фінансові активи

Фінансовий актив (або, де можливо застосувати - частина фінансового активу або частина групи аналогічних фінансових активів) припиняє враховуватися в балансі, якщо:

• термін дії прав на отримання грошових потоків від активу закінчився;

• Компанія зберігає за собою право отримувати грошові потоки від активу, але прийняла на себе зобов'язання передати їх повністю без істотної затримки третій стороні; або

• Компанія передала свої права на отримання грошових потоків від активу і або (а) передала всі істотні ризики і винагороди від активу, або (б) не передала, але і не зберігає за собою, всі істотні ризики і винагороди від активу, але передала контроль над даним активом.
Грошові кошти та їх еквіваленти

Грошові кошти складаються з готівки у касі та коштів на банківських рахунках.

Статутний капітал Компанії становить 2 555 610 (Два мільйона п”ятсот п”ятдесят п”ять тисяч шістсот десять ) гривень, що зафіксовано в Статуті підприємства. Статутний капітал ПАТ «ЗНП-М» повністю сформований.

Резервний капітал формується у розмірі не менше ніж 15 відсотків статутного капіталу Товариства шляхом щорічних відрахувань від чистого прибутку Товариства або за рахунок нерозподіленого прибутку. До досягнення встановленого статутом розміру резервного капіталу розмір щорічних відрахувань не може бути меншим ніж 5 відсотків суми чистого прибутку Товариства за рік. Розмір, порядок створення фондів, використання їх коштів визначаються за рішенням Наглядової Ради.

Дивіденди признаються в якості зобов'язання та зменшують капітал на звітну дату, тільки якщо вони оголошені до або на звітну дату. Інформація про дивіденди розкривається у фінансовій звітності, якщо вони запропоновані до звітної дати або запропоновані або оголошені після звітної дати, але до затвердження фінансової звітності до випуску.

Кредиторська заборгованість відображається за собівартістю, яка являється справедливою вартістю компенсації, що повинна бути передана в майбутньому за отримані товари, роботи, послуги незалежно від того, чи були виставлені рахунки Компанії.

Заборгованість, строк погашення якої більше одного року від дати складання фінансової звітності, відноситься до складу довгострокової заборгованості.
Забезпечення та резерви

Зобов'язання зізнаються підприємством, якщо їхня оцінка може бути вірогідно визначена й існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок їхнього погашення. Якщо на дату балансу раніше визнані зобов'язання не підлягають погашенню, то їхні суми включаються до складу доходів звітного періоду.

     Резерви визнаються, коли підприємство має поточне юридичне або конструктивне зобов’язання внаслідок минулої подіі, і при цьому існує ймовірність, що воно буде змушене погасити дане зобов’язання і можна зробити достовірну оцінку зобов’язання.
Операції в іноземній валюті

Операції в іноземній валюті відображаються у функціональній валюті шляхом перерахунку суми іноземної валюти за обмінним курсом, що діє на дату здійснення операції між функціональною валютою та певною іноземною валютою. Монетарні активи та зобов’язання, номіновані в іноземній валюті, перераховуються в гривню за обмінним курсом, що діє на дату складання фінансової звітності. Фінансовий результат від курсових різниць визнається в звіті про прибутки та збитки у тому періоді, в якому вони виникли.

      Витрати по податку на прибуток, відображені у звіті про фінансові результати, складаються із сум поточного й відстроченого податку на прибуток.

      Поточний податок на прибуток визначається виходячи з оподатковуваного прибутку

      за звітний період, розрахованої за правилами податкового законодавства України.

Доходи та витрати визнаються за методом нарахування. Дохід від надання послуг відображається в момент виникнення незалежно від дати надходження коштів і визначається виходячи із ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу.

Дивіденди визнаються доходом, коли встановлено право на отримання виплати.

Витрати, понесені у зв’язку з отриманням доходу, визнаються у тому ж періоді, що й відповідні доходи.