Ведущим звеном финансовой системы являются государственные финансы (точнее сказать государственный бюджет), который выражает денежные отношения, возникновение у государства и местных органов самоуправления с юридическими и физическими лицами по поводу образования и использования централизованного денежного фонда, предназначенного для финансового обеспечения задачи функций государства муниципальных образований.

Налоги являются основным методом огосударствления и перераспределения создаваемого в обществе ВВП и формирования доходной базы бюджета в условиях рыночной экономики.
...

&&&

Для выяснения сущности налога представляется целесообразным рассмотреть его признаки.

Налог – это сложное, многогранное явление одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

Экономическими признаками налога являются:

1) налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства;

2) налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут су­ществовать и натуральные налоги;

3) налог является безвозвратным пла­тежом;

4) уплата налога носит безэквивалентный характер;

5) при уплате налога происходит смена формы собственности;

6) налог порождает ста­бильное экономическое отношение.

К юридическим признакам налога относятся следующее:

1) налог ус­танавливается только государством в лице уполномоченного на то органа;

2) налог может существовать только в правовой форме;

3) налог является односторонним установлением государством;

4) установление налога по­рождает налоговое обязательство;

5) налог носит принудительный харак­тер;

6) осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.

...

Налоги возникают с появлением государства и является основой его существования.

Объективная необходимость налогов вызвана общественными потребностями развития государства.

Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти...”. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бре­мени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

1. 
   налог – это такая экономическая и правовая категория, которая всегда связана с государством.
   

...

Существуют следующие концепции сущности налогов:

• 
  правовая.
  
• 
  экономическая.
  
• 
  фискальная (денежная).
  
• 
  концепция возвратности налогов
  

&&&

1. 
   Объективная необходимость налогов.
   
2. 
   Условия и причины функционирования налогов.
   
3. 
   Роль государства в возникновении, развитии и использовании налогов
   
4. 
   Экономическое содержание налогов.
   
5. 
   Отличительные признаки налогов и их определение.
   
6. 
   концепции сущности налогов, их характеристика и роль в построении системы налогообложения.
   

1. 
   Принципы, определяющие состав и структуру системы налогообложения.
   
2. 
   Экономические принципы налогообложения
   
3. 
   Юридические принципы налогообложения
   
4. 
   Организационные принципы налоговой системы
   
5. 
   Суть понятия «функция». Назначение налога.
   
6. 
   Функции налогов.
   

&&&

Особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы её построения.

Весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на 2 подсистемы:

1. 
   классические принципы идеализация налогообложения
   
2. 
   организационно-экономические принципы.
   

Всеобщие (фундаментальные) принципы (А.Смит, Д.Рикардо и А.Вагнер) ;

Функциональные (экономические организационно-правовые) принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны.

В каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Можно условно выделить 3 такие системы:

1)экономические принципы налогообложения.

2)юридические принципы налогообложения.

3) организационные принципы налоговой системы.

...

&&&

Экономические принципы налогообложения

Экономические принципы налогообложения – это сущности базисные, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглаша­лись последующие авторы. Они сводятся к следующему:

"1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов пра­вительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, который он получает. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно опреде­лен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому...

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика...

4. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства".

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют ника­ких иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом но­вого времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможно­стей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть про­грессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачи­вается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога оди­накова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов но­сило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недо­пустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна остав­лять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учрежде­ний, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной эконо­мической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.
...

&&&

Существует 6 основных принципов налогообложения:

1) принцип равного налогового бремени

2) принцип установления налогов законами

3) принцип отрицания обратной силы налоговых законов

4) принцип приоритета налогового законодательства над налогами

5) принцип всех элементов налога в налоговом законодательстве

6) принцип сочетания интересов государства, органов самоуправления государства и налогоплательщика в правовом регулировании налоговых отношений и применении налогового законодательства.

&&&

1) Принцип обязательности налогообложения.

Раскрывая этот принцип, Налоговый кодекс устанавливает, что «налогопла­тельщик обязан исполнять налоговое обязательство в соответствии с налого­вым законодательством в полном объеме и в установленные сроки» (ст. 5 НК).

2) Принцип определенности налогообложения.

Раскрывается данный принцип следующим образом: «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть оп­ределенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств нало­гоплательщика» (ст. 6 НК).

3) Принцип справедливости налогообложения

4) Принцип единства налоговой системы. Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков.

5) Принцип гласности налогового законодательства. Этот принцип вытекает из пункта 4 статьи 4 Конституции, который ус­танавливает, что официальное опубликование нормативных правовых ак­тов, касающихся прав граждан является обязательным условием их при­менения. Кроме того, статья 20 Конституции Республики Казахстан гарантирует гражданам право получать информацию (в том числе и каса­ющуюся налогообложения) любым не запрещенными законом способом, за исключением сведений, составляющих государственные секреты Рес­публики Казахстан. Это положение иногда в литературе именуют «прин­ципом публичности и гласности в налоговых отношениях».

&&&

«Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств».

В учебнике «Финансы» понятие функция - это способ выражения самой экономической категории, поэтому действует функция всегда в рамках тех экономических отношений, которые составляет содержание соответствующей категории.
Налоги выполняют следующие основные функции:

1. 
   фискальную
   
2. 
   Распределительную
   
3. 
   Регулирующую
   
4. 
   Контрольную
   
5. 
   Стимулирующую
   

&&&

Основной функцией налога является фискальная.

Под фискальной функцией [от лат. fiscus - казна] понимается такое на­правление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств.

При реализации данной функции на­лог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства.

Данная функция является для налога наиболее есте­ственной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения.

Регулирующая функция налогов нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства.

Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются неупотребление, а ресурсы направленные на накопление производственных фондов.

Данная функция имеет 3 подсистемы:

• 
  Стимулирующая подфункция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредовано через некоторые аспекты мотивации.
  
• 
  Достимулирующая подфункция имеет целью путем повышения ставок налога ограничит развитие игорного бизнеса, повышение таможенных пошлин, приостановить вывоз капитала из страны и т.д.
  
• 
  Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление использованных ресурсов.
  

Одной из важных задач налогового контроля является соблюдение налоговой дисциплины и налогового законодательства всеми субъектами налога. Контроль за выполнением этой задачи возложен на органы государственной налоговой службы.

&&&

1. 
   Основная цель налогового регулирования.
   
2. 
   Основные принципы налогов.
   
3. 
   Характеристика организационных принципов налоговой системы РК
   
4. 
   Экономические принципы налогообложения
   
5. 
   Юридические принципы налогообложения
   
6. 
   принцип обязательности налогообложения
   
7. 
   принцип определенности налогообложения
   
8. 
   принцип справедливости налогообложения.
   
9. 
   принцип единства налоговой системы
   
10. 
    принцип гласности налогового законодательства
    

1. 
   Правовое значение элементов закона о налога.
   
2. 
   Существенные элементы налога, их краткая характеристика.
   
3. 
   Факультативные элементы налога.
   
4. 
   Налоговые льготы: сущность и виды. Значение налоговых льгот в стимулировании производства и регулировании доходов.
   

&&&

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить

1) обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения;

2) границы требования государства относительно имущества плательщика

Налогу, как эконом, категории, присуща своя система элементов, которая выражает его содержание и форму.

Элементы налога - это составные части (компоненты) налога, в совокупности определяющие его форму и содержание, принципы построения и организации взимания и устанавливаемые законодательными актами государства.

В налоговом праве принято различать существенные и несущественные элементы налога.
...

&&&

Существенные элементы налога - это элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

1) субъект налогообложения - это физ.или юр/лицо на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог. Налог м/б удержан у источника выплаты дохода или непосредственно у самого налогоплательщика. В связи с этим следует различать понятие «налогоплательщик» и «носитель налога»

Носитель налога - это лицо, которое несет тяжесть налогообложения.

2) предмет налогообложения - это имущество (земля, транспорт) и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств;

3) Объект обложения - это юр/факт или совокупность юр/фактов (юр/состав) с которыми связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог;

4) Налогооблагаемая база - это количественное выражение объекта налогообложения

5) Масштаб налога - устанавливаемая законом характеристика (параметр) измерения предмета налога;

6) Единица обложения - это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы;

7) Методы учета налоговой базы - имеет важное значение для правильного определения момента возникновения налогового обязательства:

- кассовый (метод присвоения) - все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде;

- накопительный - признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности.

8) налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и относительно определяется размер налогового обязательства. Существует «отчетный период».

9) Ставка налога - это размер налога на единицу налогообложения. Ставка налога есть норма налогообложения.

A) способа определения суммы налога:

-равные,

- твердые

-%-ные;

Б) степени изменяемости:

- пониженные

- повышенные

B) изменения налоговой базы:

-пропорциональные

-прогрессивные

-регрессивные

Г) содержания

- Маргинальные (указано ИПК в налоговом законе)

- фактические (отношения уплаченного налога к налоговой базе)

- экономические (отношение уплаченного налога к сумме дохода)

10) Метод налогообложения -это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения налоговой базы применяют следующие виды налогообложения.

11) порядок и способы исчисления налога. Исчисление налога может осуществляется по некумулятивной системе и по кумулятивной системе

12) способы и сроки уплаты налога:

- по декларации

-у источника выплаты

-кадровый

-на основе патента

Выделяют сроки уплаты налога:

-срочные

13) порядок уплаты налога - это способы внесения налогоплательщика или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд)

14) налоговый оклад - это сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу.
&&&

$$$002-005-099$3.2.5.3 Факультативные элементы налога.

Факультативные элементы - это элементы налога, отсутствие законодательного определения которых не влияет существенным образом на выполнение налоговым обязательств плательщикам, но может снизить качество их исполнения.

К ним относятся:

- порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и начисленных штрафных санкций;

-ответственность за налоговые правонарушения;

- налоговые льготы и другие.

&&&

это освобождение или отсрочка от уплаты налога. Налоговые льготы подразделяются на 3 вида:

1) изъятие

2) скидки

3) налоговые кредиты

Изъятие - это налог. льготы направленные на освобождение от н/обл отдельных предметов н/обл. Могут предоставляться всем плательщикам налога или отдельной их категории как на постоянной основе. Так и на ограниченный срок.

Скидки - это льготы направленные на сокращение налоговой базы.

Бывают: -

лимитированные,

нелимитированные,

общие,

специальные.

-снижение ставки налога;

-вычет из налогового оклада;

-отсрочка или рассрочка;

-возврат ранее уплаченного налога;

-зачет ранее уплаченного налога

Значение налоговых льгот в стимулировании производства и регулировании доходов:

1) снижением налогового бремени

2) стимулированием плательщиков

3) регулированием социально-экономического развития общества.

&&&
$$$002-005-100$Лекция №5.Вопросы для самоконтроля

1. 
   Понятие элемента налога. Объект и субъект налога.
   
2. 
   Источник уплаты налогов. Облагаемый и необлагаемый доход. Необлагаемый минимум.
   
3. 
   Налоговая ставка, ее значение в системе налогообложения.
   
4. 
   Виды налоговых ставок.
   
5. 
   Факультативные элементы
   
6. 
   изъятие, скидки, налоговые кредиты
   
7. 
   Значение налоговых льгот в стимулировании производства
   
8. 
   Значение налоговых льгот в регулировании доходов.
   

1. 
   Понятие и сущность налоговой политики. Цели и задачи налоговой политики.
   
2. 
   Виды налоговой политики.
   
3. 
   Типы налоговой политики и их взаимосвязь с моделями развития рыночной экономики.
   
4. 
   Роль налоговой политики в реализации приоритетных направлений экономической политики государства. Современная налоговая политика Казахстана и оценка её эффективности.
   

&&&

Налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.

Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Задачи налоговой политики сводятся к:

- обеспечению государства финансовыми ресурсами;

• 
  созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
  
• 
  сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.
  

• 
  экономические;
  
• 
  социальные;
  
• 
  фискальные;
  
• 
  международные.
  Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.
  

&&&