Учебно-методический комплекс дисциплины «Финансовый учет 1» для специальности 5В 0500800 «Учет и аудит»

Синтетический учет запасов ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, ТЗР, и прочие расходы, прямо связанные с их приобретением. Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 «Запасы». Данный подраздел включает группы счетов:

1310 – «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 – «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

1330 – «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 – «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 – «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

По дебету счетов запасов отражают остатки и поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы.

Корреспонденция счетов по движению материальных запасов представлена в таблице 2.

В ходе инвентаризации выявляют:

• 
  Фактическое наличие товарно-материальных запасов;
  
• 
  Сверхнормативные и неиспользуемые товарно-материальные запасы;
  
• 
  Порядок и условия хранения товарно-материальных запасов;
  
• 
  Правильность стоимостной оценки числящихся товарно-материальных запасов в организациях.
  

Инвентаризация проводится внезапно. С материально ответственных лиц берутся расписки о том, что к началу проверки не оприходованных и не списанных в расход запасов по складу не имеется, а затем осуществляется инвентаризация товарно-материальных запасов.

В ходе проверки результаты записывают в ведомости отвесов, акты обмеров, которые прилагают к инвентаризационным описям товарно-материальных запасов. Описи составляются в двух экземплярах. Описи подписывают все участники проверки. Материально ответственные лица в конце описи дают расписку, которая подтверждает результаты проверки. Инвентаризационные описи о проверке товарно-материальных запасов комиссия передает в бухгалтерию. Бухгалтера производят сверку фактического товарно-материальных запасов по результатам проверки с данными учета и выявляют отклонения (недостачу, излишек).

По выявленным недостачам или излишкам составляют сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных запасов.

Излишки приходуются записью Дебет счетов 1310-1317 Кредит счета 6280.

Недостачу товарно-материальных запасов в пределах естественной убыли списывают на затраты производства: кредит 1280 субсчет “Недостача и потери от порчи ценностей”. Дебет счета 7210, 8045 и другие.

Недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищение ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность” в дебет счета 7210.

Переоценка товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством в связи с изменением цен и тарифов. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.

При дооценке товарно-материальных запасов дебетуют счета 1310-1317 и кредитуют счет 5320 «Резерв на переоценку».

Уценка товарно-материальных запасов отражается по дебету счета 5320 и кредит счетов 1310-1317.

В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

1. Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;

2. Расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;

3. Существенное списание товарно-материальных запасов по чистой стоимости реализации с описанием причин;

4. Балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на коней отчетного периода с описанием причин.

Готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Движение продукции происходит постоянно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете продукция может оцениваться, исходя из следующих вариантов:

1.Производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции. Этот способ используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Он может применяться и в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции, в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку.

Для исчисления фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции к сумме всех затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Плановая (нормативная) производственная себестоимость, как и договорные цены, выступает в качестве твердой учетной цены. При этом способе ведется отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой продукции. Преимущество данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции, то переоценка остатков готовой продукции усложняется.

2. Полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением расходов периода: общих и административных расходов; расходов на выплату процентов; расходов по реализации товарно-материальных запасов.

3. По договорным ценам организации. При этом способе оценки готовой продукции отклонения фактической себестоимости учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых договорных ценах этот способ является самым распространенным, так как он позволяет сопоставить оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

4. По розничным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть и организации общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет торговых организаций.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным видам продукции и местам хранения. В аналитическом учете готовую продукцию оценивают по твердым учетным ценам, которыми могут быть плановая себестоимость, договорные цены. В синтетическом учете готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости. По балансовой статье «Готовая продукция» отражаются складские остатки готовых изделий, учитываемых на активном инвентарном счете 1320 «Готовая продукция».

Для учета готовой продукции предназначен международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы».

Учет готовой продукции в складских ведомостях ведется по учетным ценам – обычно, ценам реализации. На основании складских документов в бухгалтерии составляется ведомость учета готовой продукции.

В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по учету выпуска и реализации готовой продукции.
Таблица 3- Корреспонденция счетов по учету выпуска и реализации готовой продукции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Оприходована готовая продукция Списание себестоимости реализованной продукции Отражение себестоимости реализованной продукции, возвращенной покупателями Оприходование излишков готовой продукции на складах Безвозмездная передача готовой продукции Недостача готовой продукции на складах сверх норм естественной убыли: - когда виновники не установлены - погашаемая за счет виновных лиц Недостача готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли	1320 7010 1320 1320 7470 7210 1250 7210	8010,8020,8030 1320 7010 6280 1320 1320 1320 1320

В сложных производствах могут иметь место остатки незавершенного производства. Сальдо со счетов производственного учета в бухгалтерском балансе не представляется. Поэтому, затраты, учтенные в основном производстве, равно как и в вспомогательном, на счетах раздела 8 «Счета производственного учета» (8010,8020,8030) не получившие воплощения в готовой продукции в конце года должны быть списаны на счета финансового учета, открываемые в группе 1340 «Незавершенное производство». Эта группа может включать счета 1341 «Основное производство», 1342 «Полуфабрикаты собственного производства», 1343 «Вспомогательные производства». В дебет указанных счетов списывается стоимость незавершенной производством продукции (работ, услуг) с кредита счетов групп 8010,8020,8030. То есть на конец года остатков на счетах 8 раздела не бывает. В начале следующего отчетного периода стоимость НЗП переносится вновь на счета раздела 8. При этом производится запись по кредиту соответствующих счетов группы 1340 «НЗП» и дебету счетов раздела 8 «Счета производственного учета». Кредитовые обороты по счетам групп 1310,1340,8010,8020,8030,8040 и другим счетам раздела 8 «Счета производственного учета» отражают в журнале-ордере №10.

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы:

1. 
   Что входит в состав ТМЗ?
   
2. 
   Какие документы оформляются при движении ТМЗ?
   
3. 
   Какие существуют методы оценки ТМЗ?
   
4. 
   Что такое готовая продукция и незавершенное производство?
   

(1) стр.93-111, (2) стр. 111-127, (4) стр. 116-154, (5) стр. 123-145, (13) стр.169-225, (15) стр. 94-116

5.1 Понятие и классификация основных средств.

5.2. Приобретение и оценка основных средств

5.3 Выбытие и обмен основных средств

5.4. Учет биологических, разведочных и оценочных активов.

5.5 Амортизация основных средств. Методы начисления амортизации.

5.6 Переоценка основных средств: дооценка и снижение стоимости.

5.7 Признание и оценка обесценивания активов. Резерв по переоценке активов.

1. 
   Понятие и классификация основных средств.
   

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Получение дохода может быть результатом правильных решений о пропорциях вложения капитала в основные средства, осуществленных до начала операционной деятельности. Поэтому эффективное управление основным капиталом, предполагает ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства.

Основные средства в организации образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, изготовления своими силами инвентаря, приобретения передаточных устройств, машин, оборудования, транспортных средств, безвозмездного поступления от других организации, приобретения в порядке долгосрочной аренды объектов.

Научно обоснованная классификация основных средств является необходимым условием единообразной группировки их в учете и отчетности. Группировка основных средств в учете осуществляется по следующим признакам (рис. 1):

Рис.1. Классификация основных средств.

по функциональному назначению:

– производственные, непосредственно участвующие в процессе производства;

– непроизводственные, не связанные с уставной деятельностью субъекта (объекты здравоохранения и культуры, жилищный фонд и др.);

по натурально-вещественному признаку, основные средства группируются в тринадцать групп, в состав каждой группы входят однородные по целевым назначениям и видам объекты основных средств;

по степени использования основные средства делятся на действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации и запасные; находящиеся на складе;

по принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства непосредственно принадлежат субъекту или закреплены за ним на правах хозяйственного владения или оперативного управления и числятся у него на балансе. Арендованные основные средства – это активы, полученные от других организаций во временное пользование за плату на условиях текущей или долгосрочной аренды.
5.2 Приобретение и оценка основных средств

При поступлении основных средств заполняется акт приемки и передачи основных средств с приложением технической документации. На основании акта приемки и передачи основных средств составляется инвентарная карточка. На каждый объект основных средств присваивается инвентарный номер

В учете и отчетности основные средства оцениваются по следующим видам оценок: первоначальная стоимость, справедливая рыночная стоимость (стоимость реализации), балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, текущая стоимость, возмещаемая стоимость, амортизируемая стоимость.

• 
  Первоначальная стоимость- это затраты на строительство, сооружение или приобретение основных средств;
  

• 
  Балансовая стоимость – это сумма, на которую основные средства признаются в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости.
  
• 
  Справедливая стоимость (стоимость реализации) основных средств – это сумма денежных средств, на которую можно обменять основные средства между независимыми сторонами.
  
• 
  Ликвидационная стоимость – это предполагаемая чистая стоимость в виде запасных частей, лома, отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по их разработке и ликвидации.
  
• 
  Текущая стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть оплачена, если такие же основные средства приобретались бы в настоящее время.
  
• 
  Амортизируемая стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью.
  

• 
  построенных (изготовленных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке, а также уплаченных налогов при покупке;
  
• 
  внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по согласованной стоимости между учредителями;
  
• 
  полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц, а также субсидий правительства – экспертным путем или по данным актов приемки-передачи.
  

• 
  при технической реконструкции, модернизации, расширении или переоборудовании, если в результате увеличивается срок полезной службы или производственная мощность;
  
• 
  частичной ликвидации и демонтаже объекта, если в результате уменьшается срок полезной службы или производственная мощность;
  
• 
  в результате переоценки основных средств, когда текущая стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (уровня инфляции).
  

1.Балансовой стоимости;

2. Себестоимости – сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения или создания, либо, если применима сумма, отнесенная к данному активу при его признании в соответствии по специфическим требованиям других.

3. Амортизируемой стоимости;

4. Стоимости актива, основанной на деятельности организации;

5. Справедливой стоимости;

6. Возмещенной сумме – это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование либо возмещаемая сумма в случае его продаж;

7. Ликвидационной стоимости.

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив средств признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Амортизируемая стоимость – это себестоимость актива или других величин, отражения в финансовой отчетности вместо себестоимости за вычетом его ликвидационной стоимости.

Стоимость актива, основанная на деятельности организации – это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует при исполнении обязательства.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающих совершить такую операцию.

Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

Учет основных средств ведут согласно КСБУ №6 «Учет основных средств» и IAS№16 «Недвижимость, здания и оборудование».

Движение основных средств- это их поступление, выбытие и внутренне перемещение.

Основные средства поступают в результате:

• 
  строительства (изготовлении) новых зданий, сооружений и передаточных устройств;
  
• 
  приобретения за плату основных средств у других юридических и физических лиц;
  
• 
  безвозмездного получения основных средств от других юридических и физических лиц или в порядке субсидий исполнительных органов;
  
• 
  получения объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;
  
• 
  поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной финансируемой аренды;
  
• 
  оприходования неучтенных (излишних) основных средств, выявленных при инвентаризации.
  

Поступление основных средств оформляется “Актом приемки–передачи основных средств” (форма № ОС–1), которая составляется созданной комиссией. Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект ранее находился в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

Акт приемки-передачи основных средств заполняется:

• 
  при оформлении ввода в эксплуатацию принятых основных средств в одном экземпляре;
  
• 
  при безвозмездном получении и получении от учредителей в двух экземплярах ( для субъектов сдающего и принимающего объект);
  
• 
  при приобретении основных средств с последующей оплатой в трех экземплярах: первые два экземпляра для субъекта сдающего объект (где первый экземпляр служит для снятия с учета основных средств, а второй для предъявления счета к оплате), третий экземпляр организации принимающей объект.
  

2410 – «Основные средства»,

2420 – «Амортизация и обесценение основных средств».

В зависимости от причины поступления в бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов, представленная в таблице 1.