Учет оценочных и условных обязательств
Производители продукции и торговые организации предлагают покупателям дополнительные услуги при их приобретении. Например, на многие товары устанавливается гарантийный срок службы. В этот период, если покупатель выявит недостатки этих товаров, он вправе вернуть его, потребовать от продавца отремонтировать его, заменить или вернуть деньги. Производитель или продавец товара могут создать резерв на гарантийное обслуживание. Учет ведут на пассивных счетах 3410 – «Краткосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции и оказанным услугам со сроком гарантии до одного года, и прочие краткосрочные гарантийные обязательства; и 4210 – «Долгосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции со сроком гарантии свыше одного года, и прочие долгосрочные гарантийные обязательства; в зависимости на какой срок создается резерв.
По кредиту счетов отражают создание резерва (возникновение обязательства) с отнесением в дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а дебету – погашение обязательства, т.е. использование резерва.
Например, организация производит и продает компьютерные игры. Себестоимость одной игры 1600 тенге. Цена реализации 2200 тенге. Каждая игра обеспечена гарантией , т.е. если в течение 2 лет после реализации игра сломается, то она будет бесплатно заменена другой. В прошлом, обычно приходилось заменять 6% игр согласно условиям гарантии. В октябре 2007 года компания продала 8000 игр и 420 были заменены.
Отразим предполагаемую сумму обязательств по гарантии в течение месяца:
8000 ед.* 6% *1600 тенге =768000 тенге
100 %
Дебет 7110 Кредит 4210 768000
При замене игр в течение месяца:
Дебет 4210 Кредит 1320 672000 (420 ед.*1600 тенге)
Условные обязательства - это обязательства, появившиеся в результате условных убытков. Условные убытки – это ситуации, в которых существует неопределенность относительно возможных убытков. При существовании условного убытка, вероятность будущего события, подтверждающая происхождение обязательства от вероятного до маловероятного (IAS №37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).
Предполагаемые убытки должны быть признаны с отражением соответствующих обязательств, только если соблюдаются 2 условия:
1. информация, имеющаяся на день принятия решения о публикации финансовых отчетов, указывает на большую степень вероятности происхождения обязательств на дату составления финансовой отчетности
2. сумма убытка может быть обоснованно оценена.
Примерами условных убытков могут быть судебные иски, оценка ущерба, собственное страхование рисков и др.
Пример: В 2006 году у компании «Веста» возникли споры с налоговым комитетом. Адвокаты компании считают, что «Веста» проиграет в этом споре и ей придется выплатить налог в размере 500 тысяч тенге. В данном случае как условное обязательство следует отразить сумму 5000 т.т.
Признание (непризнание) условных убытков
Вероятность происшествия
|
Сумма может быть определена
|
Сумма не может быть определена
|
Вероятно
|
Начисляют условный убыток и обязательство и отражают в финансовых отчетах
|
условный убыток и обязательство не начисляют и отражают в пояснительной записке к финансовой отчетности
|
Маловероятно
|
Начисление убытка и обязательства не требуется, но может быть сделано раскрытие в пояснительной записке
|
Для учета оценочных обязательств используются пассивные счета 3420 – «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам, срок рассмотрения которых истекает до одного года, и прочие краткосрочные обязательства по юридическим претензиям; и 4220 – «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам и прочим долгосрочным оценочным обязательствам по юридическим претензиям, срок рассмотрения которых свыше одного года.
Для учета кратко-и долгосрочных оценочных обязательств по вознаграждениям работников предназначены счета 3430 – «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе, а также ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий, и прочие краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам; и 4230 – «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе и на участие в прибыли и выплату премий, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более, по окончании периода, в котором работники предоставили соответствующие услуги, и прочие долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам.
Резерв- это обязательство с неопределенным временем и суммой. Обязательство- это текущая обязанность компании в виде задолженности, возникающая из прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязанность может возникнуть на юридических основаниях или из практических соображений. Юридическая обязанность возникает на основании:
-
договора
-
законодательства
-
иного действия закона.
Практическая обязанность компании возникает вследствие действия самой компании:
1. которыми согласно устоявшейся практике, опубликованным правилам или достаточно конкретному текущему заявлению компания продемонстрировала другим сторонам свое согласие принять на себя определенные обязательства
2. в результате которых у других сторон возникла обоснованная уверенность в том, что компания выполнит эти обязательства.
Например, в результате действий компании «Отдых» , которая работает в индустрии отдыха, был нанесен ущерб природе. Данная компания уделяет большое внимание охране природы и выделяет денежные средства на эти цели фонду «Природа». Сумма ущерба оценивается в 100000 тенге. В данном случае возникает практическая обязанность, т.е. существует обоснованная уверенность в том, что компания восстановит пострадавший участок природы.
При образовании резерва на краткосрочные обязательства по юридическим претензиям кредитуют счет 3420 и дебетуют счет 7470 «Прочие расходы». Использование резерва отражают по дебету счета 3420 и кредиту счетов 1010,1040.
При образовании резерва по выполнению краткосрочных обязательств по вознаграждениям работников кредитуют счет 3430 и дебетуют затратные и другие счета (8010,8020,8030,1620). Начисления за счет резерва отражают по дебету счета 3420 и кредиту счета 3350 – «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Аналогично используются счета 4230,4240.
Вопросы для самоконтроля.
Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.
-
Что такое обязательство?
-
Какие обязательства называются текущими?
-
Что входит в состав текущих обязательств?
-
Какие обязательства называются долгосрочными?
-
На каких счетах учитываются текущие обязательства?
Литература:
(1) стр. 285-296, 392-396,(2) стр. 152-169, 4) стр. 194-222, (5) стр. 191-210, (13) стр.318-463, (15) стр. 167-212, (16) стр. 568-647
ЛЕКЦИЯ 7. Признание доходов и расходов (МСФО 18)
Содержание лекционного занятия:
7. 1. Понятие доходов и расходов. Критерии признания доходов и расходов.
7.2 Расходы периода.
7. 1. Понятие доходов и расходов. Критерии признания доходов и расходов.
В процессе своей деятельности организации зарабатывают доходы и несут расходы.
Доход - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности организации.
Совокупный годовой доход – доход юридического или физического лица из разных источников в течение календарного года. Совокупный годовой доход включает доходы, полученные от продолжаемой и прекращаемой деятельности. Доход от продолжаемой деятельности может быть получен от реализации готовой продукции, от реализации приобретенных товаров, строительно-монтажных, научно-изыскательских работ, а также в виде вознаграждения, дивидендов, гонораров, от реализации нематериальных активов, основных средств. Организация может иметь отдельное крупное направление деятельности или географический район ведения операций , которые согласно плану продает целиком или по частям. Результаты этих сделок отражаются как прекращаемая деятельность. Операции такого рода регламентируются МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи и прекращаемая деятельность». Учет доходов осуществляется в соответствии с МСФО № 18 «Доход».
Доход может быть получен в результате:
- реализации товарно-материальных запасов (готовой продукции, товаров);
- оказания услуг;
- передачи в пользование активов, принадлежащих организации и приносящих проценты, роялти и дивиденды.
Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по стоимости реализации, предусмотренной в договоре между организациями.
Стоимость реализации - сумма, на которую обменивается актив или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами, которая устанавливается двумя сторонами. При этом, сумма дохода, вытекающая из сделок измеряется по стоимости, полученной или подлежащей получению с учетом суммы скидок с цены или продаж, согласованных в договоре. Если поступление денежных средств от реализации товаров и оказания услуг будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих к получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой компенсации признается как доход в виде процентов.
Пример. АО" Караганды Нан" продает покупателю товары 5 октября на 100 000 тенге (без налога на добавленную стоимость) на условиях:
1) при досрочной оплате товаров в течение 10 дней после выставления счета покупателю представляется скидка 2 %. Срок оплаты 30 дней;
2) в случае оплаты после истечения срока, оплата производится с процентной надбавкой 10 %.
В первом случае покупатель может воспользоваться скидкой с продаж, если оплату произведет до 15 октября. Поскольку продавец товара не уверен воспользуется ли покупатель скидкой, погасив задолженность в указанный период, скидка с продажи за досрочную оплату учитывается только после оплаты счета покупателем. Счет к оплате при отгрузке товаров будет выставлен на 120000 тенге, в том числе налог на добавленную стоимость 20000 тенге. Покупатель воспользовался скидкой т.к.произвел оплату досрочно и сумма полученной компенсации составил 118000 тенге, в том числе налог на добавленную стоимость 20000 тенге. Скидка с продажи составит 2000 тенге. Доход от реализации товаров в АО "Караганды Нан" будет признан 98000 тенге (100000-2000).
Во втором случае покупатель произвел оплату после истечения срока оплаты с процентной надбавкой 10 %. При стоимости реализации 100000 тенге, стоимость компенсации составит 130000 тенге (110000+20000).В этом случае доход от реализации будет признан 100000 тенге, а 10000 тенге как доход по процентам.
Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении условий:
- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности - это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены организацией - это означает, что оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги.
Кроме того, существенными моментами признания доходов от реализации товаров является:
- передача покупателю права собственности, в связи с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке;
- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности;
- при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.
Доход от выполнения работ и оказания услуг признается при соблюдении таких условий, как:
- стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
- расходы, понесенные при проведении сделки и расходы необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:
- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату к общим расходам по сделке;
- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
- анализ выполненных работ по времени и качеству.
Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении таких условий, как:
- процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает реальный доход от актива;
- роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;
- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.
Доход от реализации товаров и оказания услуг не признается:
- на основе промежуточных выплат и авансов полученных от покупателя и заказчика;
- когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены.
В пояснительной записке финансовой отчетности организация должна раскрывать:
- учетную политику, принятую для признания доходов по видам деятельности;
- сумму каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход.
Для отражения доходов организации предназначены счета раздела 6 «Доходы». По кредиту счетов отражаются доходы от реализации продукции (работ, услуг), доходы полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду, доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, суммы полученных положительных курсовых разниц, полученные субсидии и прочие доходы. В разделе 6 «Доходы» есть 2 группы счетов предназначенных для корректировки дохода: 6020 «Возврат проданной продукции», и 6030 «Скидки с цены и продаж». Суммы учтенные на этих счетах должны вычитаться из дохода.
В конце года счета раздела 6 закрываются счетом 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». На 1 января и 31 декабря они остатков не имеют.
Все виды скидок с продаж являются потерями части дохода полученных поставщиком от реализации товаров и дополнительным доходом для покупателя. К числу скидок с продаж относятся:
- скидка с продажи за досрочную оплату - предоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете к оплате;
- скидка с объема продаж - предоставляется покупателям по результатам объема продаж за определенный период времени (месяц, квартал и т.д.);
- скидка за платеж наличными - предоставляется покупателям, осуществляющим расчеты наличными;
- скидка дилерная - предоставляется агентам и посредникам, организующим сбыт и реализацию товаров;
- скидка функциональная - предоставляется службам: товародвижения, продажи товаров, его перевозки, хранения, охраны и т.п.
К числу скидок с цены относятся:
- скидки на количество приобретаемых товаров - предоставляется покупателям, приобретающих большое количество товара, по сравнению с обусловленным в договоре объемом за определенный период времени (месяц, квартал, год);
- скидка временная (сезонная) - предоставляется покупателям при внесезонной распродаже товаров;
- скидка специальная - предоставляется покупателям имеющим постоянные (длительные) связи с данным поставщиком;
- скидки за понижение сортности или от требовании, зафиксированных в прайсах - предоставляются в пределах допускаемых нормативно-технической документацией.
Предоставленные покупателям скидки с цены должны быть отражены в счетах-фактурах на отгрузку товаров при безналичных расчетах или в приходных кассовых ордерах (чеках) при расчетах наличными.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету доходов
№
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
1.
|
Отражена стоимость реализованной продукции (работ, услуг)
|
1010,1040,1210-1240,2110-2140
|
6010
|
2
|
Отражены доходы, полученные в прошлом, но относящиеся к отчетному периоду
|
3520,4420
|
6010
|
3
|
Уменьшена задолженность покупателей и заказчиков на сумму возвращенной продукции и товаров
|
6020
|
1210-1240,2110-2140
|
4
|
Покупателям предоставлена скидка с цены и продаж
|
6030
|
1210-1240,2110-2140
|
5
|
Отражена стоимость реализованных основных средств, нематериальных активов и прочих активов
|
1010,1040,1210-1240,2110-2140
|
6210
|
6
|
Получены ценные материалы от ликвидации основных средств
|
1350
|
6210
|
7
|
Начислены дивиденды по акциям
|
1270
|
6120
|
8
|
Получены безвозмездно разные активы от ф/л и ю/л
|
1310,1330,2410,1010,2730
|
6220
|
9
|
Получены субсидии от исполнительных органов власти на депозитные и спецсчета
|
1060,1070
|
6230
|
10
|
Отражена положительная курсовая разница
|
1020,1050,
|
6250
|
11
|
По операционной аренде начислена арендная плата
|
1260
|
6260
|
12
|
Оприходованы излишки активов, выявленные при инвентаризации
|
1310,1320,1330,1350,1010
|
6280
|
13
|
Признан доход от реализации активов, связанных с прекращаемой деятельностью
|
1010,1210-1240,1280
|
6310
|
Кредитовые обороты по счету 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» отражают в журнале-ордере № 11, по счетам 6020,6030 - в журнале-ордере № 14, по счетам прочих доходов - в журнале-ордере № 12.
Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности. Другими словами, расходы - это затраты на производство продукции и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов. Расходы делятся на текущие, отражаемые в отчете о доходах и расходах, и отложенные (предоплаченные), отражаемые в балансе.
Согласно СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" расходы подразделяются:
- расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг);
- расходы периода, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
К расходам периода относятся:
- расходы по реализации товаров (работ, услуг);
- общие и административные расходы;
- расходы по процентам.
Для учета расходов организации предназначены активные счета раздела 7 «Расходы». Расходы накапливаются на дебете счетов, а списываются по кредиту в дебет счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовые обороты по счетам раздела 7 отражаются в журнале-ордере № 14.
Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету расходов
№
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
1.
|
Отпущена со склада готовая продукция, товары
|
7010
|
1320,1330
|
2
|
Сданы по актам выполненные работы и услуги
|
7010
|
8010,8030
|
3
|
Начислена заработная плата работникам сферы сбыта продукции
|
7110
|
3350
|
4
|
Начислен социальный налог от заработной платы работников сферы сбыта
|
7110
|
3150
|
5
|
Израсходованы материалы в сфере сбыта
|
7110
|
1310,1350
|
6
|
Акцептованы счета за рекламу, охрану складов и прочие услуги, оказанные при реализации продукции
|
7110
|
3310,4110,3390
|
7
|
На сумму НДС, включенную в счета
|
1420
|
3310,4110,3390
|
8
|
Начислена амортизация по основным средствам, используемым при реализации продукции
|
7110
|
2420
|
9
|
Оплачены за счет подотчетных сумм или наличными из кассы расходы по реализации
|
7110
|
1250,1010
|
10
|
Оплачены наличными из кассы административные расходы
|
7210
|
1010
|
11
|
Израсходованы материалы на административные нужды
|
7210
|
1310,1350
|
12
|
Начислена заработная плата административному персоналу
|
7210
|
3350
|
13
|
Начислены земельный налог, налог на имущество, на транспортные средства и прочие налоги
|
7210
|
3160-3190
|
14
|
Списана балансовая стоимость выбывших:
- нематериальных активов
- основных средств
- финансовых активов
- биологических активов
|
7410
7410
7410
7410
|
2710,2730
2410
11110,1150
2510,2520
|
15
|
Отражены расходы по обесценению запасов
|
7420
|
1310-1330,1350
|
16
|
Создан резерв по обесценению запасов
|
7420
|
1360
|
17
|
Отражена отрицательная курсовая разница по денежным счетам
|
7430
|
1020,1050
|
18
|
Образован резерв по сомнительным требованиям
|
7440
|
1290
|
19
|
Безвозмездно переданы сырье и материалы другим организациям
|
7470
|
1310
|
20
|
Отражены расходы, связанные с прекращаемой деятельностью
|
7510
|
1310,1350,2610,2930
|
21
|
Начислен КПН
|
7710
|
3110
|
Таким образом, в конце отчетного периода все счета доходов и расходов должны быть закрыты, т.е приведены к нулевому остатку. Закрывающие проводки выполняются в корреспонденции со счетом 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». На данном счете по дебету записываются все расходы , а по кредиту- все доходы. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты на данном счете, выявляется финансовый результат работы организации за отчетный период. Кредитовые обороты по счету 5410 отражают в журнале-ордере №14.
-
Расходы периода.
В отличие от затрат на производство продукции, работ и услуг, расходы периода не зависят в целом от изменения объема производства т.е. являются условно-постоянными. Организация может нести расходы периода даже в том случае, если в отчетном периоде не производила продукцию (работы, услуги) или не продала ничего.
Расходы периода - это показатели отчета о доходах и расходах деятельности организации. Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода организации в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды в составе остатков нереализованных товаров (работ, услуг).
Для формирования в учете существенной и значимой информации о расходах периода большое значение имеет установление учетной номенклатуры статей расходов. Учетная номенклатура статей расходов периода рекомендована в методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов", а также предусмотрена в ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 для аналитического учета расходов периода.
Основываясь на типовой номенклатуре, организации разрабатывают и утверждают в своей Учетной политике статьи учета расходов периода. При необходимости, организации могут вводить в типовую номенклатуру дополнительные статьи, сокращать или объединять их с учетом специфики отрасли экономики и деятельности организации.
Предусмотрена следующая типовая номенклатура статей аналитического учета расходов по реализации товаров (работ, услуг):
№ статьи
|
Наименование статей расходов
|
1.
|
Заработная плата работников отдела сбыта (торговли)
|
2.
|
Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров (работ, услуг)
|
3.
|
Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли)
|
4.
|
Амортизация основных средств, обслуживающих процесс сбыта и реализации.
|
5.
|
Расходы по содержанию основных средств, используемых, в процессе сбыта и реализации товаров (работ, услуг)
|
6.
|
Транспортировка грузов до пункта отправления
|
7.
|
Погрузочно-разгрузочные работы
|
8.
|
Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынке (затраты на маркетинг)
|
9.
|
Расходы по рекламе
|
10.
|
Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия
|
11.
|
Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям
|
12.
|
Потери товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной продукции (товаром)
|
13.
|
Прочие расходы, связанные со сбытом товаров (продукции)
|
Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется в разделе А ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, где информация на основании документов, журналов-ордеров, ведомостей отражается по статьям номенклатуры расходов в разрезе кредитуемых счетов. В условиях компьютеризации учета аналитические данные в разрезе видов расходов формируются в соответствующих машинограммах.
Расходы, связанные с управлением производственно-хозяйственной деятельностью и с обслуживанием организации в целом, являются общими и административными. Учет этих расходов ведется на счете 7200 «Административные расходы». В дебете данного счета в течение отчетного периода формируется сумма расходов по содержанию административного персонала, по управлению и обслуживанию организации, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов". В конце отчетного периода общая сумма общих и административных расходов списывается на уменьшение итогового дохода. После этого счет 7200 закрывается. Аналитический учет общих и административных расходов ведется в разделе Б ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10. Записи о расходах каждого месяца производится в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров. Подсчет общей суммы общих и административных расходов за отчетный месяц производится как по статьям расходов, так и по корреспондирующим счетам. В условиях компьютеризации учета аналитические данные в разрезе статей расходов формируется в соответствующих машинограммах.
Согласно стандарту бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов" к затратам, не включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), также относятся расходы на выплату процентов. Процент представляет собой часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в заем денежный капитал. К расходам по процентам относятся:
-
оплата процентов по кредитам банков;
-
оплата процентов по кредитам поставщиков;
-
расходы по выплате процентов по аренде имущества и прочие.
Чрезвычайные события - это операции или события, происходящие редко, нехарактерные для обычной деятельности и независящие от решений руководства или владельцев. Чрезвычайные события в бухгалтерском учете подразделяются на:
- стихийные бедствия;
- чрезвычайные ситуации.
Стихийные бедствия это явления природы, а чрезвычайные ситуации - вызываются действиями человека.
Не компенсируемые убытки от стихийных бедствий возникают в случае, когда организация не заключила договор на страхование имущества, предпринимательского риска и др. В связи с этим при наступлении стихийных бедствий организация не получит от страховых компаний страховых возмещении.
Доход (убытки) от стихийных бедствий возникают в случае, когда организация заключила договор страхования имущества, но не исполнила все требования договора. Таковыми являются умышленные действия страхователя, направленные на возникновение страхового случая, либо способствующие его наступлению в корыстных целях.
В результате стихийных бедствий страхователь в некоторых случаях может получить доход, а именно когда страховая компания полностью возмещает балансовую стоимость погибшего имущества от стихийного бедствия, а при его ликвидации (разборке) организация получает материальные ценности.
Доход (убыток) от прекращенных операций получают от того вида деятельности, который был прекращен либо ликвидирован, а также в результате продажи или ликвидации филиала.
Прочие доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций возникают в результате таких ситуаций, как разрушения от военных действий и их компенсация со стороны разрушителя; потери от взрывов шахт, домов в результате диверсии или других непредвиденных обстоятельств.
Учет доходов или убытков, полученных от долевого участия в других организациях ведется на счетах подраздела 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия» и включает следующие группы счетов:
7610 – «Доля в убытке ассоциированных организациях», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;
7620 - «Доля в убытке совместных организациях», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.
По кредиту счета отражаются доходы, полученные от долевого участия в других организациях, а по дебету убытки от таких операций.
Под долевым участием понимается инвестиции в дочерние, зависимые товарищества и совместно-контролируемые юридические лица.
Вопросы для самоконтроля.
Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.
-
Что такое доходы?
-
Критерии признания доходов?
-
Что такое расходы?
-
Критерии признания расходов?
-
Что относится к расходам периода?
Литература: (4) стр. 222-232, (5) стр. 211-227, (16) стр. 821 -918
ЛЕКЦИЯ 8. Учет собственного капитала
Содержание лекционного занятия:
8.1. Партнерство
8.2. Учет капитала и резервов
8.1. Партнерство
Одной из форм предпринимательства является товарищество. Целесообразно иметь договор, который включает следующую бухгалтерскую информацию:
- капитал, вносимый каждым товарищем (партнером)
- отношение, в котором будут распределяться прибыли (убытки)
- процент на вложенный капитал до распределения прибылей
- процент, взимаемый с изъятий партнеров (если он установлен)
- жалованье, выплачиваемое партнерам.
Счета капитала каждого участника кредитуется на сумму:
-
первоначальных вложений
-
последующих вложений
-
доли участия в прибыли.
Счета капитала каждого участника дебетуются на сумму:
-
доли в убытках
-
сокращения капитала
-
изъятия части прибыли в конце фискального года.
Формирование капитала.
Так если 1.01.07г. два друга Иван и Марат решили образовать товарищество. Их вклады представлены:
Иван
|
Марат
|
Деньги
|
6600
|
Деньги
|
5600
|
Товары
|
3400
|
Дебиторы
|
6800
|
Земля
|
8000
|
Товары
|
12000
|
Здание
|
20000
|
Оборудование
|
3000
|
Счета кредиторов
|
(2200)
|
Кредиторская задолженность
|
(3200)
|
1.01.07г. бухгалтерские записи будут следующие:
Иван
|
Марат
|
Д Денежные средства
|
6600
|
Д Денежные средства
|
5600
|
Д Товары
|
3400
|
Д Дебиторы
|
6800
|
Д Земля
|
8000
|
Д Товары
|
12000
|
Д Здание
|
20000
| |
3000
|
К обязательства
|
2200
|
К обязательства
|
3200
|
К капитала Ивана
|
35800
|
К капитала Марата
|
24200
|
Например, 1.09.07 они решили внести дополнительные вклады, например деньги, то капитал каждого увеличится на соответствующую сумму:
Д Денежные средства 5800
К капитал Ивана 3400
К капитал Марата 2400
На 31.12.07г. счета капитала партнеров будут выглядеть следующим образом:
Дата
|
Показатели
|
Иван
|
Марат
|
1.01.07
|
Первоначальный вклад
|
35800
|
24200
|
1.09.07
|
Дополнительно внесенный вклад
|
3400
|
2400
|
31.12.07
|
Сальдо на конец месяца
|
39200
|
26600
|
Изъятие капитала.
В процессе осуществления своей деятельности партнеры могут производить изъятия активов на личные нужды. Изъятия учитываются по дебету счета «Изъятия» и кредиту тех активов, которые были изъяты.
Договор товарищества должен определить способ оценки запасов. Если запасы оцениваются по себестоимости, то их изъятие отражается по дебету счета «Изъятие» и кредиту счета «Покупки». Если же они оцениваются по продажной цене, то дебетуется счет «Изъятие» и кредитуется счет «Доход от реализации».
Так, 1 октября 2007 г. Иван изъял денег в сумме 5600 тенге, и товары на 1600 тенге (по себестоимости), а Марат деньги на сумму 5000 тенге и товары на 1700 тенге (по себестоимости). За год была получена чистая прибыль 30000 тенге (в соответствии с договором она распределится поровну). Распределение прибыли будет отражено следующим образом:
Д Чистая прибыль 30000
К Капитала Ивана 15000
К Капитала Марата 15000
Теперь следует закрыть счета изъятий:
Д Капитала Ивана 7200 (5600+1600)
Д Капитала Марата 6700 (5000+1700)
К изъятий Ивана 7200
К изъятий Марата 6700
Таким образом, счета изъятий закрылись, а на счете капитала каждого партнера осталось:
-
Д Капитала Ивана К
|
1.10.07 7200
|
1.01.07 35800
1.09.07 3400
31.12.07 15000
|
|
С. 47000
|
-
Д Капитала Марата К
|
1.10.07 6700
|
1.01.07 24200
1.09.07 2400
31.12.07 15000
|
|
С. 34900
|
Распределение прибылей и убытков товарищества.
Распределение прибылей и убытков товарищества осуществляется на условиях договора. Если каждый из партеров вкладывает равное количество средств, уделяет равное количество времени делам бизнеса, то чистую прибыль (убыток) следует делить поровну. Если же в этих факторах есть различия, то следует найти критерии, определяющие распределение прибылей (убытков).
Например, если партнер уделяет много времени управлению фирмой, то ему назначается зарплата из чистой прибыли, не влияющая на последующее равное распределение оставшейся части прибыли. Если же партнер имеет большую часть капитала , чем другой, то он может потребовать в качестве компенсации определенную долю чистой прибыли с последующим равным распределением оставшейся части.
Общими методами распределения прибыли (убытков) могут быть следующие:
-
Чистая прибыль делится в установленной пропорции:
- поровну
- согласованными долями
- пропорционально сальдо по счетам капитала партнеров на начало года
- пропорционально средней величине вложенных средств.
2. Из чистой прибыли выплачивается зарплата или компенсация за большие вложенные средства, а оставшаяся часть распределяется в согласованной пропорции.
3. Из чистой прибыли партнеру выплачивается зарплата или определенная сумма с учетом размера вклада, а оставшаяся сумма прибыли делится в соответствии с установленной пропорцией.
Изменения в составе товарищества.
В товарищество могут вступать новые партнеры (с согласия прежних партнеров), а также выбывать прежние партнеры.
Принятие нового партнера может осуществляться либо путем покупки доли капитала старого партнера, либо путем вложения капитала новым партнером.
Предположим, что товарищество Гульнар и Мадины имеют следующий капитал и активы:
Активы
|
Капитал
|
Наличность 20000
Оборудование 60000
|
Капитал Гульнар 40000
Капитал Мадины 40000
|
80000
|
80000
|
Они согласны принять Гульжан, при условии что она внесет 80000 тенге.
Д Денежные средства 80000
К Капитал Гульжан 80000
Тогда, капитал и активы товарищества будут:
Активы
|
Капитал
|
Наличность 100000
Оборудование 60000
|
Капитал Гульнар 40000
Капитал Мадины 40000
Капитал Гульжан 80000
|
160000
|
160000
|
Выход партнера из товарищества.
Пример. Чингиз, Борис и Султан являются партнерами. Прибыли (убытки) распределяются в пропорции 3:1 Султан решил выйти из товарищества, когда баланс выглядел так:
Активы
|
Капитал
|
Деньги 30000
Дебиторы 20000
Товары 40000
Оборудование 50000
Износ оборудования (40000)
|
Капитал Чингиза 50000
Капитал Бориса 30000
Капитал Султана 20000
|
100000
|
100000
|
Часть дебиторской задолженности была списана как безнадежная 500 тенге. Товары и оборудование переоценены. Текущая стоимость товаров 45000 тенге, оборудование 54000 тенге, износ составил 42000 тенге.
Все эти изменения будут отражены:
Д Капитал Чингиза 300
Д Капитал Бориса 100
Д Капитал Султана 100
К дебиторы 500
Д Товары 5000 (45000-40000)
К Капитал Чингиза 3000
К Капитал Бориса 1000
К Капитал Султана 1000
Д Оборудование 4000 (54000-50000)
К Начисленный износ оборудования 2000 (42000-40000)
К Капитал Чингиза 1200
К Капитал Бориса 400
К Капитал Султана 400
После регистрации всех этих записей, баланс будет:
Активы
|
Капитал
|
Деньги 30000
Дебиторы 19500
Товары 45000
Оборудование 54000
Износ оборудования (42000)
|
Капитал Чингиза 53900
Капитал Бориса 31300
Капитал Султана 21300
|
106500
|
106500
|
На момент выхода Султана из товарищества его капитал составляет 21300 тенге, если он эту сумму получил наличными, то:
Д Капитала Султана 21300
К Денежные средства 21300
Ликвидация товарищества.
Товарищество Рината, Сакена и Дулата ликвидируется. Распределение прибыли и убытков осуществлялось в пропорции 40%, 35% и 25% соответственно.
Ринат, Сакен и Дулат
Пробный баланс
|
Дебет
|
Кредит
|
Деньги
|
10000
|
|
Товары
|
90000
|
|
Обязательства
|
|
10000
|
Капитал Рината
|
|
30000
|
Капитал Сакена
|
|
30000
|
Капитал Дулата
|
|
30000
|
Всего
|
100000
|
100000
|
1 Случай. Активы проданы по цене выше балансовой стоимости
Товары проданы за 95000 тенге и 5000 тенге распределяются в соответствии с установленной пропорцией. Долги погашаются и оставшиеся деньги распределяются в соответствии с остатками по счетам капитала, а не в пропорции распределения прибылей и убытков.
Д Денежные средства 95000
К Товары 90000
К Доход от реализованных товаров 5000
Д Доход от реализованных товаров 5000
К Капитал Рината (5000*40%) 2000
К Капитал Сакена (5000*35%) 1750
К Капитал Дулата (5000*25%) 1250
Д Обязательства 10000
К Денежные средства 10000
Счета капитала партнеров выглядят следующим образом:
-
Д Капитала Рината К
|
|
С. нач. 30000
2000
|
|
С. к. 32000
|
-
Д Капитала Сакена К
|
|
С. нач. 30000
1750
|
|
С. к. 31750
|
-
Д Капитала Дулата К
|
|
С. нач. 30000
1250
|
|
С. к. 31250
|
Денежные средства в размере 95000 тенге распределяются так:
Д Капитал Рината 32000
Д Капитал Сакена 31750
Д Капитал Дулата 31250
К Денежные средства 95000
2 Случай. Активы проданы по цене ниже балансовой стоимости
Активы проданы за 60000тенге, т.е. убыток составил 30000 тенге. Он распределяется в соответствии с установленной пропорцией (40%, 35% и 25%).
Д Денежные средства 60000
Д Убыток от реализации 30000
К Товары 90000
Д Капитал Рината 12000
Д Капитал Сакена 10500
Д Капитал Дулата 7500
К Убыток от реализации 30000
Погашение долга:
Д Обязательства 10000
К Денежные средства 10000
Оставшаяся наличность в сумме 60000 распределяются так:
Д Капитал Рината 18000 (30000-12000)
Д Капитал Сакена 9500 (30000-10500)
Д Капитал Дулата 22500 (30000-7500)
К Денежные средства 60000
3 Случай. Активы проданы по цене ниже балансовой стоимости, но убыток так велик, что доли одного из партнеров не хватает его покрыть. Другие партнеры должны восполнить его долг.
Предположим, что активы были проданы за 10000 тенге, убыток 80000 тенге.
Д Денежные средства 10000
Д Убыток от реализации 80000
К Товары 90000
Распределение убытка:
Д Капитал Рината 32000 (80000*40%)
Д Капитал Сакена 28000 (80000*35%)
Д Капитал Дулата 20000 (80000*25%)
К Убыток от реализации 80000
Погашение обязательства:
Д Обязательства 10000
К Денежные средства 10000
Счета капитала партнеров:
Ринат: сальдо на начало 30000-32000=(2000)
Сакен: сальдо на начало 30000-28000=2000
Дулат: сальдо на начало 30000-20000=10000
В кассе имеется наличность 10000 тенге, которая распределится между Сакеном и Дулатом, хотя им полагается 12000 тенге. Ринат должен внести 2000 тенге, а если у него нет денег- вносят Сакен и Дулат (в пропорции 35:25)
Полагая, что Ринат не имеет денег:
Д Капитала Сакена 1167
Д капитала Дулата 833
К капитала Рината 2000
Теперь, 10000 тенге будут распределены так:
Д Капитала Сакена 833
Д капитала Дулата 9167
К Денежные средства 12000
После этих записей все счета товарищества закроются. Ринат должен вернуть Сакену и Дулату 2000 тенге, но в записях товарищества это не будет отражено.
Если же Ринат сразу смог внести 2000 тенге, то тогда:
Д Денежные средства 20000
К Капитал Рината 2000
Раздача остаточного капитала:
Д Капитала Сакена 2000
Д капитала Дулата 10000
К Денежные средства 12000
При закрытии товарищества может быть составлен «рабочий лист», который будет полезен для заинтересованных лиц.
Ликвидационный рабочий лист
|
Ринат
|
Сакен
|
Дулат
|
Всего
|
Пропорция распределения прибылей (убытков)
|
40%
|
35%
|
25%
|
100%
|
Первоначально вложенный капитал
|
30000
|
30000
|
30000
|
90000
|
Распределение убытка от продажи товаров
|
(32000)
|
(28000)
|
(20000)
|
(80000)
|
Сальдо на счетах капитала после распределения убытка
|
(2000)
|
2000
|
10000
|
10000
|
Выплата Ринатом своего долга
|
2000
|
|
|
2000
|
Конечное сальдо по счетам капитала
|
0
|
2000
|
10000
|
12000
|
Раздача остаточного капитала
|
0
|
(2000)
|
(10000)
|
(12000)
|
Остаток
|
0
|
0
|
0
|
0
|
-
Учет капитала и резервов
Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Собственный Капитал включает в себя:
а) уставный капитал (с учетом неоплаченного и изъятого капитала). Уставный капитал в акционерных обществах представлен простыми и привилегированными акциями; в
товариществах с различной степенью ответственности - паями и вкладами;
б) дополнительный оплаченный капитал;
в) дополнительный неоплаченный капитал;
г) резервный капитал (установленный учредительными документами или уполномоченным органом);
д) нераспределенный доход (непокрытый убыток). Нераспределенный доход (убыток) может представляться в финансовой отчетности как доход (убыток) предыдущих лет
и отчетного года.
Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, представляющий собой сумму взносов или вкладов, первоначально вложенных в организацию его участниками (учредителями). Порядок формирования и изменения уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Особенности учета уставного капитала в различных организациях зависят от организационно-правовой формы организации
Для обобщения и учета информации о состоянии и движения капитала и резервов организации предназначены счета раздела 5 «Капитал и резервы». Данный раздел включает следующие подразделы:
5000 – «Выпущенный капитал»,
5100 – «Эмиссионный доход»,
5200 – «Выкупленные собственные долевые инструменты»,
5300 – «Резервы»,
5400 – «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».
Подраздел 5000 – «Выпущенный капитал» включает 2 группы счетов: 5010 «Объявленный капитал» где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых, привилегированных акций акционерного общества, а также вклады и паи в уставный капитал товарищества; и 5020 «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций.
Достарыңызбен бөлісу: |