Производственный метод начисления амортизации

При производственном методе расчета амортизации основных средств балансовая стоимость станка ежегодно уменьшается прямо пропорционально объема выпуска продукции до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Кумулятивное число равно 15, оно определяется по сумме чисел лет эксплуатации (1+2+3+4+5=15). Норма амортизации определяется по расчетному коэффициенту за каждый год, что составляет: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15. Сумма амортизации, на первый год, равна 80 000 тн., т.е. (240 000 х 5 / 15), а на месяц 6 6677 тн., т.е. (80 000 / 12) и т.д.

Для более быстрого определения кумулятивного числа можно применить следующую формулу:

S = Wx (W+1) / 2, где S – сумма чисел, а W – предполагаемый срок полезной службы. В нашем примере это 5 х (5+1) / 2 = 30 / 2 = 15 (кумулятивное число).

При данном методе сумма износа в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

При этом методе сумма амортизации станка уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Для обобщения информации о наличии и движения сумм переоценок предназначен счет группы 5320 « Резерв на переоценку», по кредиту которого показывают сумму увеличения первоначальной стоимости в корреспонденции со счетами группы 2410 «Основные средства) . По дебету отражается сумма корректировки амортизации в корреспонденции с кредитом счетов группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», а также сумма переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенную прибыль (убыток) в течение срока службы (кредит счета 5410).

Согласно IAS №16 «Недвижимость, здания и оборудование» переоценку основных средств можно отражать 2 методами:

1. метод коррекции амортизации

2. метод аннулирования амортизации

Когда производится переоценка объекта основных средств, любая накопленная амортизация:

1. пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования

2. списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Д 2410 К 5320 100 млн. тенге

Д 5320 К 2420 20 млн. тенге

В результате этих операций балансовая стоимость актива будет равна рыночной , т.е. 120 млн. тенге (150 млн. тенге-30 млн. тенге)

Остаток по счету 5320 «резерв на переоценку» в сумме 80 млн. тенге должен в течение оставшихся 8 лет перенестись на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» на той же основе, на которой начислялась амортизация по активу. В нашем случае при равномерном методе начисления амортизации эта сумма составит 10 млн. тенге в год (80 млн. тенге/8 лет).

Пример 2: Первоначальная стоимость основных средств 50 млн. тенге, накопленная амортизация к дате переоценки 10 млн. тенге (5 млн. тг *2 года), балансовая стоимость актива 40 млн. тенге (50-10). Срок использования актива 10 лет, к дате переоценки прошло 2 года (50 млн. тг/10 лет=5 млн. тг). Оценщик определил рыночную стоимость основных средств 120 млн.тг. Логика расчетов такова:

Шаг 1. Накопленная амортизация к дате переоценки аннулируется в корреспонденции со счетом переоценки

Шаг 2. Первоначальная стоимость актива 50 млн. тенге доводится до рыночной стоимости в сумме 70 млн. тенге и составит 120 млн. тенге

Шаг 3. Проводка

Д 2420 К 5320 10 млн. тенге

Д 2410 К 5320 70 млн. тенге

В результате этих операций на счете 2410 сложилась рыночная стоимость актива накопленная амортизация к дате переоценки доведена до 0, т.е. аннулировалась, а резерв на переоценку составляет 80 млн. тенге. Эта сумма 80 млн. тенге будет списываться проводкой (ежегодно) по 10 млн. тенге:

Д 5320 К 5410 10 млн. тенге
5.7 Признание и оценка обесценивания активов. Резерв по переоценке активов.
Основные средства должны тестироваться на обесценение, которое учитывается на специально открываемом счете группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств». Обесценение признается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 7420 «Расходы от обесценения активов». Основное средство считается обесценившемся , если его балансовая стоимость на дату тестирования больше, чем его возмещаемая сумма. Возмещаемая сумма – это наибольшая величина из чистой стоимости реализации актива и стоимости от его использования. Чистая стоимость реализации – это величина , которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между независимыми , желающими совершить сделку сторонами, уменьшенная на затраты, связанные с выбытием актива. Стоимость от использования – это дисконтированная (текущая) стоимость оцененных будущих потоков денежных средств, которые предположительно возникнут в результате продолжающегося использования актива и его ликвидации в конце срока полезного использования.

Например, чистая стоимость реализации оборудования 500 тыс. тенге, а стоимость использования – 540 тыс. тенге. Так как 540 тыс. тенге больше чем 500 тыс. тенге, возмещаемой суммой будет 540 тыс. тенге. Если балансовая стоимость актива на дату тестирования составила 600 тыс. тенге, то должен быть признан убыток от обесценения основных средств 60 тыс. тенге (600 т.т-540 т.т). при этом составляется проводка Д 7420 «Расходы от обесценения активов» и К 2420 «Амортизация и обесценение основных средств».

Согласно МСФО № 36 «Обесценение активов» организация должна на каждую дату баланса определять есть ли в наличии признаки, которые могут указывать на то, что убыток от обесценения, признанный в прошлые годы возможно уменьшился.

На 31.12.06г возмещаемая сумма составляет 520 тыс. тенге. Балансовая стоимость объекта была бы равна (при использовании равномерного метода начисления износа) 500 тыс. тенге (600 т.т - 100 т.т)., если бы не было признано обесценение. 500 тыс. тенге – это максимальная сумма, которую можно показать в балансе на 31.12.06г. С учетом ранее признанного обесценения балансовая стоимость актива равна 450 тыс. тенге (540 тыс. тенге – 540 тыс. тенге/6 лет) . Значит произошло восстановление ранее признанного обесценения на 50000 тенге. Д 2420 К 6240 50 тыс. тенге.

Однако организации могут выбрать альтернативный метод учета основных средств и учитывать основные средства по переоцененной стоимости. В этом случае убыток от обесценения отражается как уменьшение результата переоценки основных средств, а сумма превышения остатка резерва не переоценку списывается как убыток от обесценения. Например, основное средство имело балансовую стоимость 10000 тенге. В результате переоценки объект был дооценен на 2000 тенге, т.е теперь балансовая стоимость актива составляет 12000 тенге

Д 2410 К 5320 2000

На дату тестирования балансовая стоимость составила 7000 тенге, т.е. актив обесценился на 5000 тенге, при этом 2000 тенге (ранее признанная сумма дооценки) уменьшает резерв на переоценку основных средств, а 3000 тенге признаются как убыток от обесценения основных средств

Д 5320 2000

Д 7420 3000

К 2410 5000

На дату следующей переоценки балансовая стоимость основного средства составила 15000 тенге, т.е. она выросла на 8000 тенге

Д 2410 8000

К 6240 3000

К 5320 5000

Т.е ранее признанный убыток от обесценения признается как доход, а разница списывается на счет резерва по переоценке основных средств.

Вопросы для самоконтроля.

Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы.

1. 
   Что такое основные средства?
   
2. 
   Какие существуют методы начисления амортизации основных средств?
   
3. 
   На каких счетах ведется учет основных средств??
   

(2) стр.128-147, (4) стр. 34-74, (5) стр. 86-122, (13) стр.41-129, (15) стр. 116-165, (16) стр. 647-785,

5.1 Классификация нематериальных активов и их характеристика. Первоначальное признание и оценка.

5.2. Учет приобретения, выбытия нематериальных активов.

5.3 Амортизация нематериальных активов.

По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных активов в имуществе субъектов будет увеличиваться, что обусловлено развитием техники и технологий, распространением информации, развитием экономических отношений.

Слово “ нематериальные” (intangible) происходит от латинского tangere и означает “ касаться, осязать”. Следовательно, нематериальная собственность является собственностью, которую нельзя осязать, ощутить, потому что ее субстанция невещественна. Более точно о нематериальных активах можно сказать, что они бестелесны.

Нематериальные активы – это не имеющие физической сущности объекты имущества субъекта, которые отвечают следующим требованиям:

• 
  Наличие у организации права собственности на данные объекты, которое подтверждается соответствующим документом (патентом, лицензией, актом, договором и т. д);
  
• 
  Наличие документально подтверждения затрат, связанных с приобретением (созданием) данных объектов;
  
• 
  Непосредственное использование субъектом данных объектов в основной деятельности и принесение ими дохода.
  

• 
  Он должен не иметь физических характеристик.
  
• 
  Иметь большую степень неопределенности относительно извлечения из него будущих выгод
  
• 
  Будущие сроки выгоды не совсем ясны
  
• 
  Актив является долгосрочным
  
• 
  Оценка может быть проблематичной
  
• 
  Такие счета как дебиторская и кредиторская задолженность не имеют физического присутствия, но не считается нематериальными, поскольку у них нет других характеристик нематериальных средств.
  

• 
  из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
  
• 
  из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
  
• 
  из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
  
• 
  из прав на «ноу-хау» и др.
  

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной собственности;

2. права пользования природными ресурсами;

3. отложенные затраты;

4. цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

1. 
   изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;
   
2. 
   промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
   
3. 
   полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;
   
4. 
   товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;
   
5. 
   наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;
   
6. 
   фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
   
7. 
   «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.
   

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

• 
  программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;
  
• 
  база данных;
  
• 
  топология интегральных микросхем;
  
• 
  другие произведения науки, литературы и искусства;
  
• 
  лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.
  

Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

В соответствии с действующим законодательством в Республике Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

• 
  внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого предприятия — по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;
  
• 
  приобретенные за плату у других организаций и граждан — исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;
  
• 
  полученные от других организаций и граждан безвозмездно (дарение) — экспертным путем или по договорной цене