Таблица 1 -Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Принятие в аренду объектов основных средств по балансовой стоимости арендодателя учитывается на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основ­ные средства» арендатора.

Капитальные затраты в арендованные объекты, произведенные арендатором в соответствии с условиями договора за счет своих средств по завершению, зачисляются в состав основ­ных средств и отражаются в учете арендатора по дебету счетов 2411-2417 «Основные средства».

По окончании срока аренды у арендодателя в учете сумма капитальных затрат, произведенных арен­датором, увеличивая первоначальную стоимость объек­тов основных средств, отражается следующим образом:

а) на сумму капитальных затрат арендатора: дебет счетов 2411-2417 «Основные средства» кредит разных счетов в зависимости от условий договора аренды,

б) на сумму износа с капитальных затрат в арен­дованные объекты согласно данным арендатора: дебет счетов 2411-2417 «Основные средства» кредит счетов 2421, 2423, 2425,2427,2428,2429 «Износ основных средств».

Поступление основных средств на условиях финансируемой аренды, лизинга: дебет счетов 2411-2417 кредит счета 3360.

Выявленные при инвентаризации и других провер­ках излишние основные средства, подлежат зачислению в состав основных средств. Они отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 2411-2417 и кредиту счета 7470 по балансовой стоимости согласно учетным дан­ным о затратах на их приобретение или возведение (изготовление), а при отсутствии этих данных - по оценке соответствующих прейскурантов оптовых цен или сметной стоимости. На сумму износа, начисленную с момента эксплуа­тации объекта, производится запись: дебет счетов 2411-2417 «Основные средства» и кредит счетов 2421, 2423, 2425,2427,2428,2429 «Износ основных средств»

Перевод инвестиций в недвижимость в категорию здания и сооружения: дебет счетов 2411-2417 кредит счета 2310.
5.3 Выбытие и обмен основных средств
В бухгалтерском учете затраты по ремонту отражаются в зависимости от того, каким способом будет выполняться ремонт.

Оформление приема – сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний организаций, то акт составляют в двух экземплярах. В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета ОС на период ремонта помещают в разделе картотеки “ В ремонте”.

По организационно-техническим признакам, характеру ремонтных работ, по их срочности, объему различают капитальный и текущий ремонт.

Текущий ремонт предназначен для поддержания основных средств в исправном и работоспособным состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану, покраски, побелки стен и другие. Текущий ремонт проводят в сроки, предусмотренные графиком. Ремонтные работы выполняются силами ремонтных бригад на месте эксплуатации основных средств или в специально отведенных местах.

Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций. Для оборудования и транспортных средств – это ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится полная разборка агрегатов, замена или восстановления всех изношенных узлов и узлов, сборка, регулировка и испытания агрегатов. Для транспортных средств капитальный ремонт производится после пробега машин от 20 до 50 тыс. км в зависимости от марки машин.

Распорядительным документом, служащим основанием для проведения капитального ремонта является ведомость дефектов.

На основании ведомостей дефектов выписывают наряды-заказы на производство работ по капитальному ремонту. К ним прилагают технические условия работы, рабочие чертежи и другие.

Ремонтные работы могут производится собственными силами (хозяйственный способ), с привлечением сторонней организации (подрядный способ) и смешанным способом.

Подрядный метод является более прогрессивным, экономичным, так как ремонт выполняется специалистами, следовательно более квалифицированно, и при этом сокращаются сроки проведения ремонта.

Пример. АО “Союз” заключило подрядный договор на ремонт административного здания в сумме 720000 тенге, из них НДС по налоговому счету-фактуре составил 120000 тенге.

Хозяйственный способ заключается в проведении ремонта собственными силами организации. При хозяйственном способе себестоимость ремонта формируется из затрат на материалы, запчасти, оплату труда и прочих затрат, которые понесла организация , проводя ремонт.

Смешанный (комбинированный) способ, заключается в проведении ремонта при использовании и подрядных организаций, и собственных сил организации.

Организация имеет право передавать другим организациям, продавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, а также списывать их с баланса, если они изношены или морально устарели.

Основные средства списываются по следующим причинам:

• 
  Вследствие физического или морального износа;
  
• 
  Реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности;
  
• 
  Передачи другим предприятием основных средств в виде вклада уставный капитал;
  
• 
  Передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
  
• 
  Ликвидации в результате аварии, стихийных бедствий;
  
• 
  Безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам;
  
• 
  Обменных операций;
  
• 
  Сдачи объектов основных средств в долгосрочную (финансируемую) аренду.
  

Если же в ходе перемещения основных средств производится разборка его фундамента или какой-либо части объекта или демонтаж всего объекта, то оно оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструирован­ных и модернизированных объектов.

Расходы в этом случае производятся за счет средств финансирования капитальных вложений и при­бавляются к балансовой стоимости.

При безвозмездной передаче основных средств другой организации, продаже сторонним организа­циям и сдаче их в аренду на каждый в отдельности инвентарный объект составляется «Акт приемки-передачи основных средств».

При полном или частичном списании инвентарного объекта всех видов основных средств, кроме автомо­бильного транспорта, составляется «Акт о ликвидации основных средств», а при списании грузового и легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — «Акт о ликвидации автотранспортных средств».

Безвозмездная передача объектов основных средств, бывших в эксплуатации осуществляется по балансовой стоимости, при этом учитываются суммы начисленного износа. Эта операция отражается в учете следующим образом: дебет счета 7410 «Расходы по реализации основных средств» кредит счетов 2411-2417 «Основные средства» - на остаточную стоимость передаваемого объекта; дебет счетов 2421, 2423, 2425,2427,2428,2429 «Износ основных средств» кредит счетов 2411-2417 «Основные средства» - на сумму износа передаваемого объекта.

При реализации основных средств сторонним орга­низациям за плату их первоначальную стоимость и износ списывают в обычном порядке.

При реализации основных средств, бывших в эксплуатации, первоначальная их стоимость списыва­ется с кредита счетов 2411-2417 «Основные средства» в дебет счета 7410 «Расходы по реализации основных средств» (на остаточную стоимость) реализуемого объекта. Одновременно на причитающуюся с организаций сумму за проданные им основные средства дебетуется счет 1210 «Счета к получению», субсчет 9 «Счета к получению за реализован­ные основные средства», и кредитуется счет 6210 «Доход от реализации основных средств».

Как уже отмечалось, организация имеет право списывать основные средства с баланса, если они изношены или морально устарели.

Для решения вопроса о непригодности основных средств к дальнейшему использованию приказом ру­ководителя организации создаются постоянно дейст­вующие комиссии, в состав которых входят: исполнительный директор или его заместитель, начальники соответствующих структурных подразделений (служб), главный бухгалтер или его заместитель, лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств. В необходимых случаях к участию в работе комиссии привлекаются представители общест­венных организаций, а также другие должностные лица (по усмотрению их руководителя).

Основные средства изношенные и морально устаревшие списываются на основании актов. В актах приводятся данные осмотра объекта, подлежащего списанию, причины, повлекшие непригодность объекта для дальнейшей эксплуатации, состояние основных частей, деталей, узлов и их оценка.

В актах указывается первоначальная стоимость объекта (для переоцененных — восстановительная), а также сумма начисленного износа.

При составлении акта на списание объекта основных средств необходимо использовать данные имею­щейся в организации технической документации (технические паспорта, дефектные ведомости и т. п.), которая прикладывается к акту.

При списании автотранспортных средств, кроме того, в актах указывается пробег автомобиля, а при списании основных средств, выбывших вследствие аварии, к акту прилагают копию акта об аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, полу­ченные от ликвидации основных средств, прихо­дуются по соответствующим счетам, на которых учитываются указанные ценности, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

В тех случаях, когда организации не используют для своих нужд мате­риальные ценности, полученные от списания машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, они должны быть реализованы. Вторичное сырье, полученное от разборки списанных основных средств и непригодное для повторного использования в данной организации, подлежит обязательной сдаче на центральный склад для последующей продажи организациям, на которые возложен сбор такого сырья.

Организация должна осуществлять меры к использо­ванию полученных материальных ценностей в результа­те ликвидации основных средств и не допускать бесхозяйственного к ним отношения (уничтожения, сжигания и т. п.).

Списание с баланса основных средств производится только на основании актов, утвержденных руково­дителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает выбытие объекта в инвен­тарных карточках и описях. Кроме того, вносятся изменения в инвентарные списки основных средств по месту их нахождения. При этом в бухгалтерском учете производится запись: дебет счета 7410 «Расходы по реализации основных средств» кредит счетов 2411-2417 «Основные средства» (остаточная стоимость списываемого объекта).

Сумма износа, начисленного за все время службы объекта, отражается бухгалтерской записью: дебет счетов 2421, 2423, 2425,2427,2428,2429 «Износ основных средств» кредит счетов 2411-2417 «Основные средства».

Расходы, связанные со списанием (в связи с разборкой здания и сооружений, демонтажем обору­дования и т. п.), относятся в дебет счета 7410 «Расходы по реализации основных средств» с кредита различных счетов 2930, 4230 и др..

При первоначальном признании и на каждую отчетную дату биологический актив должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по реализации, за исключением тех случаев, когда справедливая стоимость не может быть определена. Биологические активы не амортизируются, а переоцениваются.

Учет биологических активов ведут на активных счетах подраздела 2500 «Биологические активы», который включает 2 группы счетов: 2510 «Растения» и 2520 «Животные». По дебету счета отражают остатки и увеличение активов, а по кредиту- уменьшение. Приобретение биологических активов отражают по дебету 2510,2520 и кредиту 3310,4110- если они приобретены у поставщиков, 1250,2150 – за счет подотчетных сумм, 3390,4170- у физических лиц, 6220- получены безвозмездно.

При увеличении справедливой стоимости биологических активов кредитуют счет 6270 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов» и дебетуют счета 2510,2520.

Если справедливая стоимость активов снизилась, дебетуют счет 7460 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов» и кредитуют счета 2510,2520. При списании активов с баланса дебетуют счет 7410 «Расходы по выбытию активов» и кредитуют счета 2510,2520.

IFRS №6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов» регламентирует порядок учета расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов, за исключением расходов, понесенных в ходе деятельности, предшествующей разведке и оценке минеральных ресурсов, а также после того как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов становится очевидной.

В инструкции по разработке рабочего плана счетов указано то, что в первоначальную стоимость разведочных и оценочных активов могут быть включены расходы по:

- приобретению прав на разведку

- топографическим, геологическим исследованиям

- разведочному бурению

- рытью котлованов

- взятию проб

- деятельности в отношении оценки технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

Организация должна руководствоваться МСФО № 16 «Недвижимость, здание и оборудование» и МСФО № 38 «Нематериальные активы» , чтобы оценивать разрабатываемые и оцениваемые активы:

- по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или

- по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Возможные признаки обесценения активов включают:

- истечение лицензии на право эксплуатации месторождения, если продления лицензии не ожидается

- дополнительные расходы на разработку специфических областей не предусмотрены бюджетом

- обнаруженные минеральные ресурсы признаны нерентабельными и принимается решение о прекращении дальнейшей разработке

- балансовая стоимость актива вряд ли окупится за счет удачной разработки или эксплуатации месторождения.

Учет ведут на счетах групп 2610 «Разведочные и оценочные активы» и регулирующих счетах 2620 «Амортизация и обесценение разведочных и оценочных активов». Начисление амортизации данных активов отражают по кредиту 2620 и дебету счета 8040 №Накладные расходы». Обесценение актива отражают по дебету счета группы 7420 «Расходы от обесценения активов» и кредиту счетов группы 2620. Дооценку активов отражают по дебету счета группы 2610 и кредиту счетов группы 5320 «Резерв на переоценку». Корректировка накопленной амортизации относится в дебет 5320 с кредита счета 2620.

Амортизация- стоимостное выражение износа.

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации-отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается , а по выбывшим –прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ , услуг).

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки и в случае перевода основных средств на консервацию.

Не начисляют амортизацию по основным средствам переведенным на консервацию, по библиотечным фонда, по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, автодорогам общего пользования, фондам бюджетных организаций, а также земле. По основным средствам сданным в краткосрочную аренду, амортизацию начисляет арендодатель, а при долгосрочном – арендатор.

Сумма износа основных средств определяется различными методами. Существуют следующие методы определения суммы износа основных средств:

• 
  равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
  
• 
  списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный);
  
• 
  списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод);
  
• 
  метод уменьшающего остатка.
  

• 
  годовая (246 000 – 6 000)/20=12 000 тенге или норма амортизации на год составит 5%;
  
• 
  месячная 12 000/12=1 000 тенге или норма амортизации на месяц составит 0,417%.
  

Расчет амортизации основных средств различными методами

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Преимущество равномерного метода начисления амортизации (износа) основных средств - простота расчета, равномерность начисление амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг.