О СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога.

Главными целями совершенствования налоговой политики Российской федерации в среднесрочной перспективе являются: снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

• 
  обеспечение стабильности налоговой системы;
  
• 
  максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;
  
• 
  ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;
  
• 
  оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;
  
• 
  усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;
  
• 
  приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;
  
• 
  максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;
  
• 
  совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;
  
• 
  развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.
  

Таким образом, настало, по-видимому, время существенно изменить положения федеральных законов о федеральных бюджетах в части налоговых поступлений. В настоящее время объемы поступления доходов по основным источникам в этих законах не утверждаются, а лишь определяются в качестве учетных показателей. Такой характер показателей бюджета не имеет силу законодательной нормы, обязательной к исполнению. В связи с этим невыполнение намеченных объемов поступлений доходов не влечет за собой каких-либо правовых последствий для соответствующих органов исполнительной власти.

Налоговый кодекс предусматривает сокращение общего числа налогов при сохранении наиболее значимых налогов как с фискальных позиций, так и с позиций регулирования экономических процессов. В связи с этим упраздняется значительная часть действующих местных налогов, имеющих слабое фискальное и регулирующее значение. В то же время состав местных налогов пополняется переводом под юрисдикцию местных органов власти налога на наследование и дарение

Упорядочение налогообложения, в первую очередь, направлено на отмену действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей. Принципиально сохранены только основные налоги, формирующие основу российской налоговой системы – налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог с доходов физических лиц, ресурсные и некоторые другие платежи. Они были апробированы во многих государствах с различными налоговыми системами и доказали свою достаточно высокую эффективность, за многие годы существования к ним адаптировались и российские плательщики

Введение прогрессивной ставки подоходного налога, с одновременным увеличением размера необлагаемого дохода, уменьшение обложения фонда оплаты труда, ликвидация налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров, работ и услуг; отмена большинства льгот и другие предложенные меры позволят сделать налоговую систему менее обременительной и более простой для налогоплательщиков.

Снижение налоговых ставок должно положительно отразиться на стимулах к труду и предпринимательской активности, что должно привести к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. Все это способствует увеличению государственных доходов, сдерживанию роста цен и инфляции, выходу «на свет» теневой экономики.

Кроме этого, необходимо завершить процесс ликвидации льгот, предоставленных закрытым административно-территориальным образованиям, продолжить упрощение системы таможенных тарифов. Простые и разумные налоги должны стать новым фундаментом ответственности бюджетной политики. Процесс регулирования налоговой задолженности предприятий должен быть существенно ускорен при последовательном вытеснении не денежных форм расчетов.

В условиях рыночных отношений изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большую экономическую свободу, способны самостоятельно решать большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволят решить в свою очередь три основные задачи:

• 
  финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения;
  
• 
  обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований (космические программы, проблемы экологии и другие исследования);
  
• 
  финансирование систем управления и обороты страны в пределах достаточности.
  

• 
  сокращение государственных расходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделения федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;
  
• 
  создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это – снижение налогового бремени для предприятий-производителей конкурентно способных товаров и услуг;
  
• 
  государственное стимулирование инвестиций различными методами.
  

1. 
   Достижение минимально возможной справедливой налоговой нагрузки, т.е. налоговое бремя не должно стать препятствием экономическому росту. Это особенно коснется обрабатывающих отраслей и сферы услуг. Такое снижение эффективно только при условии проведения других институциональных и структурных преобразований. По опыту стран с переходной экономикой, налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат только одновременно с реформированием банковского сектора (для содействия трансформации сбережений в инвестиции); преобразованием естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам. С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии относительного сокращения бюджетных расходов.
   
2. 
   Реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Это реформирование будет осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных и муниципальных бюджетов. Реформа местного самоуправления будет проводиться с учетом разграничений расходных полномочий между уровнями бюджетной системы. В это связи будут внесены соответствующие поправки о порядке закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.
   
3. 
   Совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. От того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях. Реформа затронет вопросы упрощения налоговой системы, уменьшения числа налогов, ориентации на налоги, стимулирующие мотивацию к росту прибыли и личных доходов, отказ от теневой деятельности.
   
4. 
   Улучшение системы налогового контроля и изменение системы налоговой ответственности - улучшение контрольных функций, сведение к минимуму мер текущего контроля, сосредоточение контроля на ключевых сферах, исключение дублирования контрольных полномочий.
   

Правительство Российской Федерации одобрило проект Минфина России «Основных направлений налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 годы», которые представляют собой своеобразный ориентир для налогоплательщиков, всех участников налоговых отношений, по которому можно судить о тех мерах, которые государство собирается реализовать в налоговой сфере. В этом есть определенный элемент прозрачности, прогнозируемости налоговой политики государства, а также несомненный признак стабильности в экономической и социальной сферах жизни государства в целом. В ближайшие три года российская налоговая система будет развиваться в соответствии с этим документом.

В соответствии с Основными направлениями формирование налоговой системы в целом закончено. В дальнейшем налоговое законодательство будет претерпевать незначительные изменения, исходя из потребностей социально-экономического развития страны, интеграции России в международную финансовую систему. При этом приоритеты налоговой политики останутся такими же, какими они были до сих пор, - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от увеличения налогового бремени.

Изменения налоговой системы направлены на решение следующих важнейших задач:

- построение единой и понятной в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

- возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

- развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, регионального и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующих развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

- ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков;

- формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования;

- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа;

- обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период.

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

России нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а являлась мощным импульсом к подъему экономики страны.

1. 
   Основные направления налоговой политики России на 2008 - 2010 годы, одобренные на заседании Правительства РФ 02.03.2007.
   
2. 
   Жидкова Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ.// Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 3.
   
3. 
   Максимова Л. Изменения налогового законодательства с 2008 года. // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 12.
   
4. 
   Минфин России определил приоритеты налоговой политики до 2010 года. // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2007. № 4.
   

Глубокие экономические кризисы 1998г. и 2008г. являются отражением сложных и противоречивых методов финансовой и налоговой политики государства. Последствия кризиса 1998г., а также анализ кризиса 2008г. все еще требуют глубокого осмысления и разработки необходимых мер для минимизации последствий экономических кризисов в будущем.

Без кардинальных мер государственной поддержки по защите предпринимателей средний и мелкий бизнес в России развиваться не сможет. За последний год только в СМИ появилось освещение порядка двух десятков громких налоговых дел, в рамках которых налоговыми органами предъявлялись претензии на десятки, а в некоторых случаях на сотни миллионов рублей.

Можно сказать, что мировой финансовый кризис поставил бизнес на колени. В чем суть этого кризиса и чем он отличается от предыдущих кризисов? Существенное отличие в том, что эпицентр кризиса пришелся на развивающиеся рынки, как это было в 1997 - 1998 гг., а США - первый по величине международный финансовый центр.

Особенности современного кризиса:

1. Взрыв ипотечного мыльного пузыря.

2. Крах крупнейших международных финансовых институтов.

3. Международный дефицит ликвидности.

4. Отток капиталов с фондовых рынков в экономику США.

5. Падение рынков.

6. Большое количество банкротств предприятий и сокращений персонала как в США, так и в Европе.

Одной из главных проблем в кризисный и посткризисный периоды для всех субъектов правоотношений в области налогообложения является снижение налоговых рисков.

Президент Российской Федерации на расширенном заседании Государственного Совета "О стратегии развития России до 2020 года" [1] отметил, что главная проблема современной российской экономики - это ее крайняя неэффективность и, решая задачу радикального повышения эффективности национальной экономики, необходимо активно задействовать налоговые механизмы для стимулирования инвестиций в развитие человеческого капитала и стремиться к дальнейшему снижению налогового бремени. Однако, в соответствии с прогнозом социально-экономического развития России на 2010 г. и плановый период 2011 и 2012 г., подготовленным Министерством экономического развития РФ, объема дефицита федерального бюджета в 6,5% ВВП в 2010 г. можно достичь лишь при принятии дополнительных мер по повышению налоговых ставок, в том числе части акцизов, и уровня собираемости налогов [2].

В условиях продолжающегося значительного снижения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней в связи с финансовым кризисом следует ожидать значительного ужесточения налогового администрирования, которое, например, может выражаться в проведении более регулярных проверок налогоплательщиков, в применении новых методов и подходов к налоговым проверкам. Ведь за 6 месяцев 2009 г. снижение налоговых поступлений по налогам, администрируемым Федеральной налоговой службой, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года составило в целом 17,9%, в федеральный бюджет - 29,5%, при этом налоговые поступления продолжают снижаться. Лидер снижения налоговых поступлений - налог на прибыль. В федеральный бюджет за шесть месяцев поступило всего 32,2% налогов по сравнению с уровнем прошлого года, а в консолидированные бюджеты регионов - 52,0%. Такая ситуация связана со снижением ставки налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет, до 2%. При этом ставка налога, зачисляемого в консолидированные бюджеты субъектов Федерации, не снизилась, а увеличилась на 0,5 процентных пункта, а поступления сократились в результате падения прибыли и увеличения числа убыточных предприятий.

Таким образом, в условиях снижения налоговых поступлений в бюджет России, необходимости покрытия его дефицита в ближайшие годы, и как следствие ужесточение налогового контроля особенно актуальной, на наш взгляд, становится грамотная политика по снижению налоговых рисков.

В связи с отсутствием, установленного в законе понятия «налоговый риск», считаем, что наиболее точную формулировку дал профессор В.Г. Пансков на очередном круглом столе организованном Финансовой академией при Правительстве РФ и состоявшемся 29 октября 2008г., где определил налоговые риски как вероятность финансовых потерь для всех участников налоговых отношений⁶.

Итак, какие же меры необходимо предпринять как государству, так и налогоплательщикам в целях минимизации налоговых рисков? Как в условиях финансового кризиса избежать незапланированного оттока денежных средств?

Выделим следующие меры государства по снижению налоговых рисков:

1. 
   Установление на законодательном уровне понятия «налоговый риск», разработка оптимальных методов и принципов их выявления и оценки.
   
2. 
   Наличие стабильного налогового законодательства и правоприменительной практики.
   
3. 
   Определение четкой границы между «налоговой оптимизацией» и незаконными схемами налоговой оптимизации.
   
4. 
   Поощрение на законодательном уровне осуществления внутреннего контроля. Например, как в Голландии, где наличие формализованной системы внутреннего контроля, подтвержденной независимым аудитором, является основанием для освобождения от налоговой проверки.
   
5. 
   Снять уголовную ответственность за мелкие и средние налоговые правонарушения, предоставить возможность урегулирования налоговой претензии без возбуждения уголовного судопроизводства.
   
6. 
   Содействовать развитию малого и среднего бизнеса.
   
7. 
   Определить налоговые привилегии для приоритетных направлений бизнеса.
   
8. 
   Законодательно ограничить число плановых и внеплановых проверок.
   
9. 
   Корректировка налоговой системы в условиях кризиса.
   

1. 
   Организовать целенаправленное налоговое планирование, которое должно быть выделено в отдельное самостоятельное направление работы, не связанное с работой бухгалтерии по расчету и уплате налогов и сдачей деклараций и отчетов.
   
2. 
   Налоговое планирование проводить под контролем должностного ответственного лица – налогового менеджера. В небольших фирмах налоговый менеджер может совмещать свои функции с другими финансово-учетными функциями. В компаниях среднего размера целесообразно выделить в штате отдельного сотрудника для работы в области оптимизации налогообложения. В крупных компаниях возможно создание отдела налогового планирования и оптимизации. Индивидуальным предпринимателям можно посоветовать пользоваться услугами налогового консультанта.
   
3. 
   Сформировать эффективную политику налогового учета, которая поможет оптимизировать налоговые платежи, используя методы, разрешенные законодательством.
   

4. 
   Экономико-правовой анализ договоров, заключаемых организацией, и определение налоговых последствий документального оформления сделок. В частности, практикуется замена договоров на более экономичные, разделение одного договора на несколько (также в целях достижения экономии).
   
5. 
   Применять специальные методы налогового планирования, касающиеся общей системы налогообложения предприятия. Таковыми могут быть не обязательно налоговые схемы. Можно использовать действующее законодательство в отношении различных налоговых режимов, льгот, отсрочек по уплате налогов, письменные разъяснения налоговых органов, пробелы в законодательстве, а также изучать и применять судебные доктрины. Следует также избегать двойного налогообложения при осуществлении внешнеэкономической деятельности.
   
6. 
   Разработать единые принципы оценки налоговых рисков.
   
7. 
   Грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, своевременно формировать и сдачу деклараций и отчетности, полноту и своевременность уплаты налогов. Это позволит избежать финансовых санкций со стороны налоговой инспекции.
   
8. 
   Принять меры по повышению инвестиционной привлекательности бизнеса: защитить активы от внешних и внутренних рисков; провести налоговое планирование; оптимизировать инвестиционные доходы; усилить работу с финансовыми организациями и инвесторами.
   

9. 
   Построить оптимальную систему внешних и внутренних связей в организации.
   
10. 
    Идентификация налоговых рисков.
    
11. 
    Регулярно проводить налоговый аудит. Это мероприятие, как правило, осуществляют независимые аудиторские организации, деятельность которых регулируется Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
    

1. 
   Осуществление процедур оценки налоговых последствий существенных операций компаний.
   
2. 
   Повышение уровня осведомленности о налоговых рисках органов корпоративного управления компаний.
   
3. 
   Налаживание внутрикорпоративной коммуникации по налоговым вопросам. Лишь 24% российских респондентов отметили. Что регулярно отчитываются перед советом директоров или комитетом по аудиту по налоговым вопросам.
   

1. О стратегии развития России до 2020 года. Выступление Президента Российской Федерации В.В. Путина на расширенном заседании Государственного Совета (8 февраля 2008 г., Москва, Кремль) (извлечения) // Налоги и налогообложение. 2008. N 2. С. 23 - 24.

2. Первунин М.А. Налоговые риски и международный финансовый кризис: последствия для бизнеса// Налоги и налогообложение.- 2009.- N 1.
Асриев С.В.

Филиал «РГЭУ (РИНХ)» в г. Кисловодске
ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ В САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ СФЕРЕ
В последние годы принципы рыночного хозяйствования укрепились в курортно-рекреационной сфере, что способствовало ее саморегулированию. Деятельность большинства субъектов, предоставляющих населению курортно-рекреационные услуги, носит предпринимательский характер. При этом их функционирование происходит с учетом особенностей свойственных предпринимательству в современной России. В результате оздоровительные функции многих предприятий и учреждений указанной направленности ограничиваются их собственным ресурсным потенциалом. Санатории зачастую испытывают нехватку источников финансирования деятельности, сталкиваясь с проблемой недозагруженности коечного фонда (мощностей).

Информационную базу принятия решений, связанных с мероприятиями по загрузке мощностей должна составлять обоснованная научно система показателей. Среди методов экономического анализа в этой связи выделяется метод маржинального анализа, основанный на разделении затрат на постоянные и переменные, который позволяет рассчитывать значение так называемой «точки безубыточности».

Использование результатов анализа безубыточности работы для санаториев в курортном регионе позволит выйти на качественно иной уровень в управлении, как отдельным предприятием, так и курортно-рекреационной сферой региона в целом. Применение этого метода экономического анализа позволяет с определенной степенью точности рассчитывать критический объем реализации курортно-рекреационного продукта, при котором предприятие будет безубыточно, но и не прибыльно. Экономическое значение показателя критического минимума загрузки в том, что, если располагаемые койко-дни используются ниже рассчитанного уровня, то санаторий будет убыточен.

С учетом специфики санаторно-курортной сферы, в целях повышения информативности результатов анализа искомое значение безубыточности предпочтительно выражать в % от максимально возможного количества предоставляемых койко-дней при располагаемой мощности санаториев. Для нахождения критического % использования койко-дней применены следующие модели:

1) модель себестоимости продукта:
у_х = а + вх,

где у_х – сумма затрат при х процентах использования койко-дней;

а – общая сумма постоянных затрат за период;

в – удельные переменные затраты на 1% использования койко-дней

2) модель выручки от реализации продукта (f_х):
f_х = рх,

где р – выручка, приходящаяся на 1 % использования койко-дней.

В целях нахождения точки безубыточности необходимо приравнять правые части уравнений:
рх = а + вх, (1)

откуда:

При таком х сумма выручки будет равна сумме затрат, что и будет критическим % использования койко-дней.

Использование данной модели позволяет с максимальной степенью наглядности определять и представлять для руководства санатория важнейшие показатели, служащие ориентирами в управлении.

Тыс. руб.

В
1

% использования койко-дней 100%

Рис. Графический метод определения критического объема использования койко-дней в санатории (точка В)
Управление субъектами предпринимательства в санаторно-курортной сфере должно осуществляться с использованием методов управленческого учета и маржинального анализа, что позволит иметь более четкие ориентиры в управлении загруженностью мощностей санатория и сделает более действенными маркетинговые методы привлечения рекреантов: активное участие в выставочно-деловых мероприятиях при поддержке региональных и местных властей; размещение рекламы на центральных отечественных и зарубежных телеканалах; создание динамических Internet-сайтов санаториев; создание отделов маркетинга в каждом санатории с целью прямого их контакта с крупными промышленными центрами России и СНГ.

Бондарева О.Н., Гречкина Т.В.