Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

ш. Аудит ва тафтиш уртасидаги юк,орида санаб ути л га н тафовутлар умумий тарзда айрим дарслик ва кулланмаларда келтирилган [13, 17, 33, 35]. Хозирги пайтда буларни умум к,абул килинган царашлар деб хисоблаш мумкин. Республикамиз мустакилликка эришиб, бозор иктисодиётига утиш ва ик^исодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида тафтишнинг урнини аудит эгаллаши жадаллашци. Аммо тафтиш бутунлай йуколиб кетмади ва кейинчалик республикамизда ицтисодиётни давлат томонидан тартибга солишнинг муста^камланишига ка раб сацланиб колади. Ушбу фикрмуло^азалар аудит ва тафтиш иктисодий назорат нуктаи назаридан карал га ни да, м утл а ко мустакил тушунчалар эканлигини тасдиклайди. Аудиторлик бизнинг тушунчамиздаги хужалик фаолиятининг тамили, хужжатли 'гул и к тафгиш, баланс счётларини текшириш ёки айтайлик, суд-бухгалтерлик экспертизаси эмаслигига карамасдан, аудиторлар уз хизмат вазифаларини амалга ошириш чогида юкорида санаб утилган ишлар тартиби ва х,исоб хамда назорат-тах^илий амалиётнинг бошка со\аларидан фойдаланадилар. Аудит тушунчаси назорат ва тафтиш тушунчаларига Караганда кенгрок, чунки у нафакат молиявий курсаткичлар тугрилигини текширишни, балки харажатларни макбуллаштириш ва конуний асосда фойдани купайтириш максадида хужалик фаолиятини яхшилаш буйича таклифлар ишлаб чикишни уз ичига олади. Аудитни бизнесни узига хос экспертиза килиш деб таърифлаш мумкин. Бунда бухгалтерия \исоби ва ички хужалик назорати шартнома асосида амалга оширилиб, молия-хужалик муомалаларининг конунчиликка мувофиклиги текширилади (яъни \исобот кУрсаткичларининг \акконийлиги назорат килинади). Шунингдек, ноурин харажатларга йул куймаслик максадида эксперт консультацияси утказилади. Бизнес буйича эксперт вазифаларини бажариш учун аудитор кенг билим, майорат ва тажрибага эга булиши лозим. Бизнинг мустакил мамлакатимизда аудитнинг дунёга келиши ва аудиторлик фирмаларининг барпо этилиши асосан, акциядорлик жамиятлари, кУшма корхоналар ва тижорат банкларининг ташкил этилиши билан боглик булиб, уларнинг \исоботлари аудитор хулосасиз расмий макомга эга була олмайди.

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

ш. Аудит ва тафтиш уртасидаги юк,орида санаб ути л га н тафовутлар умумий тарзда айрим дарслик ва кулланмаларда келтирилган [13, 17, 33, 35]. Хозирги пайтда буларни умум к,абул килинган царашлар деб хисоблаш мумкин. Республикамиз мустакилликка эришиб, бозор иктисодиётига утиш ва ик^исодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида тафтишнинг урнини аудит эгаллаши жадаллашци. Аммо тафтиш бутунлай йуколиб кетмади ва кейинчалик республикамизда ицтисодиётни давлат томонидан тартибга солишнинг муста^камланишига ка раб сацланиб колади. Ушбу фикрмуло^азалар аудит ва тафтиш иктисодий назорат нуктаи назаридан карал га ни да, м утл а ко мустакил тушунчалар эканлигини тасдиклайди. Аудиторлик бизнинг тушунчамиздаги хужалик фаолиятининг тамили, хужжатли 'гул и к тафгиш, баланс счётларини текшириш ёки айтайлик, суд-бухгалтерлик экспертизаси эмаслигига карамасдан, аудиторлар уз хизмат вазифаларини амалга ошириш чогида юкорида санаб утилган ишлар тартиби ва х,исоб хамда назорат-тах^илий амалиётнинг бошка со\аларидан фойдаланадилар. Аудит тушунчаси назорат ва тафтиш тушунчаларига Караганда кенгрок, чунки у нафакат молиявий курсаткичлар тугрилигини текширишни, балки харажатларни макбуллаштириш ва конуний асосда фойдани купайтириш максадида хужалик фаолиятини яхшилаш буйича таклифлар ишлаб чикишни уз ичига олади. Аудитни бизнесни узига хос экспертиза килиш деб таърифлаш мумкин. Бунда бухгалтерия \исоби ва ички хужалик назорати шартнома асосида амалга оширилиб, молия-хужалик муомалаларининг конунчиликка мувофиклиги текширилади (яъни \исобот кУрсаткичларининг \акконийлиги назорат килинади). Шунингдек, ноурин харажатларга йул куймаслик максадида эксперт консультацияси утказилади. Бизнес буйича эксперт вазифаларини бажариш учун аудитор кенг билим, майорат ва тажрибага эга булиши лозим. Бизнинг мустакил мамлакатимизда аудитнинг дунёга келиши ва аудиторлик фирмаларининг барпо этилиши асосан, акциядорлик жамиятлари, кУшма корхоналар ва тижорат банкларининг ташкил этилиши билан боглик булиб, уларнинг \исоботлари аудитор хулосасиз расмий макомга эга була олмайди.

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

ш. Аудит ва тафтиш уртасидаги юк,орида санаб ути л га н тафовутлар умумий тарзда айрим дарслик ва кулланмаларда келтирилган [13, 17, 33, 35]. Хозирги пайтда буларни умум к,абул килинган царашлар деб хисоблаш мумкин. Республикамиз мустакилликка эришиб, бозор иктисодиётига утиш ва ик^исодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида тафтишнинг урнини аудит эгаллаши жадаллашци. Аммо тафтиш бутунлай йуколиб кетмади ва кейинчалик республикамизда ицтисодиётни давлат томонидан тартибга солишнинг муста^камланишига ка раб сацланиб колади. Ушбу фикрмуло^азалар аудит ва тафтиш иктисодий назорат нуктаи назаридан карал га ни да, м утл а ко мустакил тушунчалар эканлигини тасдиклайди. Аудиторлик бизнинг тушунчамиздаги хужалик фаолиятининг тамили, хужжатли 'гул и к тафгиш, баланс счётларини текшириш ёки айтайлик, суд-бухгалтерлик экспертизаси эмаслигига карамасдан, аудиторлар уз хизмат вазифаларини амалга ошириш чогида юкорида санаб утилган ишлар тартиби ва х,исоб хамда назорат-тах^илий амалиётнинг бошка со\аларидан фойдаланадилар. Аудит тушунчаси назорат ва тафтиш тушунчаларига Караганда кенгрок, чунки у нафакат молиявий курсаткичлар тугрилигини текширишни, балки харажатларни макбуллаштириш ва конуний асосда фойдани купайтириш максадида хужалик фаолиятини яхшилаш буйича таклифлар ишлаб чикишни уз ичига олади. Аудитни бизнесни узига хос экспертиза килиш деб таърифлаш мумкин. Бунда бухгалтерия \исоби ва ички хужалик назорати шартнома асосида амалга оширилиб, молия-хужалик муомалаларининг конунчиликка мувофиклиги текширилади (яъни \исобот кУрсаткичларининг \акконийлиги назорат килинади). Шунингдек, ноурин харажатларга йул куймаслик максадида эксперт консультацияси утказилади. Бизнес буйича эксперт вазифаларини бажариш учун аудитор кенг билим, майорат ва тажрибага эга булиши лозим. Бизнинг мустакил мамлакатимизда аудитнинг дунёга келиши ва аудиторлик фирмаларининг барпо этилиши асосан, акциядорлик жамиятлари, кУшма корхоналар ва тижорат банкларининг ташкил этилиши билан боглик булиб, уларнинг \исоботлари аудитор хулосасиз расмий макомга эга була олмайди.

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

ш. Аудит ва тафтиш уртасидаги юк,орида санаб ути л га н тафовутлар умумий тарзда айрим дарслик ва кулланмаларда келтирилган [13, 17, 33, 35]. Хозирги пайтда буларни умум к,абул килинган царашлар деб хисоблаш мумкин. Республикамиз мустакилликка эришиб, бозор иктисодиётига утиш ва ик^исодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида тафтишнинг урнини аудит эгаллаши жадаллашци. Аммо тафтиш бутунлай йуколиб кетмади ва кейинчалик республикамизда ицтисодиётни давлат томонидан тартибга солишнинг муста^камланишига ка раб сацланиб колади. Ушбу фикрмуло^азалар аудит ва тафтиш иктисодий назорат нуктаи назаридан карал га ни да, м утл а ко мустакил тушунчалар эканлигини тасдиклайди. Аудиторлик бизнинг тушунчамиздаги хужалик фаолиятининг тамили, хужжатли 'гул и к тафгиш, баланс счётларини текшириш ёки айтайлик, суд-бухгалтерлик экспертизаси эмаслигига карамасдан, аудиторлар уз хизмат вазифаларини амалга ошириш чогида юкорида санаб утилган ишлар тартиби ва х,исоб хамда назорат-тах^илий амалиётнинг бошка со\аларидан фойдаланадилар. Аудит тушунчаси назорат ва тафтиш тушунчаларига Караганда кенгрок, чунки у нафакат молиявий курсаткичлар тугрилигини текширишни, балки харажатларни макбуллаштириш ва конуний асосда фойдани купайтириш максадида хужалик фаолиятини яхшилаш буйича таклифлар ишлаб чикишни уз ичига олади. Аудитни бизнесни узига хос экспертиза килиш деб таърифлаш мумкин. Бунда бухгалтерия \исоби ва ички хужалик назорати шартнома асосида амалга оширилиб, молия-хужалик муомалаларининг конунчиликка мувофиклиги текширилади (яъни \исобот кУрсаткичларининг \акконийлиги назорат килинади). Шунингдек, ноурин харажатларга йул куймаслик максадида эксперт консультацияси утказилади. Бизнес буйича эксперт вазифаларини бажариш учун аудитор кенг билим, майорат ва тажрибага эга булиши лозим. Бизнинг мустакил мамлакатимизда аудитнинг дунёга келиши ва аудиторлик фирмаларининг барпо этилиши асосан, акциядорлик жамиятлари, кУшма корхоналар ва тижорат банкларининг ташкил этилиши билан боглик булиб, уларнинг \исоботлари аудитор хулосасиз расмий макомга эга була олмайди.

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

ш. Аудит ва тафтиш уртасидаги юк,орида санаб ути л га н тафовутлар умумий тарзда айрим дарслик ва кулланмаларда келтирилган [13, 17, 33, 35]. Хозирги пайтда буларни умум к,абул килинган царашлар деб хисоблаш мумкин. Республикамиз мустакилликка эришиб, бозор иктисодиётига утиш ва ик^исодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида тафтишнинг урнини аудит эгаллаши жадаллашци. Аммо тафтиш бутунлай йуколиб кетмади ва кейинчалик республикамизда ицтисодиётни давлат томонидан тартибга солишнинг муста^камланишига ка раб сацланиб колади. Ушбу фикрмуло^азалар аудит ва тафтиш иктисодий назорат нуктаи назаридан карал га ни да, м утл а ко мустакил тушунчалар эканлигини тасдиклайди. Аудиторлик бизнинг тушунчамиздаги хужалик фаолиятининг тамили, хужжатли 'гул и к тафгиш, баланс счётларини текшириш ёки айтайлик, суд-бухгалтерлик экспертизаси эмаслигига карамасдан, аудиторлар уз хизмат вазифаларини амалга ошириш чогида юкорида санаб утилган ишлар тартиби ва х,исоб хамда назорат-тах^илий амалиётнинг бошка со\аларидан фойдаланадилар. Аудит тушунчаси назорат ва тафтиш тушунчаларига Караганда кенгрок, чунки у нафакат молиявий курсаткичлар тугрилигини текширишни, балки харажатларни макбуллаштириш ва конуний асосда фойдани купайтириш максадида хужалик фаолиятини яхшилаш буйича таклифлар ишлаб чикишни уз ичига олади. Аудитни бизнесни узига хос экспертиза килиш деб таърифлаш мумкин. Бунда бухгалтерия \исоби ва ички хужалик назорати шартнома асосида амалга оширилиб, молия-хужалик муомалаларининг конунчиликка мувофиклиги текширилади (яъни \исобот кУрсаткичларининг \акконийлиги назорат килинади). Шунингдек, ноурин харажатларга йул куймаслик максадида эксперт консультацияси утказилади. Бизнес буйича эксперт вазифаларини бажариш учун аудитор кенг билим, майорат ва тажрибага эга булиши лозим. Бизнинг мустакил мамлакатимизда аудитнинг дунёга келиши ва аудиторлик фирмаларининг барпо этилиши асосан, акциядорлик жамиятлари, кУшма корхоналар ва тижорат банкларининг ташкил этилиши билан боглик булиб, уларнинг \исоботлари аудитор хулосасиз расмий макомга эга була олмайди.

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

ш. Аудит ва тафтиш уртасидаги юк,орида санаб ути л га н тафовутлар умумий тарзда айрим дарслик ва кулланмаларда келтирилган [13, 17, 33, 35]. Хозирги пайтда буларни умум к,абул килинган царашлар деб хисоблаш мумкин. Республикамиз мустакилликка эришиб, бозор иктисодиётига утиш ва ик^исодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида тафтишнинг урнини аудит эгаллаши жадаллашци. Аммо тафтиш бутунлай йуколиб кетмади ва кейинчалик республикамизда ицтисодиётни давлат томонидан тартибга солишнинг муста^камланишига ка раб сацланиб колади. Ушбу фикрмуло^азалар аудит ва тафтиш иктисодий назорат нуктаи назаридан карал га ни да, м утл а ко мустакил тушунчалар эканлигини тасдиклайди. Аудиторлик бизнинг тушунчамиздаги хужалик фаолиятининг тамили, хужжатли 'гул и к тафгиш, баланс счётларини текшириш ёки айтайлик, суд-бухгалтерлик экспертизаси эмаслигига карамасдан, аудиторлар уз хизмат вазифаларини амалга ошириш чогида юкорида санаб утилган ишлар тартиби ва х,исоб хамда назорат-тах^илий амалиётнинг бошка со\аларидан фойдаланадилар. Аудит тушунчаси назорат ва тафтиш тушунчаларига Караганда кенгрок, чунки у нафакат молиявий курсаткичлар тугрилигини текширишни, балки харажатларни макбуллаштириш ва конуний асосда фойдани купайтириш максадида хужалик фаолиятини яхшилаш буйича таклифлар ишлаб чикишни уз ичига олади. Аудитни бизнесни узига хос экспертиза килиш деб таърифлаш мумкин. Бунда бухгалтерия \исоби ва ички хужалик назорати шартнома асосида амалга оширилиб, молия-хужалик муомалаларининг конунчиликка мувофиклиги текширилади (яъни \исобот кУрсаткичларининг \акконийлиги назорат килинади). Шунингдек, ноурин харажатларга йул куймаслик максадида эксперт консультацияси утказилади. Бизнес буйича эксперт вазифаларини бажариш учун аудитор кенг билим, майорат ва тажрибага эга булиши лозим. Бизнинг мустакил мамлакатимизда аудитнинг дунёга келиши ва аудиторлик фирмаларининг барпо этилиши асосан, акциядорлик жамиятлари, кУшма корхоналар ва тижорат банкларининг ташкил этилиши билан боглик булиб, уларнинг \исоботлари аудитор хулосасиз расмий макомга эга була олмайди.

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

ш. Аудит ва тафтиш уртасидаги юк,орида санаб ути л га н тафовутлар умумий тарзда айрим дарслик ва кулланмаларда келтирилган [13, 17, 33, 35]. Хозирги пайтда буларни умум к,абул килинган царашлар деб хисоблаш мумкин. Республикамиз мустакилликка эришиб, бозор иктисодиётига утиш ва ик^исодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида тафтишнинг урнини аудит эгаллаши жадаллашци. Аммо тафтиш бутунлай йуколиб кетмади ва кейинчалик республикамизда ицтисодиётни давлат томонидан тартибга солишнинг муста^камланишига ка раб сацланиб колади. Ушбу фикрмуло^азалар аудит ва тафтиш иктисодий назорат нуктаи назаридан карал га ни да, м утл а ко мустакил тушунчалар эканлигини тасдиклайди. Аудиторлик бизнинг тушунчамиздаги хужалик фаолиятининг тамили, хужжатли 'гул и к тафгиш, баланс счётларини текшириш ёки айтайлик, суд-бухгалтерлик экспертизаси эмаслигига карамасдан, аудиторлар уз хизмат вазифаларини амалга ошириш чогида юкорида санаб утилган ишлар тартиби ва х,исоб хамда назорат-тах^илий амалиётнинг бошка со\аларидан фойдаланадилар. Аудит тушунчаси назорат ва тафтиш тушунчаларига Караганда кенгрок, чунки у нафакат молиявий курсаткичлар тугрилигини текширишни, балки харажатларни макбуллаштириш ва конуний асосда фойдани купайтириш максадида хужалик фаолиятини яхшилаш буйича таклифлар ишлаб чикишни уз ичига олади. Аудитни бизнесни узига хос экспертиза килиш деб таърифлаш мумкин. Бунда бухгалтерия \исоби ва ички хужалик назорати шартнома асосида амалга оширилиб, молия-хужалик муомалаларининг конунчиликка мувофиклиги текширилади (яъни \исобот кУрсаткичларининг \акконийлиги назорат килинади). Шунингдек, ноурин харажатларга йул куймаслик максадида эксперт консультацияси утказилади. Бизнес буйича эксперт вазифаларини бажариш учун аудитор кенг билим, майорат ва тажрибага эга булиши лозим. Бизнинг мустакил мамлакатимизда аудитнинг дунёга келиши ва аудиторлик фирмаларининг барпо этилиши асосан, акциядорлик жамиятлари, кУшма корхоналар ва тижорат банкларининг ташкил этилиши билан боглик булиб, уларнинг \исоботлари аудитор хулосасиз расмий макомга эга була олмайди.

Аудитнинг пайдо булиши ва ривожланиши. Маълумки, ^ар цандай воцеа, хддиса, буюм цайси замонда ва маконда пайдо булишидан к,атъий назар маълум зарури ят туфайли юзага келади. Аудитга оид манбаларда таъкидланишича, уни куйидаги шарт-шароитлар келтириб чикарган: > гяборот етказиб берувчилар (маъмурият) билан ахборот лардан фойдаланувчилар (давлат органлари, банклар, ак циядорлар, кредиторлар) манфаатларининг мос келмасли ги, натижада, улар Уртасида зиддиятли вазиятлар юзаг: келганида маъмурият томонидан нотугри маълумотлар бе рилиши; > нотугри ахборотларга асосланган \олда хужалик к.арорла рининг кабул кдлиниши натижасида ноцулай иктисодш а^волга тушиб крлиниши ёки инкирозга юз тутилиши; > ик,тисодий ахборотларнинг хакдонийлигини тасдиклаи учун зарур махсус билимларга э\тиёж; > ахборотлардан фойдаланувчиларда маълумотларни бевоси та ба^олаш ва сифатини аникдаш учун махсус малака вакт ва материалларнинг егишмаслиги ва к. [8] Мана шу муаммоларни \ал к,илишга ёрдам берадиган ау диторлик хизматлари шакллана бошлади. Унинг асосий вази фаси ахборотлардан фойдаланувчиларга такдим килинадига ^исоботлар т^ррисида холис фикр-муло\азалар билдиришди{ Аудиторлар етарли билим ва тажрибага, шунингдек, бухгалте рия \исоби хужжаглари ва асословчи маълумотларни оли! ХУКУКига эга булганликлари учун бу вазифани малакали даражада бажарадилар. Бундан ташкари, улар корхона маъмуриятига буйсунмайдиган ва унинг тазйикларидан холидирлар. Айрим манбаларга кура бухгалтер-аудитор касби XVII асрнинг урталарида Европанинг акциядорлик компанияларида акциядорлар, кредиторлар ва соли к; хизмати ходимлари уртасидаги мунозарали масалаларни хал к,илиб бериш зарурати туфайли шакллана бошлаган. Уша пайтларда мустакил фаолият курсатиб, корхонанинг ишлаб чикариш молия фаолияти тугрисида аник, хулоса берадиган мутахассисларга эхтиёж кучайган. Натижада, 1862 йили Англияда, 1867 йили Францияда, 1937 йили эса АКД1да мажбурий аудит тугрисидаги к,онун Кабул килинган. Хозирги пайтда бозор иктисодиёти ривожланган мамлакатларда узининг ташкилий хУКУКий инфратузилмаларига эга булган аудит институтлари фаолият курсатмокда. [9] Аудиторлик касби турли хил мамлакатларда турлича номланиб келинган. Масалан, Америкада жамоатчи-бухгалтер, Францияда бухгалтер эксперт ёки счётлар буйича комиссар, Германияда хужалик назоратчиси, ёки китоблар (Das Buch) назоратчиси, кагор англо-саксония мамлакатларида компаниянинг молиявий фаолиятини назорат киладиган тафтишчи кабилар. Аудиторлик фаолиятининг ривожланишига 1929-1933 йилларда жахон иктисодий таназзули катта туртки булди. Бу даврда акциядорлик жамиятлари ва бощка корхоналарнинг купчилиги инкирозга юз тутдилар. Натижада хисоботларни, хусусан, баланс, фойда ва зарарлар тугрисидаги хисобот маълумотларини гасдиклаш тартибини катъий белгилаш, уларнинг тУгрилиги ва хакконийлигини мустакил аудиторлар томонидан текшириш эхтиёжи юзага келган [14]. Аудит XIX аср Урталарида Шотландияда хам вужудга кела бошлаган. Инглиз темирйулчилари, сугурта ва бошка инвесторлар Шимолий Америкага йул олишганида улар билан бирга йирик инглиз сармоядор (кредитор)ларининг манфаатларини Химоя киладиган мустакил тафтишчи-аудиторлар хам бирга борганлар. 1844 йилда Англияда акциядорлик компанияларининг бухгалтерия счётларини, акциядорларга бериладиган хисоботларни йилига камида бир марта мустацил бухгалтерлар текширувидан мажбурий утказилишнни талаб циладиган Конунлар чикарилган.- Дастлаб аудиторлик вазифалари аник белгиланмаган булиб, барча инвесторлар, акциядорлар, кредиторлар аудиторларни узларининг химоячиси сифатида кабул килганлар. Аудиторлар \акида уларни акциядорлар олдидаги масъул шахслар деб караш 1929 йилда «Компаниялар т^грисидаги Конун» чикарилиши билан узгарди. Ушбу конунга мувофик барча компаниялар узларининг молиявий хисоботларида фойда ва зарарларни мажбурий равишда курсатишлари белгилаб К У й и л д и . Тарихий манбалардан маълумки, марказлашган давлатчиликнинг барпо б^лиши хамда ривожланиши натижасида мамлакатни бошкариш учун \исоб, назорат ва молия ишлари га зарурият кучайган. Уларнинг илдизлари инсониятнинг узок тарихига бориб такалади. Масалан, аудиторлик профессор П. И. Камышанов маълумотларига к^ра тахминан эрамиздан олдинги 200. йилларда касб сифатида шакллана бошлаган. Бу пайтларда квесторлар яъни Рим Империяси даврида молия ва судлов ишларини олиб борувчи мансабдор шахслар жойлардаги хукумат бухгалтерлари устидан назорат килиб турганлар. Квесторларнинг хисоботлари Римга юборилиб, имти\он килувчилар томонидан эшитилган. «Аудитор» лотинчадан «эшитувчи» деган тушунча хам шундан келиб чиккан. [9] Демак, «Аудит» тушунчаси лотинча булиб, «auditing» - айнан таржимаси «у эшитаяпти», «эшитувчи» деган маъноларни билдиради. Амир Темур тузукларида хам хисоб, молия ва назорат ишлари мамлакатни бошкаришда мухим восита булганлиги хакида киммагли маълумотлар мавжуд. Масалан, «Раиятдан мол-хирож олиш, мамлакатни тартибга келтириш, унинг ободончилиги, хавфсизлигини амалга оширувчи кишилар тузуги»да салтанатни бошкаришда хисоб ва назорат ишлари хакида шундай дсйилган: «... хар улкага уч вазир тайинлашларини буюрдим. Булардан бири раият учун булиб, ундан йигиладиган соликларнинг ундирилишини кузатиб, хисоботини олиб борсин. Олик-солик микдори, солик туловчиларнинг номларини ёзиб борсин ва раиятдан йигилган маблагни сакутасин. Иккинчи вазир сипо* ишларини бош^аради. Сипо^га берилган ва берилиши лозим булган маблаг ^исобини олиб борсин. Учинчи вазир эса дараксиз йуколган кишилар, келиб-кетиб юрувчилар (саё^атчилар ва савдогарлар), \ар хил йул билан йигилиб кол га н ^осил, акддан озганларнинг мол-мулки, вориссиз мол-мулкни, козилар ва шайхулисломларнинг хукми билан олинган жарималарни тартибга келтирсин». '[17] «Сипо^га \а к такримлаш тузуги»да эса уша замонга хос назорат тизими \ак;ида куйидаги маълумотлар келтирилган: «Мулк кдлиб берилган \ар бир мамлакатга иккитадан вазир тайинласинлар. Бири вилоятдан йигилган молни ёзиб, раият а^волини текшириб турсинки, жогирдор* фу ка рога жабр зулм етказиб, уларнинг хдгтини хароб этмасин. У вилоятдан йигилган бутун мол ашёларни кирим дафтарига ёзиши лозим. Иккинчи вазир эса (даромад)нинг харж этилган кисмини чиким дафтарига ёзсин ва (йигилган моллардан) сипох,ийларнинг маоши учун так^сим к^илсин. Кдйси амирга мулк берилар экан, уни уч йилгача уз хрлига куйсинлар. Уч йил утгандан сунг уни текшириб курсинлар. Агар мамлакат обод, раият рози экан, шу х,олича колдирсинлар. Агар а\вол бунга терс булса, у вилоятни х,олиса'*га утказиб, уч йилгача уша жогирдорга хак, берилмасин»2. [17] Кейинги 25 йил мобайнида аудиторлик фаолияти 3 хил ривожланиш босцичидан утди: 1. Тасдицловчи аудит — бунда асосан хисоб регистрлари ва хужжатлар текширилди. 2. Мацсадли системали аудит — бу боск;ичда муомала (операция)ларни назорат килиш системасини кузатиш имконияти яратилди. 3. Таваккалчиликка асосланган аудит - системани назорат килувчи шахслар томонидан кабул цилинган бошкарув Карорларига бах,о берилади. 1 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 125 бет. Жогирдор — жогир эгаси. Тож — тахт олдида курсатган хизмат.нлри у^ун бериладиган инъом; ер - сув, мол — мулк. "* Холиса — Давлат ихтиёрида булган ва барча соликлардан озод этилган ер - сув ва мол — мулкни тасарруф этувчи олий идора. 2 Темур тузуклари. Тошкент: 1996, 90 бет. Мацсадли системали аудит шаклланиши билан аудиторлар ички назорат оркали экспертиза утказа бошладилар. Бунинг ок;ибатида шу нарса исботландики, агар ички назорат тизими самарали ташкил кдлинган булса, хато ва камчиликларни яниклаш учун жиддий текширишлар утказишга хожат кщмайди. Таваккалчиликка асосланган аудит ёп пасига ёки танлов йули билан утКазиладиган текшириш булиб, у корхона фаолияти шароитидан келиб ч и кади ва асосан тор доирадаги объектларни текшириш билан якунланади. Давлат органларининг аудиторлик хизматларига муносабати турлича. Масалан, АКД11 ва Буюк Британияда аудиторлик ташкилотлари мустакил булиб, улар аудиторларни Узлари тайёрлайдилар, тегишли малакавий унвонларни берадилар ва кейинчалик хам уларнинг уз вазифаларини виждонан, халол бажаришларини назорат к^илиб турадилар. Бошк;а Европа мамлакатларида аудиторлик фаолияти хукумат органлари томонидан ташкил кил и над и. Бозорнинг кенгайиши билан аудиторлик фирмалари курсатадиган хизматлар турлари ва хажмлари хам ортиб боради. Куплаб фирмалар одатдаги бухгалтерия хисобига оид маслахатлар ва хизматлардан ташкари соликка тортиш, бошкарув фаолияти ва ахборотларни олиш технологияси, маркетинг, моддий ишлаб чикариш захираларини бахолаш, икгисодий режалаштириш ва истикболни белгилаш, банк ва сугурта ишлари буйича хам хизмат курсата бошладилар. Бозор иктисоди ривожланган мамлакатларда молиявий назоратнинг куйидаги ташкилий тизимидан фойдаланилади: 1. Давлат молиявий назоратининг олий органи счётлар палатаси ёки давлат бош аудиторлик аппарати булиб, у бевосита парламент ёки президентга буйсунади. Унинг асосий вазифаси давлат бюджетининг харажатлар кисмини умум назорат килишдир. 2. Солщ бошцармаси. Хукуматга ёки молия вазирига буйсунади, давлат бюджета даромадлар кисмининг тулдирилишини назорат килади. 3. Вазирликлардаги назорат тафтиш булинмалари бюджет томонидан маблаг билан таъминланиб, давлат молиявий назоратининг олий органи ёки тегишли вазирликка буйсунади. Асосий вазифаси бюджет маблагларининг тугри сарфланишини назорат килади. 4. Мустщил аудиторлик молиявий назорат баланс маълумотларининг тугрилигини, амалга оишрилган муомалаларнинг конунийлигини шартнома асосида назорат килади. Нодавлат секторидаги корхона ва ташкилотларга хам шартнома асосида \исоб ва молия масалалари буйича масла\ат (консультация) беради. Ривожланган мамлакатларда муставил аудиторлик ташки молиявий назоратнинг асосий шакли б^либ хисобланади ва у кенг профилли тафтишчилар тоМонидан амалга оширилади. Турли мамлакатларда аудитни ташкил килиш билан боглик, коидаларни урганиш шуни к^рсатадики, уларда бирбирига ухшашликлар мавжуд: > корхоналар молиявий хисоботларини мажбурий аудит назоратидан утказиш; > аудиторлик фаолияти билан шугулланувчилар учун маълум малакага эга б^лиши билан боглик, талаблар. > аудиторликка факдт шу мамлакат фуцароларини тайинлаш. Бу мамлакатларнинг хар бирида аудиторлик хизматларининг сони жуда куп. Уларнинг фаолияти шу даражада кенг таркалганлиги халкдро аудиторлик ташкилотларининг шаклланишига олиб келди. Хусусан, Дипломли жамоатчи бухгалтерлар халщаро ассоциациям 147 та мамлакатда фаолият к^рсатадиган 4 мингдан ошик, аудиторлик фирмаларини бирлаштиради. Хорижий мамлакатларнинг назорат амалиётидаги ижобий тажрибаларни урганиш ва ёйиш макрадида 1953 йили БМТ цошида нодавлат ташкилоти - Олий Назорат Оргая*арининг Халцаро Ташкилоти (ШТОБА1) тузилган [7. 8]. Бу ташкилотни тузишга куйидаги омиллар сабаб булган: > жахон икгисодиётида байналминаллашиш тенденцияларининг кузатилиши; > бизнес ва савдо-сотицнинг ривожпаниши; > куп миллатли корпоратив операцияларнинг кенгайиши; > пул маблагларини самарали назорат цилишга интилиш; > давлат назоратининг кучайтирилиши ва чет эл инвестицияларининг бошкарилиши. Бухгалтер-аудиторларнинг профессионал ташкилотлари жахоннинг к^п мамлакатларида тузилган. Жумладан Букж Британияда Англия ва УЭЛЬС мамлакатларида муста^ил бухгалтерлар институти ташкил килинган булса, АКДИда ди- пломли ва дипломсиз жамоатчи бухгалтерларнинг бухгалт аудиторлар жамияти, Германияда Аудиторлар палатаси Аудитор/ иф институты фаолият курсатмокда. Барча аудиторлик фирмалари, хизматлари уз фаолият. рида «Халцаро аудит нормалари ва цушимча ишлар Лизол дан фойдаланадилар. Халцаро аудит нормалари нормативи ишдан иборат булиб, унга яна 4 та кушимча ишлар нормати лйри \ам киритилган. Ташки аудит билан бирга купчилик корхоналарда ич! аудит йулга цуйилган булиб, улар ишлаб чик,ариш харажатл рининг даражаси, рентабеллик, тежамкорлик, макбул режим! риоя килиш ва курсатиладиган хизматларнинг юк;ори сифат лилиги устидан назорат киладилар. Фирмаларнинг, шу жумладан аудиторлик фирмаларинин \ам бозорда мустахкам Урин топишида уларнинг махсуло (иш, хизмат)ларининг сифати мухим ахамиятга эга. Ички ау дит транснационал фирмалар ишлаб чицариш-молия фаолия тининг мухим омилидир. Масалан, «Истмэн Кодак» олий си фатли спорт моллари сотиш ва хизмат курсатиш буйича жахонда етакчи Урин эгаллайди. Унда ички аудитнинг ташкил килинганига 60 йилдан ошган. Унинг учун масъулият Рочестер (Нью-Йорк штати) даги умумий аудит булимига юкланган [8]. Х,ар бир корхона ва \ар бир тадбиркор улар хужалик юритадиган сохада амалга ошириладиган муомалаларни аудиторлик текширувидан утказиш зарурати билан тукнашадилар. Аммо аудит нима эканлигини хали купчилик тушуниб етган эмас. Лудит мамлакатимиздаги хужалик фаолиятини назорат ва иктисодий тахдил килишнинг нисбатан янги йуналишидир. Агар Fap6 мамлакатларида аудит 150 йилдан буён маълум булса, УзО’екистонда эса, мустацил фаолият сохаси сифатида хужалик юритишда давлат монополиясидан воз кечиш ва бозор икгисодига утиш натижасида шакллана бошлади. Шунинг учун аудиторлик фаолияти ривожланган мамлакатлар тажрибасини Урганиш зарурдир. Таъкидлаш жоизки, олдин хам мамлакатимиздаги корхоналар, ташкилотлар ва муассасаларда хужалик фаолиятини назорат ва тафтиш цилиш амалга оширилган. Аммо, назорат т тафтиш билан аудит тушунчалари бир-бирларига якин булса хам, уларни битта нарса деб тушуниш тугри эмас. Бозор муносабатларининг ривожланиши ва иктисодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида аудиторлик фаолияти тез суръатлар билан ривожланиб, тафтиш тушунчасини сикиб чицармокда. Аудит ва тафтиш тушунчалари кенг маънода х^жалик юритувчи субъектлар молия-хужалик фаолияти устидан урнатиладиган иктисодий назоратни ташкил этиш усуллари хисобланади. Аудит утказишда хужжатли ва х.ак;икий тафтишнинг айрим амаллари, айрим хисоб объектларини тафтиш килиш усулларидан фойдаланилади. Молиявий хисоботларни тузишни тафтиш килишда маълум изохлар берилган холда аудиторлик фаолияти стандартлари ва нормалари кУлланилиши мумкин. Аудит ва тафтишнинг бундай ухшаш жихатлари куп, аммо принципиал фарклари хам мавжуд. Шунинг учун хам иктисодий назорат шакллари ва методларининг ривожланиши истикболларни тадкик КИлишда аудит ва тафтиш уртасидаги тафовутларни очиб бериш мухим ахамиятга эга. Бундай тафовутларни куйидаги белгилари буйича туркумлаш мумкин: 1.1-жадвал Аудит ва тафтиш Уртасидаги тафовутлар Фарц киладиган белгилар Аудит Тафтиш 1 2 3 Мацсадларига кура Хужалик юритувчи субъект молия-х^жалик фаолиятидаги камчиликларни унинг ажралмас элементи сифатида анимашга йул кУймасликни таъминлаш, сугуртавий бахолаш ва тан олиш. Камчиликларни олдини олиш ва бартараф килиш учун уларни аницдаш, йул КУймасликни таминлаш ва бахолаш. Хучукий жихатлари ’ буйича Фук,аролик хукуки: хужалик шартномаларига асосан амалга оширилади. Маъмурий ХУКУ к,: конунлар, йУрикномалар, юкори ёки давлат ташкил отларининг буйру^ларига асосан амалга оширилади. Гносеологик ' (билиш) жихатлари буйича Мижоз корхона бухгалтерия хисоботидаги ахборотЛарнинг хакикийлигини исботлаш Содир этилган муомалалар конунийлиги ва ходимлар томонидан Утирликлар йУклигини аник^аш. 1 . 2 | 3 Услубий жихатлар б}*йича Услубий жихатлари ухшаш мак,садлар хилма-хиллигш \ар хил нисбатларда к , аммо куйилган и н келиб чикиб ^лланилади. Объект лари буйича Мижоз-корхона т^лов лаёцатини издан чикарадиган, унинг молиявий ахволини ёмонлаштирадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади. Амалдаги к,онунчилик ва корхона хисоб сиёсатининг бузилишига олиб келадиган барча вазиятлар объектлари хисобланади Бошкарув шаклига кз?ра Апокалар горизонтал ва ихтиёрий Ал окал ар вертикал, маъмурий тайинлаш ва мажбурий тартибда. Хизмзтлар учун *ац т^лаш принципларига кура Хакни мижоз-корхона ёки унинг розилигига кура аудиторлик хулосасини олишга эхтиёжи булган орган т^лайди. Хакни юкори ташкилот ёки давлат, жумладан конунчилик органи Хам тулайди. Амалий вазифалар буйнча Янги пассив манбалар (инвесторлар, кредиторлар)ни жалб к,илиш, т^лов лаёцатини мустахкамлашга дойр вазифаларни мижоз-корхона Хал килади. Корхона активларининг сакланиши, суйистеъмол килишларнинг олдини олиш ва т^сцинлик Килиш буйича вазифаларни х^жалик тизими хал килади. Етарлилик даражасига ку'ра Харажатлар ва натижалар нисбатига кар?б окилона етарлилик принципи амал килади. Энг юкори даражадаги аникдик ва айбдор шахсларни, Хамда суралган зарар к^ламини аниклаш принципи амал килади Натижаларига к^ра Аудиторлик хисоботи ва аудиторлик хулосаси тузиш билан якунлагади Тафтиш далолатномалари, ташкилий хулосалар, жарима солиш, мажбурий курсатмалар ва уларнинг бажарилишини текшир

ш. Аудит ва тафтиш уртасидаги юк,орида санаб ути л га н тафовутлар умумий тарзда айрим дарслик ва кулланмаларда келтирилган [13, 17, 33, 35]. Хозирги пайтда буларни умум к,абул килинган царашлар деб хисоблаш мумкин. Республикамиз мустакилликка эришиб, бозор иктисодиётига утиш ва ик^исодиётнинг эркинлаштирилиши натижасида тафтишнинг урнини аудит эгаллаши жадаллашци. Аммо тафтиш бутунлай йуколиб кетмади ва кейинчалик республикамизда ицтисодиётни давлат томонидан тартибга солишнинг муста^камланишига ка раб сацланиб колади. Ушбу фикрмуло^азалар аудит ва тафтиш иктисодий назорат нуктаи назаридан карал га ни да, м утл а ко мустакил тушунчалар эканлигини тасдиклайди. Аудиторлик бизнинг тушунчамиздаги хужалик фаолиятининг тамили, хужжатли 'гул и к тафгиш, баланс счётларини текшириш ёки айтайлик, суд-бухгалтерлик экспертизаси эмаслигига карамасдан, аудиторлар уз хизмат вазифаларини амалга ошириш чогида юкорида санаб утилган ишлар тартиби ва х,исоб хамда назорат-тах^илий амалиётнинг бошка со\аларидан фойдаланадилар. Аудит тушунчаси назорат ва тафтиш тушунчаларига Караганда кенгрок, чунки у нафакат молиявий курсаткичлар тугрилигини текширишни, балки харажатларни макбуллаштириш ва конуний асосда фойдани купайтириш максадида хужалик фаолиятини яхшилаш буйича таклифлар ишлаб чикишни уз ичига олади. Аудитни бизнесни узига хос экспертиза килиш деб таърифлаш мумкин. Бунда бухгалтерия \исоби ва ички хужалик назорати шартнома асосида амалга оширилиб, молия-хужалик муомалаларининг конунчиликка мувофиклиги текширилади (яъни \исобот кУрсаткичларининг \акконийлиги назорат килинади). Шунингдек, ноурин харажатларга йул куймаслик максадида эксперт консультацияси утказилади. Бизнес буйича эксперт вазифаларини бажариш учун аудитор кенг билим, майорат ва тажрибага эга булиши лозим. Бизнинг мустакил мамлакатимизда аудитнинг дунёга келиши ва аудиторлик фирмаларининг барпо этилиши асосан, акциядорлик жамиятлари, кУшма корхоналар ва тижорат банкларининг ташкил этилиши билан боглик булиб, уларнинг \исоботлари аудитор хулосасиз расмий макомга эга була олмайди.