Тема 11 Финансовая отчетность в банках

Отчетность банка как информационная база для управления и оценки деятельности банка, а также контроля со стороны НБРК.

Текущая, квартальная и годовая отчетность. Сроки ее предоставления и ответственность банков.
Финансовая отчетность банка - важный способ периодического представления экономической информации о деятельности банка пользователям, собранной и обработанной в бухгалтерском учете.

Подготовка финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами Казахстанских стандартов бухгалтерского учете, разработанных на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

Цель банковской отчетности состоит в том, чтобы на основе сбора, обработки и анализа данных о состоянии и движении денежных средств, показать изменения, которые происходят в развитии операций, выполняемых банком. Определить пропорции и закономерности развития кредитования и денежного обращения; контролировать работу различных организаций и самих банков; выявлять имеющиеся финансовые резервы и направлять их в экономику.

В банковской деятельности выделяют как общепринятые формы финансовой отчетности так и специфическую бухгалтерскую отчетность. К финансовой отчетности относят: балансовый отчет банка, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале. К формам бухгалтерской отчетности относятся: отчет об условных и возможных обязательствах банка, отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств, отчет о распределении балансовых и внебалансовых статей, отчет о просроченных, блокированных и списанных долгах.

При составлении баланса банка используются счета первых трех классов плана счетов бухгалтерского учета банков второго уровня. Счета четвертого и пятого классов отражаются в отчете о доходах и расходах.

В бухгалтерском балансе банка активы и обязательства группируются по их характеру и перечисляются в порядке убывания степени их ликвидности.

Отчет о доходах и расходах группирует доходы и расходы по их характеру и раскрывает основные виды доходов и расходов.

Информация о движении денег, содержащаяся в отчете о движении денег, является основной частью информации о деятельности организации, представленной в финансовой отчетности. Данная информация необходима для принятия обоснованных экономических решений пользователями отчетности.

Особое внимание следует обратить на состав финансовой отчетности банка и порядок ее составления.

1 НСФО №1,№2

2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 12 Консолидированная финансовая отчетность и методика ее составления

Понятия родительский банк, дочерний банк, зависимая организация, доля меньшинства. Методика составления консолидированной финансовой отчетности.

Родительский банк - это банк, имеющий одну и более дочерних и/или зависимых организаций. Дочерний банк - это банк второго уровня, более 50 процентов уставного капитача которого принадлежит родительско­му банку.

Согласно казахстанскому законодательству дочерний банк не вправе создавать другой дочерний банк, за исключением имеющего в соответст­вии с действующим законодательством всю долю участия в дочерней или зависимой организации.

Зависимая организация - это юридическое лицо, которое находится под значительным влиянием родительского банка и не является его до­черней организацией.

Финансовые отчеты банка и его аффилиированных лиц, включаемых в консолидированную отчетность, подготавливаются с использованием еди­ной учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности.

Представляющий сводную финансовую отчетность родительский банк должен свести в нее все дочерние организации и банки: как зарубежные, так и национальные, за исключением:

- дочерних организаций, а также инвестиций в зависимые организа­ции, приобретенных с целью продажи в ближайшем будущем (контроль над ними будет временным);

- дочерние или зависимые организации, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижа­ют его способность передавать средства родительскому банку.

Существование контроля предполагает право определять финансовую и иную политику дочерней организации с целью получения выгоды от ее деятельности. Контроль действителен только тогда, когда банк приобрета­ет более 50 процентов голосующих акций инвестируемой организации, кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не оп­ределяет контроль. Порядок определения контроля над банками устанав­ливается нормативными правовыми актами Национального банка.

Прямое владение дочерней или зависимой организацией осуществля­ется в случае, если ее голосующие акции приобретены самим родитель­ским банком. Косвенное владение определяется тем, что голосующие ак­ции дочерней или зависимой организации приобретены организациями, являющимися, в свою очередь, дочерними или зависимыми по отношению к родительскому банку.

Контроль при приобретении половины или менее половины акций с правом голоса в инвестируемой организации родительский банк может осуществлять в случае, если:

- в результате соглашения с другими инвесторами достигается вла­дение более чем половиной голосов;

- имеет полномочия определять финансово-хозяйственную полити­ку инвестируемой организации в соответствии с уставом или со­глашением;

- может назначать или смещать большинство членов совета дирек­торов;

- имеет право представлять большинство голосов на собраниях со­вета директоров. Потребность пользователей финансовых отчетов в информации о фи­нансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельно­сти всей группы обеспечивается единой отчетностью.

Родительский банк консолидирует финансовые отчеты зависимых ор­ганизаций в случаях, если его доля участия в уставном капитале зависи­мой организации составляет:

- более 20 процентов голосующих акций;

- 20 и менее процентов голосующих акций, но в результате согла­шения с другими инвесторами он приобретает право значительно­го ВЛИЯНИЯ. Если родительскому банку принадлежит не вся дочерняя организация, а только часть и имеются внешние акционеры, то возникает ситуация, на­зываемая долей меньшинства. Доля меньшинства - это часть чистых доходов (убытков) финансово-хозяйственной деятельности и чистых ак­тивов дочерней организации, приходящаяся на долю участия, которой родительский банк не владеет.

В консолидированной финансовой отчетности инвестиции родитель­ского банка в зависимые организации учитываются по методу долевого участия, который характеризуется следующими признаками:

- инвестиции учитываются по покупной стоимости в момент приобретения;

- доля чистого дохода зависимой организации увеличивает, а доля убытков уменьшает балансовую стоимость инвестиций;

- сумма причитающихся дивидендов отражается как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

Использование метода долевого участия прекращается, когда Роди­тельский банк не оказывает значительного влияния на зависимую органи­зацию. Оставшиеся инвестиции учитываются в качестве финансовых ин­вестиций банка.

В отдельной финансовой отчетности банка для отражения его инве­стиций в зависимые организации используется метод стоимости, когда:

- инвестиции в зависимые организации приобретены с целью реали­зации в ближайшем будущем (не более шести месяцев со дня при­обретения);

- зависимые организации действуют в условиях строгих долгосроч­ных ограничений.

Условиями строгих долгосрочных ограничений, как определено в правилах составления консолидированной финансовой отчетности, явля­ются:

- зависимая организация может находиться под надзором властей, имеющих право вмешиваться в ее дивидендную политику;

- свою деятельность зависимая организация осуществляет в стране, где существует ограничение на перевод чистого дохода за границу;

- изменения в политической ситуации, которые могут привести к возникновению ограничений деятельности зависимой организации.

Члены группы могут не представлять родительскому банку консоли­дированную финансовую отчетность, если последний не требует ее и на это имеется согласие владельцев доли меньшинства.

Отчеты родительского банка, его дочерних, зависимых организаций, включаемые в консолидированную финансовую отчетность, составляются на одну и ту же дату. Она может основываться на финансовых отчетах, на разные, последовательные от периода к периоду даты, разница между ко­торыми должна составлять не более трех месяцев. В целях консолидации таких финансовых отчетов производится корректировка на изменения, яв­ляющиеся результатом существенных операций или других событий, про­исходящих между этими датами.

Формы консолидированной отчетности представляются банками в сроки, устанавливаемые Нацбанком Республики Казахстан и должны быть в обязательном порядке заверены независимым аудитором. Родительский банк публикует данные в соответствии с требованиями и в порядке, уста­новленном Национальным банком.

Разница между суммой, полученной от выбытия дочерней организа­ции, и балансовой стоимостью ее активов за минусом обязательств (чис­тых активов) на дату выбытия признается в консолидированном отчете о результатах хозяйственной деятельности как доход или убыток от выбы­тия дочерней организации.

Согласно международному стандарту (МСФО-27) финансовая отчет­ность родительского банка и дочерних организаций объединяется по­строчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капи­тала, доходов и расходов.

Для того, чтобы сводная финансовая отчетность представляла инфор­мацию о группе как о единой организации, необходимо следующее:

- балансовая стоимость инвестиции родительской компании в каж­дую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая родительской компании, исключа­ются (МСФО-22 «Объединение организаций», в котором также рассмотрен порядок отражения любой возникающей в результате деловой репутации);

- доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних органи­заций за отчетный период рассчитывается и используется для кор­ректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам родительской компании;

- в чистых активах сведенных дочерних организаций доля мень­шинства рассчитывается и указывается в сводном балансе отдель­но от обязательств и капитала акционеров родительской компа­нии.

В свою очередь доля меньшинства в чистых активах состоит из:

- суммы на дату первоначального объединения, рассчитанной в со­ответствии с МСФО 22 «Объединение организаций»;

- доли меньшинства в изменениях капитала организации, произо­шедших с даты объединения.

Пример:
20. Упрошенный баланс родительской и дочерней компаний

Наименование статей	Родительская компания	Дочерняя компания
Денежные средства	200000	35000
Прочие активы	840000	70000
Итого активов	1040000	105000
Кредиторская задолженность	100000	20000
Акционерный капитал: Обыкновенные акции номиналом 1000 тенге	900000	75000
Нераспределенная прибыль	40000	\0000
Итого обязательств и капитала	1040000	105000

Предположим, что родительская компания приобретает 100 процентов акций дочерней организации по цене, полностью соответствующей балансовой стоимо­сти организации. Балансовая стоимость дочерней организации составляет 85000 (105000 - 20000). В бухгалтерском учете родительской компании эта операция будет выглядеть следующим образом:

Дт 1471 «Инвестиции в дочерние организаций»..................85 000

Кт 1001 «Наличность в кассе»..................................:.............85 000

Для корректировки данных балансов родительской и дочерней компании следует составить рабочую таблицу (табл. 21).

При подготовке консолидированного баланса (табл. 22) необходимо исклю­чить инвестиции в дочернюю организацию. Эта операция показана в графе «Кор­ректирующие записи», которые позволяют избежать повторного счета активов и акционерного капитала при составлении консолидированного баланса. Акционер­ный капитал в консолидированном балансе равен акционерному капиталу роди­тельской организации.

Необходимо принимать во внимание интересы акционеров дочерней компании, в собственности которых остается менее 50 процентов пакета акций. Интересы этих акционеров, называемых долей меньшинства, должны быть отражены в консолидированном балансе в сумме, соответст­вующей доле в нетто-активах дочерней компании.

Доля меньшинства должна представляться отдельно в консолидиро­ванном балансовом отчете от обязательств и от акционерного капитала головного предприятия, а также в доходе группы.

Предположим, что та же родительская компания приобрела 80 процентов ак­ций дочерней компании общей стоимостью 68000 тысяч тенге (80% X 85000). Элиминирование проводится с учетом доли меньшинства акционеров. Все инве­стиции в дочернюю организацию (68000 тысяч тенге) вычитаются из ее акцио­нерного капитала (85000 тысяч тенге) и разница (17000 тысяч тенге) представля­ет долю меньшинства.

В консолидированном балансе доля меньшинства может быть пред­ставлена двумя способами: первый - поместить их между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом, другой - предста­вить акционерный капитал, состоящий из доли меньшинства акционеров и родительской компании.
. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса на дату приобретения

Статьи	Баланс ро­дительской компании	Баланс дочерней компании	Корректирующие записи		Консолидиро­ванный баланс
			дебет	кредит
Денежные средства	132000	35000			167000
Долгосрочные финансовые вложения	68000			68000

Продолжение таблицы 23

- продажа и покупка товаров и услуг, осуществляемая между роди­тельской и дочерними компаниями;

- прибыли и убытки по займам, дебиторской задолженности, обяза­тельствам по облигационным займам между этими компаниями;

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить при составлении консолидированной отчетности на внутренние обороты.

1 НСФО №1,№2

2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г
Литература
Основная

1. 
   О Национальном банке Республики Казахстан. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 30 марта 1995. №2155
   
2. 
   О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 31 августа 1995. №2444
   
3. 
   О валютном регулировании. Закон РК от 24 декабря 1996 года №54-1 с учетом изм. и доп.
   
4. 
   Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан. Постановление правления Национального банка РК от 20 апреля 2001. № 115
   
5. 
   О платежах и переводах денег. Закон РК от 29 июня 1998. №237-I
   
6. 
   Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК. Постановление правления Национального банка РК от 25 апреля 2000. № 179
   
7. 
   Правила применения Государственного классификатора РК – единого классификатора назначения платежей. Постановление правления Национального банка РК от 15 сентября 2000. № 388
   
8. 
   Правила переводов денег в межбанковской системе переводов денег. Постановление правления Национального банка от 21 ноября 1998. № 242
   
9. 
   Правила ведения кассовых операций в банках второго уровня и в организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций Республики Казахстан. Постановление правления Национального банка от 03.03.2001. №58
   
10. 
    О классификации активов банка и условных обязательств и расчете провизии по ним банками второго уровня РК. Положение Национального банка от 23 мая 1997. №218 с учетом изм. и доп.
    
11. 
    О порядке открытия, ведения и закрытия балансовых счетов клиентов в банках РК. Инструкция Национального банка РК от 18 июля 2000. №266
    
12. 
    Об организации обменных операций с наличной иностранной валютой в РК. Инструкция Национального банка РК от 15 сентября 1999. №400
    
13. 
    Правила краткосрочного кредитования экономики РК. Положение Национального банка РК от 11 февраля 1994. № 54
    
14. 
    Правила по эмиссионно-кассовым операциям и обеспечению сохранности ценностей в подразделениях НБ РК. Постановление правления Национального банка РК от 25 июля 1997. №281
    
15. 
    Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в банке М., Менатеп-информ,1997. – 382 с.
    
16. 
    Бухгалтерский учет и отчетность в банках/Под ред. Сейткасимова Г.С. , Алматы, Каржы-Каражат, 2000. – 582 с.
    
17. 
    Миржакыпова С.Т. Банковский учет в Республике Казахстан, Учебник. Ч 1/Под общ. ред. Н.К. Мамырова. Алматы, Экономика, 2002. – 824 с.
    
18. 
    Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках, М., Финансы и статистика, 2000. – 470 с.
    

Дополнительная

19. 
    Банковский портфель. - 1,2,3. - М.: Соминтэк,1994. – 630 с.
    
20. 
    Банковские операции. Ч.2. Учетно-ссудные операции. Агентские услуги./Под ред. Лаврушина О.И. -М.: Инфра-М, 1996. – 298 с.
    
21. 
    Сейдахметова Ф,С. Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение, Алматы, LEM", 2001.- 54 с.
    
22. 
    Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации. Сборник документов, Алматы, Рариет, 2000.- 364 с.