Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»
жүктеу/скачать 224 Kb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Передача активов, подпадающая под прекращение признания
- Передача активов, не подпадающая под прекращение признания
- Продолжающееся участие в переданных активах
- Все передачи
- Типовая покупка или продажа финансового актива
- Таблица 1. Признание на дату сделки
- Таблица 2. Признание на дату расчетов.
- Прекращение признания финансового обязательства
Пример. Организация «А» подписывает договор с организацией «В» о продаже финансового актива по цене 340 000 тенге с условием обратной покупки по истечении шести месяцев указанного актива по фиксированной цене 390 000 тенге. 3) если организация не передает и не сохраняет за собой существенную часть всех рисков и выгод, связанных с владением финансовым активом, ей следует определить, сохранила ли она контроль над этим финансовым активом. В этом случае: а) если организация не сохранила за собой такой контроль, ей следует прекратить признание переданного финансового актива и признать отдельно в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче; и б) если организация сохраняет за собой контроль, ей следует и дальше признавать переданный финансовый актив в той степени, в которой она продолжает в нем участвовать.
Организация «А» передает финансовый актив организации «Б» на условиях, предусматривающих для организации «А» возможность обратной покупки актива до истечения определенного периода по стоимости актива на дату передачи, увеличенной на сумму процентов от этой стоимости по рыночной ставке процента. Эта ситуация равносильна тому, что организация «Б» предоставляет займ организации «А», обеспеченный финансовым активом. Организация «А» не утрачивает контроль над рисками и премиями по финансовому активу, следовательно, в указанный период актив остается на балансе организации «А». Списания не будет
Организация «А» передает финансовый актив организации «Б» на условиях, предусматривающих обязательную обратную покупку актива организацией «А» до истечения определенного периода по рыночной стоимости актива на дату обратной покупки. Риски и премии, связанные с активом, переходят организации «Б», поскольку организация «Б» понесет убыток, если рыночная стоимость актива снизится, или получит прибыль, если рыночная стоимость увеличится. Организация «А» спишет актив, а затем признает его в момент обратной покупки.
Организация «А» продает свою дебиторскую задолженность организации «Б» и одновременно принимает на себя обязательство оплатить возможные потери по данной задолженности, если дебитор не оплатит счет в установленные сроки. Все остальные материальные риски и права на премиальные по дебиторской задолженности переходят к организации «Б». Организация «А» списывает данную дебиторскую задолженность. Организация «А» утрачивает контроль над финансовым активом, и его риск сводится к кредитному риску, в случае неоплаты. Организация «А» должна будет учесть кредитный риск как финансовое обязательство, то есть отдельный финансовый инструмент.
Передача активов, подпадающая под прекращение признания 17. В случае, когда организация передает финансовый актив и такая передача соответствует прекращению признания этого актива в полном объеме, и при этом сохраняет за собой право на его обслуживание за отдельную плату, ею признается актив или обязательство, возникающее по такому договору облуживанию. Если полагающаяся организации оплата не будет в полной мере компенсировать организации ее деятельность по обслуживанию, то обязательство по такому обслуживанию актива признается по справедливой стоимости. Если же ожидается, что полагающаяся организации оплата будет достаточной компенсацией за обслуживание, то в отношении права на обслуживание признается актив по обслуживанию в сумме, определяемой на основе распределения балансовой стоимости более крупного финансового актива. 18. Если в результате передачи происходит прекращение признания финансового актива в полном объеме, но такая передача приводит к появлению у организации нового финансового актива, финансового обязательства или обязательства по обслуживанию, организация признает новый финансовый актив, финансовое обязательство по обслуживанию по справедливой стоимости. 19. После прекращений признания финансового актива разница между балансовой стоимостью актива, переданного другой стороне, и суммой средств, полученных или подлежащих получению в обмен на этот актив, и любой полученной прибыли или убытка, распределенные на эту часть и ранее включенной в собственный капитал, относится на чистую прибыль или убыток за период. 20. Если переданный актив является частью более крупного финансового актива, и эта часть подпадает под прекращение признания в полном объеме, предыдущая балансовая стоимость более крупного финансового актива распределяется между признаваемой частью и частью, признание которой прекращено, исходя из относительных значений справедливой стоимости этих частей на дату передачи. Для этого сохраняемый актив по обслуживанию учитывается как часть, продолжающая признаваться. Разница между балансовой стоимостью, распределенной на часть, признание которой прекращено, и суммой полученного возмещения за часть, признание которой прекращено (включая любой новый актив за вычетом любого нового обязательства) и любые полученные прибыль или убыток, которые были распределены на эту часть и признаны непосредственно в капитале, относятся на прибыль или убыток. Совокупная прибыль или убыток, которые были признаны в капитале, распределяются между признаваемой частью и частью, признание которой прекращено, исходя из относительных значений справедливой стоимости этих частей.
Организация «А» приобретает облигации на сумму 200 000 тенге с эффективной доходностью 15% годовых. 60%-ная доля данных облигаций продана организации «Б». Организация «Б» приобретает 60% облигаций с 10%-ным годовым доходом. 60% переданных облигаций необходимо списать с баланса. Необходимо распределить балансовую стоимость облигаций в соответствии с их справедливой стоимостью на дату продажи. По оценке организации «А» дисконтированная стоимость 40% удерживаемых облигации на дату продажи составит 50% от стоимости основной суммы облигаций, то есть 100 000 тенге. Справедливая стоимость продаваемой части равна сумме, уплаченной организацией, -120 000 тенге. Необходимо определить доли проданной и удерживаемой частей в остаточной стоимости - 200 000 тенге, которые пропорциональны справедливой стоимости этих частей на дату продажи.
Передача активов, не подпадающая под прекращение признания 21. Если произведенная передача актива не приводит к прекращению его признания ввиду того, что организация сохранила за собой значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением переданным активом, ей следует и в дальнейшем признавать переданный актив в полном объеме, равно как и финансовое обязательство в отношении полученного возмещения. В последующие периоды организации следует признавать любые доходы по переданному активу и любые расходы по данному финансовому обязательству.
Продолжающееся участие в переданных активах 22. Если организация не передала и не сохранила значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением переданным активом, она сохраняет за собой контроль над ним, и продолжает признавать этот актив соразмерно своему дальнейшему вовлечению. Степень дальнейшего вовлечения организации в переданном активе - это степень, в которой она подвергается риску изменений стоимости этого актива. Например: 1) когда продолжающее участие организации имеет форму гарантийного обеспечения переданного актива, степень подобного участия организацией определяется как наименьшая из суммы актива и максимальной суммы полученного возмещения, которую возможно потребовать с организации («гарантированная сумма»); 2) когда дальнейшее вовлечение организации имеет форму либо выписанного, либо купленного опциона на переданный актив (или обе формы), степень подобного вовлечения определяется суммой, на которую организация может совершить обратную покупку переданного актива. Но, в случае с выписанным опционом на актив, оцененный по справедливой стоимости, степень дальнейшего вовлечения организации ограничивается наименьшей из справедливой стоимости переданного актива и цены исполнения опциона; 3) когда продолжающее участие организации принимает форму опциона с расчетами в денежных средствах или аналогичного условия в отношении переданного актива, то степень продолжающегося участия организации определяется так же, как и в случае опционов с неденежными расчетами, раскрытыми в предыдущем подпункте. 23. В случае если организация продолжает признавать актив соразмерно своему дальнейшему вовлечению в нем, она признает и сопутствующее ему обязательство. Переданный актив и данное обязательство оцениваются на основе прав и обязательств, которые сохранила за собой организация, передавшая актив. Сопутствующее обязательство оценивается так, чтобы чистая балансовая стоимость переданного актива и соответствующего обязательства: 1) являлась амортизированной стоимостью прав и обязательств, сохраненных организацией, если переданный актив оценен по амортизированной стоимости; или 2) была равна справедливой стоимости прав и обязательств, сохраненных организацией при оценке на отдельной основе, если переданный актив оценен по справедливой стоимости. 24. Организации и впоследствии признает любой доход от переданного актива, соразмерно своему дальнейшему вовлечению в нем, и признает расходы, понесенные в связи с сопутствующим обязательством. 25. Для последующей оценки, признанные изменения справедливой стоимости переданного актива и сопутствующего обязательства учитываются соразмерно друг с другом и взаимозачету не подлежат. 26. Если продолжающееся участие организации связано лишь с частью финансового актива (например, когда организация сохраняет возможность выкупа части переданного актива или остаточную долю, что в результате не приводит к сохранению существенной части всех рисков и выгод, связанных с владением, контроль организации над этим активом сохраняется), она распределяет предыдущую балансовую стоимость данного финансового актива между частью, признаваемую в рамках дальнейшего вовлечения, и частью, впредь не признаваемую, исходя из относительных значений справедливой стоимости этих частей на дату передачи. Разница между балансовой стоимостью, распределенной на часть актива, признание которой прекращено, и суммой возмещения, полученного по части актива, признание которой прекращено, а также любую полученную прибыль или убыток, распределенные на эту часть, которые были признаны непосредственно в капитале, относится на прибыль или убыток. Полученные прибыль или убыток, признанные в капитале, распределяются между признаваемой частью и частью, признание которой прекращено, исходя из относительных значений справедливой стоимости этих частей.
Все передачи 27. Если передающая сторона предоставляет залог в неденежной форме (например, в виде долговых и долевых инструментов) приобретающей стороне, порядок учета залога передающей и приобретающей сторонами зависит от того, может ли приобретающая сторона продать или перезаложить предмет залога, и нарушила ли свои обязательства передающая сторона. Обе стороны отражают подобный залог в учете следующим образом: 1) если у приобретающей стороны в договоре предусмотрено право продажи или перезалога предмет залога, передавшая актив сторона должна переклассифицировать этот актив в своем балансе обособленно от других активов; 2) если организация - получатель продает предоставленное ей залоговое обеспечение, то она признает поступления от его продажи и одновременно обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, в отношении своего обязательства вернуть залог; 3) если передавшая актив сторона не выполняет условия договора и теряет право выкупа залога, признание этого залога прекращается, а получившей актив стороной признается залог в качестве своего актива, оцениваемого первоначально по справедливой стоимости, или, если она уже продала залог, прекращается признание своего обязательства по его возвращению; 4) за исключением ситуации, оговоренной в предыдущем подпункте, передающая сторона продолжает учитывать залог своим активом, тогда как приобретающая сторона не признает залог активом.
Типовая покупка или продажа финансового актива 28. Признание и прекращение признания типовой покупки или продажи финансовых активов следует, в случае применимости, отражать методом учета на дату сделки или на дату расчетов. При этом, дата заключения сделки - это день, когда организация берет на себя обязательство купить или продать актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения сделки, и прекращение признания актива, который продан, и признание дебиторской задолженности покупателя на день заключения сделки. Как правило, начисление процентов по активу и соответствующему обязательству начинается не ранее даты расчетов, когда происходит передача права собственности. Дата расчетов - это день осуществления поставки актива организации или организацией. Учет на дату расчетов предусматривает признание актива в день его передачи организации и прекращение признания актива и признание любой прибыли или убытка от его выбытия в день поставки организацией. При учете на дату расчетов организация учитывает любое изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, точно так же, как оно учитывает изменение стоимости приобретенного актива. Другими словами, изменение стоимости не признается в отношении активов, отражаемых по себестоимости или амортизированной стоимости; оно относится на прибыль или убыток применительно к активам классифицированным по категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток; и оно признается в капитале применительно к активам, классифицированным по категории имеющихся в наличии для продажи.
29 декабря 2003 года организация «А» принимает на себя обязательство купить финансовый актив за 1000 тенге, то есть по его справедливой стоимости на дату заключения соглашения (дату сделки). На дату расчетов 31 декабря 2003 года и 4 января 2004 года справедливая стоимость актива составила 1200 и 1300 тенге соответственно. Рассчитайте балансовую стоимость актива на 29, 31 декабря 2003 года и 4 января 2004 года с помощью метода признания на дату расчетов и на дату сделки и определите, в какой момент следует признавать изменения стоимости. Решение. Если данный актив подлежит удержанию до погашения, его следует признавать по амортизированной себестоимости, если же он относится к категории «в наличии для продажи», то необходимо будет рассчитать его справедливую себестоимость. После определения справедливой стоимости выявленную разницу можно отнести в счет чистой прибыли или убытка или отразить на счетах капитала в зависимости от выбранной организацией учетной политики. Также необходимо выбрать метод первоначального признания: на дату сделки (таблица 1) или на дату расчетов (таблица 2).
Примечание 1. На данном этапе у нас отражен как финансовый актив, который мы купили, так и обязательство по оплате этого актива. Примечание 2. Еще не произведен расчет по данной операции и, следовательно, не погасили обязательство, а поскольку это инструмент «удерживаемый до погашения», его следует оценивать по амортизированной стоимости. Примечание 3. Настала дата расчетов, обязательство погашено, однако произошло уменьшение другого актива, скорее всего денежных средств. Примечание 4. По справедливой стоимости оценивается только финансовый актив, но не обязательство.
Примечание 5. В обоих случаях необходимо отразить изменение справедливой стоимости, имевшее место в период между датой сделки и датой расчетов, несмотря на то, что полная стоимость актива еще не признана.
Прекращение признания финансового обязательства 29. Организации следует списывать финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) с баланса только в случае, когда оно погашено, то есть, когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек. 30. Происходящий между заемщиком и кредитором обмен долговыми инструментами с существенно отличными условиями представляет собой погашение старого долга, что приводит к прекращению его признания, и признание нового финансового обязательства. Точно так же существенное изменение условий существующего финансового обязательства следует учитывать как погашение старого долга и признание нового финансового обязательства. 31. Разницу между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства (или части финансового обязательства), включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, следует относить на прибыль и убыток.
Измерение жүктеу/скачать 224 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|