Мсфо (ias) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка»

Данный стандарт применяется во всех компаниях, использующих МСФО при составлении финансовой отчётности для всех типов финансовых инструментов, за исключением:

• 
  долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности (МСФО (IAS) 27, 28, 31), если иного не требует МСФО (IAS) 32;
  
• 
  прав и обязательств по договорам аренды (МСФО (IAS) 17), если иного не предусмотрено МСФО (IAS) 39;
  
• 
  прав и обязательств по программам вознаграждения работников, к которым применяется МСФО (IAS) 19;
  
• 
  прав и обязательств по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4), если иного не требует МСФО (IAS) 32;
  
• 
  договоров финансовых гарантий;
  

• 
  денежные средства;
  
• 
  долевой инструмент другой организации;
  
• 
  договорное право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации или на обмен финансовых активов или финансовых обязательств на потенциально выгодных условиях;
  
• 
  такой договор, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами организации, и который при этом является таким непроизводным инструментом, по которому у организации есть или может появиться обязанность получить переменное число собственных долевых инструментов или таким непроизводным инструментом, расчёт по которому будет или может быть произведён любым иным способом, нежели путём обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов.
  

• 
  обязанность по договору: передать другой компании денежные средства или иные финансовые активы; или обменяться с другой компанией финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях;
  
• 
  контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании и представляет собой: непроизводный инструмент, по которому компания поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании; либо производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив.
  

1. 
   Финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны отвечать любому из перечисленных ниже условий.
   

• 
  приобретается с целью продажи или покупки в краткосрочной перспективе,
  
• 
  является частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки с которыми свидетельствуют о получении прибыли на краткосрочной основе,
  
• 
  является производным инструментом (кроме случая, когда производный инструмент определён в качестве эффективного инструмента хеджирования).
  

2. 
   Удерживаемые до погашения инвестиции - финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и фиксированным сроком погашения, которые компания намеревается и способна удерживать у себя до наступления срока их погашения, за исключением тех из них, которые определяются компанией как предназначенные для торговли или имеющиеся для продажи или отвечают определению займов и дебиторской задолженности.
   
3. 
   Ссуды и дебиторская задолженность - непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:
   
   • 
     тех, которые компания намеревается продать в ближайшее время и поэтому должны классифицироваться как предназначенные для торговли, и тех, которые после первоначального признания компания решает учитывать по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли (или убытке);
     
   • 
     тех, которые с момента первоначального признания компания отнесла к имеющимся для продажи;
     
   • 
     тех, по которым инвестор может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций (кроме ситуаций снижения кредитного рейтинга) и которые должны классифицироваться как имеющиеся для продажи.
     
4. 
   Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – непроизводные финансовые активы, которые определены как имеющиеся в наличии для продажи или не классифицированы ни как ссуды и дебиторская задолженность, ни как инвестиции, удерживаемые до погашения, на как финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
   

Последующая оценка финансовых активов или обязательств зависит от их принадлежности к какой либо категории финансовых инструментов.

НЕТ

В МСФО (IAS) 39 предусмотрены действия, которые необходимо предпринять в случае изменения справедливой и амортизационной стоимостей.

1. 
   Прибыль иди убыток от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, который не является частью отношения хеджирования:
   

• 
  Прибыль или убыток по финансовому активу или финансовому обязательству, классифицированному по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следует относить на счёт прибылей или убытков.
  
• 
  Прибыль или убыток по имеющемуся для продажи финансовому активу следует признавать непосредственно в капитале, за исключением убытков от обесценения и курсовых разниц. Однако проценты, рассчитанные по методу эффективной ставки, признаются в отчёте о прибылях и убытках. Дивиденды также относятся на счёт прибылей и убытков, когда установлено право на получение выплаты.
  

2. 
   Прибыль или убыток по финансовым активам или обязательствам, отражённым по амортизированной стоимости, признаются в отчёте о прибылях и убытках в случае прекращения признания актива или обязательства, либо его обесценения, в том числе и в процессе амортизации.
   

• 
  значительные финансовые трудности, испытываемые эмитентом или должником;
  
• 
  нарушение договора;
  
• 
  предоставление кредитором льготных условий, связанных с финансовыми трудностями заёмщика;
  
• 
  вероятность банкротства или финансовой реорганизации заёмщика;
  
• 
  исчезновение активного рынка для данного финансового актива;
  
• 
  свидетельства о предполагаемом уменьшении денежных потоков по группе финансовых активов, с момента первоначального признании этих активов.
  

Если в последующий период величина убытка от обесценения уменьшилась, то ранее признанный убыток от обесценения следует реверсировать. В результате чего балансовая стоимость актива не может превышать ту величину, которую бы составила амортизированная стоимость, если бы обесценения не происходило.

Признание финансового актива (или части финансового актива) прекращается в том случае, когда:

• 
  истекает срок прав требования на получение потоков денежных средств от данного актива;
  
• 
  организация передаёт финансовый актив.
  

Финансовый актив считается переданным организацией только в том случае, когда она:

• 
  передаёт договорные права на получение потоков денежных средств от актива;
  
• 
  сохранила договорные права на получение денежных средств, однако приобрела обязательство выплачивать эти денежные средства одному или нескольким получателям.
  

При передаче финансового актива, необходимо определить в какой степени сохранились за организацией риски и выгоды, связанные с владением этого актива:

• 
  При передаче значительной части выгод и рисков, связанных с владением активом организация обязана прекратить его признание.
  
• 
  При сохранении за собой всех значительных рисков и выгод, связанных с владением активом организация обязана и дальше признавать актив.
  
• 
  Если организация не передаёт и не сохраняет за собой значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением активом она обязана определить сохраняет ли она контроль над этим активом. Если контроль над активом отсутствует – прекратить признание актива и соответственно наоборот.
  
• 
  В том случае, когда компания сохраняет контроль над активом, но не сохраняет или не передает в значительной степени все риски и выгоды, актив признается в той части, в какой компания продолжает воспринимать риски и выгоды от актива (продолжает в нем участвовать).
  

Операция учитывается как заем, обеспеченный залогом, если передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания актива.

Финансовое обязательство списывается с бухгалтерского баланса только в том случае, когда оно ликвидировано, т.е. когда обязательство, указанное в договоре, погашено, аннулируется или прекращено.

ПРИМЕР 5. Прекращение и продолжение признания актива.

Организация А продаёт дебиторскую задолженность банку, однако по договору, в случае непогашения клиентом компании А долга организация обязана возместить банку все полученные в связи с этим обстоятельством убытки. В этом случае признание актива (дебиторской задолженности) нельзя прекратить, в связи с тем, что риски не перешли к покупателю.

Организация А продаёт дебиторскую задолженность организации В. При этом если клиент организации А не исполняет свои обязательства А не несёт никакой ответственности перед В. В данной ситуации компания А обязана прекратить признание актива, так как все риски от А перешли к В.

Организация А продаёт дебиторскую задолженность организации В. В договоре указано, что в случае невыполнения клиентом компании А своих обязательств она покрывает убытки В в размере 30% от общей суммы долга. В этом случае компания А не прекращает признание 30% дебиторской задолженности до тех пор, пока её клиент не расплатится по своим обязательствам.