РАЗДЕЛ 8 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

104. 
     Для того чтобы объект отвечал определению нематериального актива, он должен отвечать критериям признания нематериального актива, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются как расход при их понесении.
     
105. 
     Нематериальный актив идентифицируем, если:
     

1. 
   его можно отделить от субъекта, то есть, если субъект может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;
   
2. 
   он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.
   

106. 
     Контроль означает:
     

1. 
   право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива (например, право, оформленное юридическими документами – патент, лицензия);
   
2. 
   возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).
   

107. 
     Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, могут включать доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива субъекта.
     

108. 
     Нематериальный актив должен быть признан, когда:
     

1. 
   есть вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к использованию этого актива, будут поступать в организацию;
   
2. 
   стоимость актива может быть надежно оценена.
   

109. 
     Субъект оценивает вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные и приемлемые оценки, которые отражают наилучшую расчетную оценку менеджментом совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.
     
110. 
     Нематериальный актив, удовлетворяющий критериям признания актива, признается в балансе по себестоимости.
     
111. 
     Нематериальный актив может быть приобретен:
     

1. 
   отдельно;
   
2. 
   через государственную субсидию;
   
3. 
   путем обмена активами.
   

112. 
     Себестоимость приобретенного нематериального актива включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок, а также все прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.
     
113. 
     Себестоимость нематериального актива не включает затраты на внедрение (реклама и продвижение продукции), затраты на подготовку и обучение персонала, административные и другие накладные затраты.
     

114. 
     Когда нематериальные активы приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной его справедливой стоимости, которая равняется справедливой стоимости переданного актива, скорректированного на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов. Разница между определенной справедливой стоимостью нового актива и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива образует прибыль или убыток от операции обмена.
     
115. 
     В случае, если операция по обмену основана не на коммерческой основе, или справедливая стоимость ни полученного актива, ни переданного актива не может быть надежно оценена, то стоимость приобретенного нематериального актива оценивается по балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученных активов может свидетельствовать об обесценении переданных активов. В этом случае производится частичное списание стоимости переданного актива, и это списанная стоимость относится на новый актив.
     

116. 
     Внутренне созданные нематериальные активы признаются в балансе, только если отвечают всем критериям признания нематериального актива. Для определения соответствия внутренне созданного нематериального актива, критериям признания процесс создания актива подразделяют на:
     

1. 
   стадию исследования (нематериальный актив, возникающий из стадии исследования не подлежит признанию в качестве актива, а признается расходами периода);
   
2. 
   стадию разработок (нематериальный актив, возникающий из разработок подлежит признанию, только когда субъект может продемонстрировать техническую осуществимость нематериального актива доступного для использования или продажи, способность использовать или продать, достаточность технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, и данный актив может быть надежно оценен). При этом, если невозможно сделать различие между стадией исследований и стадией разработки в рамках одного проекта, то проект должен рассматриваться как полностью исследовательский.
   

117. 
     Возникающий в процессе разработки или на стадии разработки внутреннего проекта, нематериальный актив признается только в том случае, если организация в полной мере может продемонстрировать следующее:
     

1. 
   техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;
   
2. 
   свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;
   
3. 
   свою способность использовать или продать нематериальный актив;
   
4. 
   способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива;
   
5. 
   наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива;
   
6. 
   способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.
   

118. 
     Себестоимость нематериального актива, созданного внутри субъекта, представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда нематериальный актив начинает отвечать критериям признания, и которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на актив на обоснованной и последовательной основе.
     
119. 
     Восстановление затрат в целях их последующего включения в балансовую стоимость нематериального актива, которые были признаны в качестве расходов в предыдущей промежуточной или годовой финансовой отчетности, запрещается.
     
120. 
     Следующие расходы не являются компонентами себестоимости внутренне созданного нематериального актива:
     

1. 
   торговые и административные накладные расходы, если только эти расходы не имеют непосредственного отношения к подготовке актива к использованию;
   
2. 
   первоначальные операционные убытки;
   
3. 
   затраты, ранее отнесенные на расходы (например, на этапе исследований);
   
4. 
   затраты на обучение персонала.
   

121. 
     Затраты на нематериальные активы, признанные первоначально в качестве расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости нематериальных активов.
     

122. 
     Затраты, понесенные после первоначального признания купленного нематериального актива или после завершения внутренне созданного нематериального актива в большинстве случаев признаются расходами периода, за исключением случаев когда они формируют часть себестоимости нематериального актива, который отвечает критериям признания.
     
123. 
     После первоначального признания нематериальный актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации.
     

124. 
     Необходимо определить, обладает ли данный нематериальный актив определенным или неопределенным сроком полезного использования. Если срок полезного использования определенный, то амортизируемая стоимость распределяется систематически на протяжении срока полезного использования актива.
     
125. 
     Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется.
     
126. 
     Факторы, влияющие на срок полезного использования:
     

1. 
   цель использования актива;
   
2. 
   типичные жизненные циклы продукта актива;
   
3. 
   техническое, технологическое, коммерческое или другое устаревание;
   
4. 
   стабильность промышленности и рыночные колебания;
   
5. 
   ожидаемые действия конкурентов;
   
6. 
   уровень затрат на обслуживание для поддержания актива;
   
7. 
   период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, например, даты окончания срока действия соответствующей аренды;
   
8. 
   зависимость срока полезного использования от других активов.
   

127. 
     Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезного использования нематериального актива не должен превышать периода действия юридического права, кроме случаев, когда:
     

1. 
   юридические права являются возобновляемыми;
   
2. 
   возобновление является действительно определенным и не требует значительных затрат.
   

128. 
     Амортизируемая стоимость нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении наилучшим образом оцененного срока его полезного использования. Существует опровержимое предположение о том, что срок полезного использования нематериального актива не будет превышать двадцати лет с того момента, когда актив появился в наличии для использования.
     

129. 
     Для систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяется прямолинейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным отчислениям на протяжении срока полезного использования актива.
     
130. 
     Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.
     

131. 
     Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме случаев, когда:
     

1. 
   имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезного использования;
   
2. 
   существует активный рынок актива:
   

- вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.

132. 
     Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что субъект ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезного использования. Поэтому, например, затраты на разработку вряд ли могут иметь ликвидационную стоимость отличную от нуля.
     

133. 
     Признание нематериального актива подлежит прекращению по выбытию или, когда от его эксплуатации не ожидается каких либо экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие в этой связи, определяющиеся как разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, отражаются в отчете о прибылях и убытках.
     

134. 
     Субъект должен раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов с проведением разграничения между нематериальными активами, созданными внутри субъекта, и другими нематериальными активами:
     

1. 
   сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации;
   
2. 
   валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию, а также накопленные убытки от обесценения на начало и конец периода;
   
3. 
   статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;
   
4. 
   выверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
   

- активы, классифицированные как удерживаемые для продажи или включены в группу выбытия, и прочие выбытия.

- амортизацию, начисленную в течение периода;

- другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.

135. 
     Финансовая отчетность должна раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода.
     
136. 
     Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиям и разработкам или могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.
     
137. 
     От субъекта не требуется, однако приветствуется предоставление следующей информации:
     

- краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых субъектом, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания.

138. 
     Запасы могут классифицироваться как:
     

1. 
   товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
   
2. 
   имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);
   
3. 
   готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;
   
4. 
   сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;
   
5. 
   незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;
   
6. 
   прочие вспомогательные запасы.
   

139. 
     Аналитические признаки по видам запасов должны обеспечить получение следующей информации из информационной системы:
     

1. 
   по подотчетным подразделениям:
   

- запасы в цехах;

2. 
   по наименованиям запасов;
   
3. 
   по текущему статусу:
   

- запасы, переданные на ответственное хранение.

140. 
     Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:
     

1. 
   при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;
   
2. 
   при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.
   

141. 
     Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования.
     
142. 
     Экономические выгоды от использования запасов могут поступать субъекту разными путями, например:
     

1. 
   запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;
   
2. 
   сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции. При этом выгода от использования данных запасов будет поступать субъекту через будущую реализацию готовой продукции;
   
3. 
   запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;
   
4. 
   запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и другие.
   

143. 
     В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.
     

144. 
     Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.
     
145. 
     Затраты на приобретение включают покупную, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых), расходы на транспортировку, обработку и другие расходы непосредственно связанные с приобретением. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.
     
146. 
     Затраты на переработку запасов включают затраты непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда, и постоянные и переменные производственные накладные расходы, которые распределяются на систематической основе при переработке сырья в готовую продукцию.
     
147. 
     Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до текущего местонахождения и состояния, то есть непроизводственные накладные расходы.
     
148. 
     Себестоимость запасов субъекта сферы услуг не включает не относимые накладные расходы, которые часто включаются в цены на оказываемые субъектом услуги.
     
149. 
     Себестоимость собранной сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов, оценивается по себестоимости, установленной в период сбора урожая.
     

150. 
     Оценка себестоимости запасов производится по методу средневзвешенной стоимости (средняя стоимость запасов на начало периода и аналогичных запасов приобретенных (произведенных) в течение периода).
     

151. 
     Под внутренним перемещением запасов понимается их перемещение внутри одного субъекта (от одного материально – ответственного лица к другому).
     

152. 
     При передаче запасов на ответственное хранение или в переработку субъект продолжает нести все риски, связанные с владением данного имущества, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов субъекта.
     

153. 
     Получение запасов на ответственное хранение осуществляется на основании договора хранения или на основании заявления об отказе от акцепта в случае, если субъект на законных основаниях отказался от акцепта счетов платежных требований поставщиков и их оплаты.
     

154. 
     Субъект выделяет следующие виды выбытия запасов:
     

1. 
   списание запасов;
   
2. 
   реализация запасов на сторону;
   
3. 
   прочее выбытие запасов как результат:
   

- выявление недостач при инвентаризации;

- хищение или порча запасов;

- порча имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

155. 
     Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию о запасах:
     

1. 
   общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данным субъектом;
   
2. 
   себестоимость запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;
   
3. 
   балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
   

156. 
     Аренда подразделяется на три основных вида:
     

1. 
   финансовая аренда;
   
2. 
   операционная (текущая) аренда;
   
3. 
   продажа с обратной арендой.
   

157. 
     Определение вида аренды производится в начале аренды и может измениться в случае изменений условий аренды. Измененное соглашение рассматривается субъектом, как новое на протяжении срока его действия.
     
158. 
     Классификация аренды основывается на том, в какой мере риски и вознаграждения, присущие праву собственности на арендуемый актив, ложатся на арендатора и арендодателя.
     
159. 
     Классификация аренды, как финансовой или операционной, зависит от содержания операции, а не от формы договора. Основные факторы, вместе взятые или по отдельности, при которых аренда рассматривается, как финансовая:
     

1. 
   к концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору;
   
2. 
   арендатор имеет право выкупить арендуемый актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату, когда это право может быть использовано, т.е. в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет использовано;
   
3. 
   срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается;
   
4. 
   в начале срока аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;
   
5. 
   арендуемые активы носят специальный характер, так что, только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.
   

160. 
     Признаки, которые по отдельности или в комбинации могли бы привести к классификации аренды в качестве финансовой аренды, являются следующие:
     

1. 
   при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора;
   
2. 
   прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной части актива получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продаж в конце срока аренды);
   
3. 
   арендатору предоставляется возможность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно ниже рыночного уровня.
   

161. 
     Объекты основных средств находящиеся в финансовой аренде, отражаются в финансовой отчетности арендатора в качестве актива (объекты основных средств) и одновременно в качестве обязательства. Арендодатели признают активы, находящиеся в финансовой аренде, в балансе и представляют их в качестве дебиторской задолженности в сумме равной чистым инвестициям в аренду.
     
162. 
     Арендаторы признают финансовую аренду в качестве активов и обязательств в балансе по сумме справедливой стоимости арендуемого имущества на начало срока аренды или, если она ниже, по приведенной стоимости минимальных арендных платежей. При расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, если возможно ее определить, в противном случае используется расчетная процентная ставка по договору аренды.
     
163. 
     Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором и непосредственно, связанные с договором аренды, относятся на удорожание актива, полученного по договору аренды. Когда арендатор несет расходы по транспортировке, погрузке/разгрузке, монтажу предмета аренды и т.д., стоимость предмета аренды формируется сложением всех затрат, связанных с доставкой и приведением предмета аренды в рабочее состояние, и его справедливой стоимостью или дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей, если она ниже справедливой.
     
164. 
     При финансовой аренде в каждом учетном периоде возникают расходы по амортизации для амортизируемого актива и финансовые расходы. Начисления амортизации по амортизируемым арендуемым активам должна соответствовать используемой для собственных активов. Если нет уверенности в том, что к концу срока аренды арендатор получит право собственности на арендуемый актив, то актив должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков: срока аренды или срока полезного использования.
     
165. 
     Сумма арендной платы состоит из двух составляющих:
     

1. 
   суммы основного долга (обязательства субъекта по финансовой аренде, первоначально отраженного в пассиве);
   
2. 
   финансовых расходов (процент за пользование финансовым лизингом).
   

166. 
     Арендодатели представляют в балансе активы, переданные в операционную аренду, в соответствии с характером таких активов.
     
167. 
     Доход от операционной аренды отражается в составе доходов на прямолинейной основе на протяжении срока аренды.
     
168. 
     Амортизация амортизируемых активов, сданных в операционную аренду, начисляется в соответствии с амортизационной политикой арендодателя, принятой для аналогичных активов.
     

169. 
     Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его последующей обратной арендой продавцом. Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от типа аренды.
     
170. 
     Если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, то любое превышение выручки от продаж над балансовой стоимостью не должна отражаться немедленно в качестве дохода в финансовой отчетности продавца-арендатора. Данное превышение должно быть отсрочено и подлежит амортизации на протяжении срока аренды.
     
171. 
     Если операция продажи с обратной арендой приводит к операционной аренде и операция осуществляется по справедливой стоимости, то любая возникающая прибыль или убыток признается. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, то любая прибыль или убыток признается немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, тогда он должен быть отсрочен и подлежит амортизации пропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагается использование актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то это превышение должно быть отсрочено и подлежит амортизации в течение предполагаемого периода использования актива.