Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
жүктеу/скачать 1.93 Mb.
|
| 4.6. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Сальдо кредитовое показывает задолженность предприятия персоналу на начало и конец отчетного периода, кредитовый оборот - сумму начисленной оплаты труда за период, дебетовый - выданной заработной платы. При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета: - 2930 «Незавершенное строительство» - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его; - 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг; - 7210 «Административные услуги» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу; - 8112 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства; - 8312 «Оплата труда вспомогательных рабочих» на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств; - 8412 «Оплата труда работников» на суммы заработной платы, начисленной цеховому (общепроизводственному) персоналу. Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с должностными лицами предназначен счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», на котором учитывают расчеты с этими лицами (председатели и члены правления, члены наблюдательных советов и ревизионных комиссий и др.). На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные услуги» и кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благах, получаемых должностными лицами субъекта. Распределение начисленной персоналу предприятия заработной платы. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов. В таблицу «Распределение заработной платы» записывают: по счету 2930 - в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам); по счету 7110 - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг) - по каждому субсчету (если такие открываются) и соответствующим статьям издержек обращения этих расходов (по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» составляют отдельную разработочную таблицу «Распределение заработной платы»); - по счету 8112 - в ведомость « Затраты по цехам »; заработная плата должна быть отнесена на (соответствующие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуги); - по счету 8312 - в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков, производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, ремонтируемые объекты, работы и услуги); - по счету 8412 - в ведомость «Затраты по цехам». Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов. Резерв на оплату отпусков. Учет расчетов с персоналом по оплате отпусков работников отражается на счете 3390 «Прочая кредиторская задолженность» (резерв на оплату отпусков). Создание резерва на оплату отпусков обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и на другие счета расходов. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительности отпусков работников. При создании резерва на оплату отпусков кредитуют 3390 «Прочая кредиторская задолженность» и дебетуют следующие счета: - 2930 «Незавершенное строительство» - на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого в строительстве, осуществляемом хозяйственным способом; 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)»; - 7210 «Административные услуги» - на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого сбытом продукции и общехозяйственного персонала; - 8112 «Оплата труда производственных рабочих»; - 8312 «Оплата труда производственных рабочих «; - 8412 «Оплата труда работников», рабочих и другого персонала, занятого в основном и во вспомогательных производствах, цехового (общепроизводственного) персонала. При годовой инвентаризации необходимо проверить правильность создания и использования резерва на оплату отпусков. В ходе инвентаризации остаток резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка). В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производят сторнировочную запись по счетам издержек производства, а в случае недоначисления делают дополнительную запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства. Остатки резервов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год инвентаризируются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится по истечении отчетного года. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отражают аналогично начисленную заработную плату. Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350»Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям». Удержание индивидуального подоходного налога отражают по дебету счета 3350»Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счета 3350»Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счетов: - 1252 «Задолженность работников по подотчётным суммам» - удержанные подотчетные суммы; - 1254 «Задолженность работников по недостачам»: растраты и хищения; - 1253 «Задолженность работников по выданным суммам» - товары, приобретенные в кредит и другие. В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010»Денежные средства в кассе в тенге», 1030 «Денежные средства на текущих и банковских счетах в тенге» - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц. Заработную плату выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы не выданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. Работники могут иметь на руках расчетные книжки, в которые, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно заносят суммы начисленной оплаты труда, удержания, вычеты, суммы, причитающиеся к получению. Время сдачи расчетных книжек для внесения в них записей о расчетах, а также возврата их персоналу предприятия устанавливается по согласованию с работодателем. Для расчетов по оплате труда за текущий месяц и получения сведений о заработке работающего за прошлые периоды на каждого работника бухгалтерия заполняет «Лицевой счет». Его применяют для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды и всех видов начислений и удержаний из оплаты труда на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Заполненный лицевой счет приведен ниже. Свод данных по расчетам с персоналом по оплате труда. Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочную таблицу «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием, за персоналом), Сводку используют для получения развернутого остатка по счету 3350, который записывают в Главную книгу и используют для: - получения итоговых данных по удержаниям из оплаты труда; - контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы; - свода данных по расчетам с работниками; - составления отчетов по индивидуальному подоходному налогу; - оставления расчётной ведомости по обязательным пенсионным взносам; - декларации по социальному налогу. Значительную часть расходов организаций составляет заработная плата работников и отчисления от нее, и одним из наиболее характерных примеров накопленных обязательств является уже заработанная, но еще не выплаченная заработная плата. Рассмотрим ее учет на примере. АО « Трансэнерго» ежемесячно выплачивает зарплату рабочим и служащим. Поскольку 31 декабря приходится на вторник, накопленные по зарплате суммы с 27 по 31 декабря выплачены не были, Подсчитано, что накопленная на этот период сумма (причитающаяся зарплата) равна 715 000 тенге. Для учета расходов и обязательств делается следующая проводка (в тенге) на 31 декабря: Дт счетов 8112, 8312, 7110, 7210 Кт счета 3350 715 000 На сумму отчислений от заработной платы: - Дт счетов 8113, 8313, 7110, 7210 Кт счета 3150 78 650 На дату составления финансовой отчетности счета раздела 8 «Счета производственного учета» и 7 раздела «Расходы» закрываются путем переноса расходов на различные счета себестоимости продукции или счета затрат, относимых на уменьшение дохода отчетного периода. Кредитовое сальдо счета 3350 в сумме 715 000 тенге отражается в разделе краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса. Как правило, конечная сумма, выплачиваемая работникам, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что организации по существующему законодательству обязаны удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государства. Определенные удержания производят также в интересах самих работников и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд - в виде добровольных взносов, страховые взносы лиц, заключивших договор страхования жизни, имущества, оплата за коммунальные услуги - по заявлению работников и т.п. Выплата зарплаты отражается по дебету счета 3350 и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе» наличными деньгами или 1040 «Денежные средства на карт - счетах» безналичными перечислениями. В обязанности работников бухгалтерии организации входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы на каждого работника. Удержанные суммы переводятся в соответствующие органы, а работнику ежегодно предоставляют справку -расчет суммы всех удержаний. Основными видами удержаний из заработной платы являются налоги, страховые взносы, личные сбережения и профсоюзные взносы. Суммы, не переведенные соответствующему органу в конце отчетного периода, должны быть признаны текущими обязательствами. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физических лиц. При удержании индивидуального подоходного налога: Дт3310 Кт3120 Перечисление налога в бюджет осуществляется записью: Дт3120 Кт1030 Излишне удержанная сумма индивидуального подоходного налога подлежит возврату работнику. При удержании взносов в накопительный пенсионный фонд производятся записи в учете: На сумму удержанных пенсионных взносов из заработной платы: Дт3310 Кт3220 Перечисление средств организации отражают: Дт3220 Кт1030 Социальный налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме по действующим ставкам. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150. При начислении социального налога в учете отражают: Дт 8113, 7210,7110 Кт 3150 45790 Социальный налог, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на сумму социальных отчислений (в 2011 году - 5%): 45790 - (45790*5%) = 43500,5 и отражается: Дт3150 Кт1030, 43500,5 Затраты на оплачиваемые отпуска должны признаваться (начисляться) в тот год, когда сотрудники используют эти отпуска при выполнении следующих условий: Расчет отпускных осуществляется, исходя из уже проработанного сотрудником в данном периоде времени; неиспользованные отпуска накапливаются; Размер затрат по оплате отпуска может быть достоверно оценен. Расход и обязательство по компенсируемым нерабочим дням должны быть признаны в тот год, когда работники зарабатывают эти права, К примеру, если новые работники получат право на двухнедельный оплачиваемый отпуск в начале второго года работы, оплата отпуска будет считаться заработанной в течение первого года работы. Отпуск персоналу представляется один раз в году, когда он заработан. Продолжительность отпуска различным категориям работающим устанавливается в соответствии с коллективными договорами и действующими законодательными актами. В целях обеспечения равномерного включения расходов на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет производственным рабочим, как правило, создают резерв. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительности отпусков и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производят следующую запись: Дт8112, 8312,7210, 7110 Кт 3390 На сумму отчислений от заработной платы: Дт 8113,8313,7210,7110 Кт 3390 При начислении оплаты труда за время отпуска и выслугу лет производятся следующие записи: 1. На сумму оплаты труда, начисленные за время отпуска: Дт3390 Кт3350 2. На сумму социального налога: Дт3390 Кт3150 Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется по фамилиям и табельным номерам работников в машинограмме и в книге по заработной плате, на основании которой составляется «Сводная расчетная ведомость» по структурным подразделениям. жүктеу/скачать 1.93 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|