Курс для высшего управленческого персонала. М.: Экономика 1970г. 807с Курс для высшего управленческого персонала

Лица, ответственные за составление бюджета материалов, делают как можно более точные наметки количества материалов, требуемого для нужд производства, с учетом возможных нормальных потерь, порчи и отхода. Количество каждого вида основных материалов показывается по месяцам, кварталам или другим периодам. При этом учитываются такие факторы, как время, необходимое для доставки, оптимальный размер заказов, а также наличие складских помещений. На таблице показан подробный бюджет материалов, подразделенный на виды продукции, с разбивкой на месяцы и кварталы в течение бюджетного периода продолжительностью один год.

Бюджеты материалов и закупок играют важную роль при определении стоимости основных материалов. Основные материалы — это один из двух элементов, составляющих основную долго всей стоимости производства, которая включает в себя также стоимость прямых затрат труда. Бюджет основной рабочей силы поэтому является необходимым для определения первоначальной стоимости.

Подобно стоимости материалов, стоимость труда подразделяется на стоимость прямых и косвенных затрат труда. Стоимость основной рабочей силы — это заработная плата рабочих, занятых непосредственно на производстве. Если рабочий выполняет определенную, отчетливо отличимую производственную операцию, то он является основным производственным рабочим. Вспомогательная же рабочая сила лишь содействует непосредственной производственной деятельности. В известном смысле она присуща производственной деятельности². Стоимость вспомогательного труда включает все другие затраты, кроме стоимости основной рабочей силы, такие, как жалованье контролеров, зарплата кладовщиков и расходы на рабочих по ремонту и обслуживанию помещений. Эти расходы обычно включаются (наряду со стоимостью, вспомогательных материалов) в бюджет накладных расходов предприятия.

Производственный отдел готовит бюджет основной рабочей силы в тесном контакте с отделами кадров и бухгалтерией. Когда бюджет составлен, он становится частью общего производственного бюджета и передается для утверждения в бюджетный или финансовый комитет. Бюджет основной рабочей силы обесточивает финансовую службу компании данными, которые необходимы ей при определении потребностей в наличных деньгах для оплаты основных производственных рабочих. Раскрывая общую стоимость основной рабочей силы, он также является средством контроля над расходами на ее оплату.

Для того чтобы точно определить ответственность за контроль, в бюджете рабочей силы обычно указываются часы работы основных производственных рабочих по видам продукции и производственным участкам. Если компания применяет систему нормативного времени, она может определить стоимость основной рабочей силы путем умножения нормативного времени, необходимого на производство единицы продукции, на общую сумму единиц продукции, указанных в производственном бюджете, а затем путем умножения полученной цифры на среднюю ставку заработной платы за нормативный час. Например, если производственный бюджет предусматривает выпуск 30 тыс. единиц готовой продукции и для производства каждой единицы продукции требуется 2 нормативных часа, то, очевидно, что потребность в труде основных производственных рабочих составляет 60 тыс. нормативных часов. Умножая эту цифру на среднюю ставку заработной платы, скажем 3 долл. за нормативный час, компания определяет стоимость основной рабочей силы, необходимой для производства запланированного количества единиц готовой продукции в 180 тыс. долл.

Сумма общезаводских, или накладных, расходов предприятия включает в себя стоимость вспомогательной рабочей силы и вспомогательных материалов, используемых в производстве или обслуживающих производство. Она включает в себя также такие статьи, как электроэнергия, топливо, вода, общие административные расходы, расходы на содержание и контроль рабочих инструментов, расходы по содержанию зданий и оборудования, амортизация, налоги на движимое и недвижимое производственное оборудование, расходы на инспекцию и проведение технических работ.

Предположим, например, что общая стоимость основной рабочей силы компании составляет 180 тыс. долл. при общих накладных расходах 18 тыс. долл. Удельный вес накладных расходов равняется 10% (18 тыс. долл. = 10%). Предположим, что существует 9 производственных участков и что каждому из них предусмотрены по бюджету ассигнования в размере 20 тыс. долл. на оплату основной рабочей силы. Применяя норму накладных расходов в 10% к расходам на оплату основной рабочей силы, предусмотренным в бюджете, мы получаем накладные расходы для каждого производственного участка в сумме 20 тыс. долл. Довольно просто пропорционально распределить эту сумму на весь бюджетный период или разбить ее, чтобы показать сумму накладных расходов, требующуюся для выпуска каждого вида или группы продукции.

Метод распределения накладных расходов в соответствии со стоимостью основной рабочей силы широко применяется прежде всего потому, что он очень прост. Главным возражением против использования этого метода является то, что он вводит в расчет переменную величину — почасовую ставку оплаты, имеет мало отношения к производственному персоналу. Стоимость основной рабочей силы на данном производственном участке не дает характеристики производительности труда в этом производственном подразделении по сравнению с производительностью в других подразделениях. Другой метод распределения накладных расходов — метод учета прямых затрат труда в рабочих часах — устраняет переменную величину и больше делает упор на количество труда. По этому методу общая сумма накладных расходов предприятия делится на общую сумму прямых затрат труда в часах. Величиной, получаемой в результате этого, при распределении накладных расходов пользуются точно так же, как и величиной, получаемой, когда исходят из общей стоимости рабочей силы, как это делалось в предыдущем примере.

Для распределения накладных расходов нередко применяют еще два других метода — метод распределения по основной рабочей силе и основным материалам и метод распределения по количеству отработанных машинных часов.

Первый из этих двух методов аналогичен методу распределения по стоимости основной рабочей силы, который разбирался выше, за исключением того, что он сочетает стоимость основной рабочей силы и основных материалов.

По второму методу накладные расходы распределяются в соответствии с количеством времени, в течение которого работали различные машины. На таблице показан бюджет накладных расходов, разработанный по наиболее широко применяемому методу, - методу распределения накладных расходов по стоимости основной рабочей силы.

Хотя расходы по реализации определяются и распределяются во многих случаях для того, чтобы облегчить определение цен на продукцию, главной целью подготовки бюджетов расходов по реализации является достижение надлежащих пропорций между расходами на сбыт и объемом сбыта или доходом.

Бюджет расходов по реализации обычно детализируется, чтобы показать торговые расходы, предусмотренные бюджетом (включая расходы на рекламу и развитие сбыта), для отдельных территорий и районов, где продается продукция. Такая детализация ставит перед руководителями сбыта и продавцами определенные задачи в отношении расходов и делает их персонально ответственными за осуществление этих задач. Бюджет расходов по реализации является средством контроля расходов по сбыту продукции, поддержания этих расходов на уровне, предусмотренном бюджетом.

Бюджет административных расходов. Административные расходы включают все расходы, кроме расходов по производству и реализации продукции. Они относятся к общей административной деятельности и обслуживанию в интересах всего производства, а не одного какого-либо отдела или хозяйственной функции. Административные расходы — это те расходы, которые не могут быть должным образом классифицированы ни как расходы на производство, ни как расходы по реализации.

Бюджет административных расходов обычно включает в себя жалование и другие виды вознаграждений начальствующего состава предприятий, директоров и других ответственных должностных лиц, а также расходы по содержанию их контор и отделов; расходы на оплату общих услуг; прочие расходы, такие, как членские -взносы, пожертвования, установленные законом сборы и некоторые виды налогов. Очевидно, что подобные расходы относительно постоянны, они не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от производственной и сбытовой деятельности. Это означает, что бюджет административных расходов, скорее всего, базируется исключительно на данных о таких же ранее производившихся расходах. Вследствие того что величина большинства административных расходов не меняется, довольно легко сделать наметки будущих расходов даже по статьям, не включенным в прошлые бюджеты.