Методические рекомендации по изучению дисциплины «Учет в коммерческих банках»



жүктеу 1.36 Mb.
бет5/7
Дата22.02.2016
өлшемі1.36 Mb.
1   2   3   4   5   6   7
Тема 8 Учет нетрадиционных банковских операций: учет лизинговых операций, учет трастовых операций

1 Лизинговые операции и их характеристика.

2 Оформление и учет лизинговых операций.

3 Порядок начисления амортизации по лизингу и их учет.

4 Сущность доверительных операций.

5 Организация учета трастовых операций.





Лизинговые операции и их характеристика

Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпринима тельской деятельности. При активном внедрении лизинг, в силу присущих. ему возможностей, может стать мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки казахстанской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами.

В зависимости от различных признаков лизинговые операции мои сгруппировать следующим образом:

По составу участников различают:

  • прямой лизинг, при котором собственник имущества самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка);

  • косвенный лизинг, когда передача имущества происходит через посредника (трехсторонняя или многосторонняя сделка).

Частный случай прямого лизинга - возвратный лизинг, когда лизинговая фирма приобретает у владельца оборудование и сдает его ему и . аренду.

По типу имущества выделяют:

  • лизинг движимого имущества;

  • лизинг недвижимого имущества;

  • лизинг имущества, бывшего в эксплуатации.

  • По степени окупаемости существуют:

  • лизинг с полной окупаемостью, когда в течение срока действия одного договора происходит полная выплата стоимости имущества;

  • лизинг с неполной окупаемостью.

  • По условиям амортизации различают:

  • лизинг с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта лизинга;

  • лизинг с неполной амортизацией.

  • По объекту обслуживания различают:

  • чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого предмета аренды берет на себя лизингополучатель;

  • лизинг с полным набором услуг - полное обслуживание объекта возлагается на лизингодателя;

  • лизинг с частичным набором услуг.

В зависимости от сектора рынка, где происходят операции, выделяют внутренний и внешний (международный) лизинг.

Внешний лизинг подразделяется на экспортный и импортный. При

экспортном лизинге зарубежной страной является лизингополучатель, а при импортном - лизингодатель.

По отношению к налоговым и амортизационным льготам существуют:

  • фиктивный лизинг - сделка носит спекулятивный характер и заключается с целью извлечения прибыли за счет получения льгот;

  • действительный лизинг - арендодатель имеет право на такие налоговые льготы, как инвестиционная скидка и ускоренная амортизация, а арендатор может вычитать арендные платежи из доходов, заявляемых для уплаты налогов.

По характеру лизинговых платежей различают:

  • лизинг с денежным платежом - все платежи производятся в денежной форме;

  • лизинг с компенсационным платежом - платежи осуществляются поставкой товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;

  • лизинг со смешанным платежом.

Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида: оперативный и финансовый лизинг.

Оперативный лизинг - сдача в краткосрочную аренду транспортных средств, приборов, аппаратуры и другой техники. Его особенностью является то обстоятельство, что после эксплуатации оборудование возвращается владельцу. Расходы лизингодателя по приобретению и содержанию сдаваемых в аренду предметов не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.

Финансовый лизинг типичная, наиболее широко применяемая форма лизинга, характеризующаяся среднесрочным и долгосрочным характером договоров, в прогрессе реализации которых происходит амортизация полной или большей части стоимости имущества. Важная черта финансового лизинга — невозможность расторжения договора в течение, так называемого, основного срока аренды, необходимого для возмещения расходов лизинговой аренды.

Финансовый лизинг-это долгосрочная аренда, условия которой включают хотя бы один из следующих критериев:

  • переход права собственности к окончанию срока аренды;

  • условия договора предоставляют право покупки имущества с кон­курентных торгов;

  • срок аренды составляет не менее 75% ожидаемого срока использования;

  • приведенная стоимость минимальных выплат арендодателю по аренде равна или превышает 90% рыночной стоимости оборудования.

Ставка дисконтирования, принимаемая при подсчете приведенной стоимости должна быть равна меньшей из процентных ставок по предоставляемым кредитам (у арендодателя) и процентных ставок по получаемым кредитам (у арендополучателя), где:

  • минимальные выплаты арендополучателя - ежегодные выплаты по аренде;

  • максимальные выплаты - оплата при выкупе арендованного имущества;

  • приведенная стоимость - стоимость денежных потоков будущих лет, приведенная к текущему году.

В случае, если условия арендного договора не соответствуют не одному из вышеперечисленных принципов, то такая аренда признается простой.

Пример: срок аренды имущества - 5 лет, стоимость имущества - 10 ООО единиц, ожидаемый срок использования - 10 лет. Имущество по окончании срока аренды остается у арендодателя, процентные ставки у арендодателя и у арендополучателя соответственно 8 и 10%. Ежегодные выплаты - 2300 ед. Ставка дисконтирования - 8% Коэффициент дисконтирования = 1/(1+0,08)*п где п - год оплаты аренды

Коэффициент 1 года= 1 /(1+0,08)' = 0,93 Коэффициент 2 года =1 / (1+0,08)2 = 0,85 Коэффициент 3 года = 0,79 Коэффициент 4 года = 0,73 Коэффициент 5 года = 0,68

Приведенная стоимость = 2 300 * (0,93+0,85+0,79+0,73+0,68 = 9 154 или 91,5% о стоимости имущества, т.е. аренда считается финансовой)

В Законе Республики Казахстан «О финансовом лизинге» понятие финансовый лизинг определяется как вид инвестиционной деятельности, при которой:

  • лизингодатель1 обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80 процентов) стоимости предмета лизинга или превышает его;

  • лизингополучатель2 обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80 процентов) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собствен­ность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход им предусмотрен.

Лизингодатель участник лизинговой сделки, который за счет привлеченных или собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингополучателю на условиях договора лизинга. Лизингодатель не вправе одновременно выступать в качестве другого участника лизинговой сделки.

" Лизингополучатель —участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей.

Определение суммы лизинговых (арендных) платежей, причитающихся лизингодателю, является наиболее сложной процедурой лизинговых операций. Лизинговые платежи включают в себестоимость продукции | работа, услуги), произведенные лизингополучателем в порядке, установленном законодательством.

По периодичности выплат выделяют:

  • периодические платежи - ежегодные, ежеквартальные, ежемесячные, уплачиваемые по согласованному сторонами графику, который прилагается к лизинговому соглашению;

  • единовременные платежи - применяемые в сочетании с периодическими взносами в случае, если в соглашении предусмотрена выплата лизингодателю аванса.

В целом на величину арендных платежей влияет величина амортизаци­онных отчислений, остаточная стоимость, процент за кредит, затраты по предоставлению лизинговой компанией услуг (организация транспортировки, монтажа, технического обслуживания объекта лизинга, консультационные услуги по вопросам налогообложения, оформления сделки и т.д.). В состав любого лизингового платежа входят следующие основные элементы:

  • амортизация;

  • плата за ресурсы, привлекаемые лизингодателем для осуществления сделки;

  • лизинговая маржа, включающая в себя доход лизингодателя за оказываемые им услуги;

  • рисковая премия, величина которой зависит от уровня различных рисков, которые несет лизингодатель.

Плата за ресурсы, лизинговая маржа и рисковая премия составляют лизинговый процент. Для расчета суммы арендных платежей по финансовому лизингу используется формула аннуитетов (ежегодные платежи по конкретному займу), выражающая взаимосвязанное действие всех условий лизингового соглашения на величину арендных платежей.

Учет лизинговых операций

порядок отражения в бухгалтерском учете операций банка-лизинго­дателя, связанных с выдачей в финансовый лизинг приобретенного иму­щества, должен быть предусмотрен во внутренних документах банка и найти свое отражение в его учетной политике.

После заключения договора лизинга и его государственной регистрации имущество, приобретенное в собственность лизингодателем у продавца и передаваемое лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей, отражается в учете следующим образом.

Приобретение у продавца предмета лизинга, согласованного с лизингополучателем для передачи последнему на условиях договора лизинга:

  • получение основных средств:

Дт 1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду»

Кт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям».

  • оплата за полученные основные средства:

Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»

Кт 1050 «Корреспондентские счета банка».

Передача предмета лизинга лизингополучателю согласно условиям договора лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей:

Дт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам»

Кт 1656 «Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду». Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца лизингодатель производит начисление вознаграждения по лизингу. При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизин­гу, предоставленным другим банкам»

1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизин­гу, предоставленным клиентам»

Кт 4305 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному другим банкам»

4420 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленному клиентам».

В случае, если лизингополучатель производил за счет собственных средств и с письменного согласия лизингодателя улучшения, не отделимые без вреда для предмета лизинга, лизингодатель признает свои обязательства перед лизингополучателем по возмещению ему стоимости этих улучшений при наступлении окончания срока действия договора лизинга.

Дт 5922 «Прочие расходы от небанковской деятельности»

Кт 2860 «Прочие кредиторы».

При получении лизинговых платежей в сроки, предусмотренные договором лизинга, лизингодатель осуществляет следующие бухгалтерские записи:

а) по погашению начисленного вознаграждения по лизингу:
Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»


Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

  1. «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»;

б) по возмещению затрат на приобретение предмета лизинга и любых
других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой
предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использова
ния по назначению в соответствии с договором лизинга по цене на момент
заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока
действия договора лизинга:


Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам».

При задержке лизингополучателем платежей по вознаграждению, а также сумм основного долга по финансовому лизингу, производятся следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму начисленного вознаграждения:

Дт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

  1. «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»

Кт 1730 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам».

б) на сумму основного долга:

Дт 1306 «Просроченная задолженность других банков по займам

банка»

1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам банка»

Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам».

в) на сумму создаваемых провизии по сумме основного долга в разме
ре, установленном нормативными правовыми актами Национального банка:


Дт 5452 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным другим банкам»

5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным клиентам»

Кт 1339 «Специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным другим банкам»

1439 «Специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным клиентам».

Одновременно (если это установлено договором лизинга) в случае несвоевременной уплаты начисленного вознаграждения и основного долга лизингодатель начисляет штраф, пени или неустойку

При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1860 «Прочие дебиторы»

Кт 4900 «Неустойка (штраф, пеня)».

При возвращении лизингополучателем просроченных платежей, ли­зингодателем осуществляются следующие бухгалтерские записи:

а) на сумму штрафа, пени или неустойки:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1860 «Прочие дебиторы»;

б) на сумму просроченного вознаграждения:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1731 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

1741 «Просроченное вознаграждение по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»;

в) на сумму основного долга:

Дт 1050 «Корреспондентские счета банка»

Кт 1306 «Просроченная задолженность других банков по займам

банка»

1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам банка»;

г) на сумму ранее созданных провизии:

Дт 1339 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

1439 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам»

Кт 5452 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам»

5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам».

При завершении срока действия договора лизинга лизингодателем по условиям договора предмет лизинга возвращается лизингодателю:

а) если предмет лизинга полностью с амортизирован, то лизингодатель
принимает данный предмет лизинга по акту приема-передачи и при необхо
димости его дальнейшей эксплуатации оприходует на внесистемный учет;


б) если предмет лизинга не полностью с амортизирован, то лизинго-
дателем на сумму остаточной стоимости осуществляется следующая бух-
галтерская запись:


Дт 1652 «Земля, здания и сооружения»

  1. «Компьютерное оборудование»

  2. «Прочие основные средства»

  3. «Основные средства, принятые в финансовый лизинг»

  4. 1658 «Транспортные средства»

Кт 1305 «Финансовый лизинг другим банкам»

1420 «Финансовый лизинг клиентам».
Учет трастовых операций


Сущность доверительных (трастовых) операций заключается в передаче клиентами банкам своего имущества для последующего управления этими средствами (от своего лица или от лица их владельца) с целью получения прибыли, с которой банки взимают определенную плату в виде комиссии.

Трастовые услуги (в переводе с англ. «trast» - доверие) имеют древний источник развития. Так, существуют документы, свидетельствующие о наличии отношений доверительной собственности в Древнем Египте.

По мере развития финансовых рынков, в частности роста числа и уве­личения разнообразия финансовых инструментов, частные лица и компании начали сталкиваться с проблемой управления свободными денежными средствами. В этой связи передача портфелей клиентов в доверительное управление становилась все более популярной.

В своем развитии схемы проведения трастовых операций претерпевали множество изменений в зависимости от изменения законодательства стран (в частности, в области налоговой политики), а также вследствие развития эко­номики, выхода на арену крупных финансовых корпораций, образования мо­нополий. Постоянно пополнялся список объектов траста, то есть имущества, передаваемого в доверительное управление. В настоящее время к объектам

траста можно отнести денежные средства, валюту, ценные бумаги, паи, уставный капитал фирмы, землю, недвижимость, имущественные комплексы (предприятия и прочее), а также нематериальные активы.

Благодаря трастовым операциям коммерческий банк получает:

  • более широкий доступ к дополнительным финансовым ресурсам, которые могут быть с выгодой вложены банком;

  • комиссионные по трастовому договору либо долю прибыли от ценных бумаг, которыми он управляет;

  • маневрируя чужим капиталом, банк несет ответственность лишь в рамках трастового договора;

  • учет трастовых операций не затрагивает балансовых счетов банка, а доход от их осуществления присоединяется к совокупному дохо­ду банка.

В то же время осуществление трастовых операций требует высокой квалификации персонала во многих областях, в частности в законодательст­ве, управлении собственностью, навыках в инвестиционной деятельности.

Отношения по поводу траста возникают вследствие договора, заключаемого между его учредителем и доверительным собственником. В договоре должны быть указаны права и обязанности сторон. Этот договор о доверительном размещении средств является основанием для проведения операций по доверительному управлению. При этом любые списания со счетов клиента на основании договора производятся при наличии его платежного поручения, подписанного руководителем, глав­ным бухгалтером и заверенного печатью.

Доверительный собственник, то есть банк, обычно имеет право ра­мещать деньги по своему усмотрению с гарантией возврата клиенту денег и фиксированного дохода. Банк в этом случае несет все риски в процессе управления деньгами, поэтому деньги направляются в следующие наиболее доходные и менее рисковые операции:

  • межбанковское кредитование (под стопроцентное обеспечение);

  • кредитование финансово устойчивых клиентов;

  • участие в рынке ценных бумаг.

Кроме того, доверительный собственник имеет право на получение вознаграждения в размерах и на условиях, установленных договором. Данное вознаграждение устанавливается либо в процентах от полученного от доверительного управления дохода, либо в твердой сумме.

При этом доверительный собственник не имеет возможности передоверять другому лицу имущество и права, которыми он владеет в соответствии с договором о доверительном управлении, приобретать в собственность имущество, полученное в доверительное управление, до момента прекращения договора.

Следует отметить, что управление деньгами производится непосредственно с согласия доверителя, и на него возлагаются все связанные с ним риски. Оно заключается в осуществлении доверительным собственником следующих операций:

  • продажи портфеля ценных бумаг по поручению доверителя;

  • погашения ценных бумаг при наступлении соответствующего срока;

размещения ценных бумаг (ГКО) в залог и посредничество в этом. Управление трастовыми операциями по распоряжению активами,

кроме этого, может охватывать все или отдельные из ниже перечисленных операций:

  • хранение;

  • представительство интересов доверителя (на собраниях акционеров, в суде);

  • распоряжение доходом и инвестированием;

  • купля-продажа активов;

  • привлечение и погашение займов, выпуск и первичное размещение ценных бумаг;

  • учреждение, реорганизация и ликвидация юридического лица;

  • передача собственности на имущество (дарение, передача в наследство и т.д.);

  • ведение личных банковских счетов клиента, кассового и финансового хозяйства, осуществление расчетов по обязательствам;

  • временное управление делами предприятия в случае его реорганизации или банкротства и др.

Все банковские трастовые операции принято подразделять на три большие категории - это трастовые услуги:

  1. частным лицам;

  2. коммерческим предприятиям;

  3. некоммерческим организациям.

Для физических лиц трастовые отделы коммерческих банков оказывают следующие виды трастовых услуг:

  • распоряжение имуществом;

  • операции по доверенности и в связи с опекой;

  • агентские услуги.

Центральным направлением трастовой деятельности является управление портфелем ценных бумаг клиентов банков. Крупные компании, например пенсионные фонды, доверяют аккумулированные средства для управления банком. Банкиры обязаны соблюдать принципы надежности, диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Как уже отмечалось, трастовые операции выполняют обычно специальные отделы банка. Трастовые отделы своей деятельностью приносят дополнительный доход банку. За предоставление трастовых услуг банки получают ком­пенсационное вознаграждение, оно не является аналогом процентов, получаемых при размещении на рынке собственных активов. Это и есть основное отличие между традиционными банковскими и трастовыми операциями.

Как известно, с 1 января 1998 года в Казахстане наряду с Государственным пенсионным фондом созданы и негосударственные накопительные пенсионные фонды. Поэтому появляются и новые перспективы для развития трастовых услуг в наших коммерческих банках. Кроме того, казахстанские банкиры могут взять на вооружение и другие операции по распоряжению активами клиентов.


Организация учета трастовых операций



Трастовая деятельность в учете рассматривается как условные обяза­тельства. В учетной политике банка должно быть определено, что трастовый отдел (департамент) несет на себе ответственность за хранение трастовых активов и они не являются активами банка следовательно, не должны включаться в финансовую отчетность банка. Однако, наличные счета отдельных трастов зачастую вкладываются в банк в виде депозитов до востребования и срочных депозитов. Доходы и расходы, относящиеся к комиссионным за трастовую деятельность, признаются в доходе банка и записываются на основе начислений.


В трастовой деятельности термины «активы» и «обязательства» опре­деляются по разному. «Активы» представляют собой собственность других лиц, а «обязательства» являются одним из разделов класса активов при делении на типы счетов, такие как наличность, основной долг или доход.

Для учета денег, переданных в доверительное (трастовое) управление, открываются следующие счета:

  • 2203 Текущие счета клиентов, переданных в трастовое управление банку с открытием отдельных лицевых счетов: «Текущий счет дове­рителя юридического лица» и «Текущий счет доверителя физиче­ского лица»;

  • 4605 «Комиссионные доходы от услуг банка по доверительным операциям»;

  • 7500 «Активы клиентов в доверительном управлении»;

  • 7520 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - отдельный лицевой счет «Деньги клиентов, размещенные в ценные бумаги»;

  • 7530 «Аффинированные драгоценные металлы в доверительном управлении» - отдельный лицевой счет «Учет аффинированных драгоценных металлов в доверительное управление»;

  • 7540 «Прочие активы в доверительном управлении» - отдельный лицевой счет «Учет прочих активов в доверительное управление».

Следует отметить, что комиссионные вознаграждения при трастовом управлении учитываются за балансом.

Аналитический учет по счетам 7500, 7520, 7530 и 7540 ведется отдельными лицевыми счетами по каждому клиенту.

По трастовым операциям в бухгалтерском учете осуществляются сле­дующие корреспонденции:

  • Открытие клиентом физическим лицом трастового счета для передачи денег в доверительное управление банком:

Дт 1001 «Наличность в кассе» Кт 2860 «Прочие кредиторы»;

приход на внебалансовый счет - 7500 «Активы в доверительном управлении».

Открытие клиентом юридическим лицом трастового счета для передачи денег в доверительное управление банку происходит следующими путями:

  • безналичным (в тенге и в иностранной валюте):

  • Дт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 2860 «Прочие кредиторы»;

  • наличным (в тенге и в иностранной валюте):

  • Дт 1001 «Наличность в кассе»

Кт 2860 «Прочие кредиторы»;

приход на внебалансовый счет - 7500 «Активы в доверительном управлении».


Начисление вознаграждения учредителю по условиям договора:

Дт 5921 «Прочие расходы от банковской деятельности»

Кт 2860 «Прочие кредиторы»;

Комиссионное вознаграждение за управление деньгами, внесенными доверителем:

Дт 1001 «Наличность в кассе»

1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

2203 «Текущие счета клиентов»

Кт 4605 «Комиссионные доходы за услуги банка по доверительным операциям»

При возврате основного долга удерживается комиссия по условиям договора:

Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 4605 «Комиссионные доходы за услуги банка по доверительным операциям».

При размещении денег, переданных в трастовое управление, возника­ют следующие операции:

  • Размещение денег в иностранную валюту, в ценные бумаги или межбанковские кредиты:

Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

По внебалансовым счетам:

Приход 7500 «Активы в доверительном управлении»

Расход 7500 «Активы в доверительном управлении».

  • При вложении денег в ценные бумаги в иностранной валюте: Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 2858 «Длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»;

- одновременно в тенге:

Дт 1859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»

Кт 2860 «Прочие кредиторы»

  • При перечислении денежных средств за ценные бумаги:

  • Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

  • При осуществлении трастовых операций с учредителя траста взимается налог:

Дт 2860 «Прочие кредиторы»

Кт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам».

  • Перечисление налога в бюджет:

Дт 2851 «Расчеты по налогам и другим обязательным платежам» Кт 1051 «Корреспондентский счет банка в НБРК»

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет лизинговых и трастовых операций.



Литература

1 НСФО №1,№2

2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

1   2   3   4   5   6   7


©dereksiz.org 2016
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет