Методические рекомендации по изучению дисциплины «Учет в коммерческих банках»



жүктеу 1.36 Mb.
бет7/7
Дата22.02.2016
өлшемі1.36 Mb.
1   2   3   4   5   6   7
Тема 11 Финансовая отчетность в банках

Отчетность банка как информационная база для управления и оценки деятельности банка, а также контроля со стороны НБРК.

Текущая, квартальная и годовая отчетность. Сроки ее предоставления и ответственность банков.
Финансовая отчетность банка - важный способ периодического представления экономической информации о деятельности банка пользователям, собранной и обработанной в бухгалтерском учете.

Подготовка финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами Казахстанских стандартов бухгалтерского учете, разработанных на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

Цель банковской отчетности состоит в том, чтобы на основе сбора, обработки и анализа данных о состоянии и движении денежных средств, показать изменения, которые происходят в развитии операций, выполняемых банком. Определить пропорции и закономерности развития кредитования и денежного обращения; контролировать работу различных организаций и самих банков; выявлять имеющиеся финансовые резервы и направлять их в экономику.

В банковской деятельности выделяют как общепринятые формы финансовой отчетности так и специфическую бухгалтерскую отчетность. К финансовой отчетности относят: балансовый отчет банка, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале. К формам бухгалтерской отчетности относятся: отчет об условных и возможных обязательствах банка, отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств, отчет о распределении балансовых и внебалансовых статей, отчет о просроченных, блокированных и списанных долгах.

При составлении баланса банка используются счета первых трех классов плана счетов бухгалтерского учета банков второго уровня. Счета четвертого и пятого классов отражаются в отчете о доходах и расходах.

В бухгалтерском балансе банка активы и обязательства группируются по их характеру и перечисляются в порядке убывания степени их ликвидности.

Отчет о доходах и расходах группирует доходы и расходы по их характеру и раскрывает основные виды доходов и расходов.

Информация о движении денег, содержащаяся в отчете о движении денег, является основной частью информации о деятельности организации, представленной в финансовой отчетности. Данная информация необходима для принятия обоснованных экономических решений пользователями отчетности.



Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить на состав финансовой отчетности банка и порядок ее составления.



Литература

1 НСФО №1,№2

2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г

Тема 12 Консолидированная финансовая отчетность и методика ее составления

Понятия родительский банк, дочерний банк, зависимая организация, доля меньшинства. Методика составления консолидированной финансовой отчетности.


Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов - представление деятельности родительских и дочерних банков как едино­го хозяйствующего субъекта.

Родительский банк - это банк, имеющий одну и более дочерних и/или зависимых организаций. Дочерний банк - это банк второго уровня, более 50 процентов уставного капитача которого принадлежит родительско­му банку.

Согласно казахстанскому законодательству дочерний банк не вправе создавать другой дочерний банк, за исключением имеющего в соответст­вии с действующим законодательством всю долю участия в дочерней или зависимой организации.

Зависимая организация - это юридическое лицо, которое находится под значительным влиянием родительского банка и не является его до­черней организацией.

Финансовые отчеты банка и его аффилиированных лиц, включаемых в консолидированную отчетность, подготавливаются с использованием еди­ной учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности.

Представляющий сводную финансовую отчетность родительский банк должен свести в нее все дочерние организации и банки: как зарубежные, так и национальные, за исключением:

- дочерних организаций, а также инвестиций в зависимые организа­ции, приобретенных с целью продажи в ближайшем будущем (контроль над ними будет временным);

- дочерние или зависимые организации, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижа­ют его способность передавать средства родительскому банку.

Существование контроля предполагает право определять финансовую и иную политику дочерней организации с целью получения выгоды от ее деятельности. Контроль действителен только тогда, когда банк приобрета­ет более 50 процентов голосующих акций инвестируемой организации, кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не оп­ределяет контроль. Порядок определения контроля над банками устанав­ливается нормативными правовыми актами Национального банка.

Прямое владение дочерней или зависимой организацией осуществля­ется в случае, если ее голосующие акции приобретены самим родитель­ским банком. Косвенное владение определяется тем, что голосующие ак­ции дочерней или зависимой организации приобретены организациями, являющимися, в свою очередь, дочерними или зависимыми по отношению к родительскому банку.

Контроль при приобретении половины или менее половины акций с правом голоса в инвестируемой организации родительский банк может осуществлять в случае, если:

- в результате соглашения с другими инвесторами достигается вла­дение более чем половиной голосов;

- имеет полномочия определять финансово-хозяйственную полити­ку инвестируемой организации в соответствии с уставом или со­глашением;

- может назначать или смещать большинство членов совета дирек­торов;

- имеет право представлять большинство голосов на собраниях со­вета директоров. Потребность пользователей финансовых отчетов в информации о фи­нансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельно­сти всей группы обеспечивается единой отчетностью.

Родительский банк консолидирует финансовые отчеты зависимых ор­ганизаций в случаях, если его доля участия в уставном капитале зависи­мой организации составляет:

- более 20 процентов голосующих акций;

- 20 и менее процентов голосующих акций, но в результате согла­шения с другими инвесторами он приобретает право значительно­го ВЛИЯНИЯ. Если родительскому банку принадлежит не вся дочерняя организация, а только часть и имеются внешние акционеры, то возникает ситуация, на­зываемая долей меньшинства. Доля меньшинства - это часть чистых доходов (убытков) финансово-хозяйственной деятельности и чистых ак­тивов дочерней организации, приходящаяся на долю участия, которой родительский банк не владеет.

В консолидированной финансовой отчетности инвестиции родитель­ского банка в зависимые организации учитываются по методу долевого участия, который характеризуется следующими признаками:

- инвестиции учитываются по покупной стоимости в момент приобретения;

- доля чистого дохода зависимой организации увеличивает, а доля убытков уменьшает балансовую стоимость инвестиций;

- сумма причитающихся дивидендов отражается как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

Использование метода долевого участия прекращается, когда Роди­тельский банк не оказывает значительного влияния на зависимую органи­зацию. Оставшиеся инвестиции учитываются в качестве финансовых ин­вестиций банка.

В отдельной финансовой отчетности банка для отражения его инве­стиций в зависимые организации используется метод стоимости, когда:

- инвестиции в зависимые организации приобретены с целью реали­зации в ближайшем будущем (не более шести месяцев со дня при­обретения);

- зависимые организации действуют в условиях строгих долгосроч­ных ограничений.

Условиями строгих долгосрочных ограничений, как определено в правилах составления консолидированной финансовой отчетности, явля­ются:

- зависимая организация может находиться под надзором властей, имеющих право вмешиваться в ее дивидендную политику;

- свою деятельность зависимая организация осуществляет в стране, где существует ограничение на перевод чистого дохода за границу;

- изменения в политической ситуации, которые могут привести к возникновению ограничений деятельности зависимой организации.

Члены группы могут не представлять родительскому банку консоли­дированную финансовую отчетность, если последний не требует ее и на это имеется согласие владельцев доли меньшинства.

Отчеты родительского банка, его дочерних, зависимых организаций, включаемые в консолидированную финансовую отчетность, составляются на одну и ту же дату. Она может основываться на финансовых отчетах, на разные, последовательные от периода к периоду даты, разница между ко­торыми должна составлять не более трех месяцев. В целях консолидации таких финансовых отчетов производится корректировка на изменения, яв­ляющиеся результатом существенных операций или других событий, про­исходящих между этими датами.

Формы консолидированной отчетности представляются банками в сроки, устанавливаемые Нацбанком Республики Казахстан и должны быть в обязательном порядке заверены независимым аудитором. Родительский банк публикует данные в соответствии с требованиями и в порядке, уста­новленном Национальным банком.

Разница между суммой, полученной от выбытия дочерней организа­ции, и балансовой стоимостью ее активов за минусом обязательств (чис­тых активов) на дату выбытия признается в консолидированном отчете о результатах хозяйственной деятельности как доход или убыток от выбы­тия дочерней организации.

Согласно международному стандарту (МСФО-27) финансовая отчет­ность родительского банка и дочерних организаций объединяется по­строчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капи­тала, доходов и расходов.

Для того, чтобы сводная финансовая отчетность представляла инфор­мацию о группе как о единой организации, необходимо следующее:

- балансовая стоимость инвестиции родительской компании в каж­дую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая родительской компании, исключа­ются (МСФО-22 «Объединение организаций», в котором также рассмотрен порядок отражения любой возникающей в результате деловой репутации);

- доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних органи­заций за отчетный период рассчитывается и используется для кор­ректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам родительской компании;

- в чистых активах сведенных дочерних организаций доля мень­шинства рассчитывается и указывается в сводном балансе отдель­но от обязательств и капитала акционеров родительской компа­нии.

В свою очередь доля меньшинства в чистых активах состоит из:

- суммы на дату первоначального объединения, рассчитанной в со­ответствии с МСФО 22 «Объединение организаций»;

- доли меньшинства в изменениях капитала организации, произо­шедших с даты объединения.

Пример:
20. Упрошенный баланс родительской и дочерней компаний

Наименование статей

Родительская компания

Дочерняя компания

Денежные средства

200000

35000

Прочие активы

840000

70000

Итого активов

1040000

105000

Кредиторская задолженность

100000

20000

Акционерный капитал: Обыкновенные акции номиналом 1000 тенге

900000

75000

Нераспределенная прибыль

40000

\0000

Итого обязательств и капитала

1040000

105000









Предположим, что родительская компания приобретает 100 процентов акций дочерней организации по цене, полностью соответствующей балансовой стоимо­сти организации. Балансовая стоимость дочерней организации составляет 85000 (105000 - 20000). В бухгалтерском учете родительской компании эта операция будет выглядеть следующим образом:

Дт 1471 «Инвестиции в дочерние организаций»..................85 000

Кт 1001 «Наличность в кассе»..................................:.............85 000

Для корректировки данных балансов родительской и дочерней компании следует составить рабочую таблицу (табл. 21).


21. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса

Статьи

Баланс роди­тельской ком­пании

Баланс до­черней ор­ганизации

Корректирующие записи

Консоли­дирован­ный ба­ланс

дебет


кредит


Денежные средства

115000

5000




50000

150000

Долгосрочные финансо­вые вложения

85000







85000




Прочие активы

840000

70000

820000




910000

Итого

1040000

105000







1060000

Кредиторская задол­женность

100000

20000







120000

Акционерный капитал

900000

75000

75000




900000

Нераспределенная прибыль

40000

10000

10000




40000

Итого

1040000

105000

85000

85000

1060000

При подготовке консолидированного баланса (табл. 22) необходимо исклю­чить инвестиции в дочернюю организацию. Эта операция показана в графе «Кор­ректирующие записи», которые позволяют избежать повторного счета активов и акционерного капитала при составлении консолидированного баланса. Акционер­ный капитал в консолидированном балансе равен акционерному капиталу роди­тельской организации.




22.

Консолидированный

баланс на дату приобретения

Денежные средства




150000




Кредиторская задолжен-




Прочие активы




910000




Ность

120000













Акционерный капитал

900000













Нераспределенная при-
















быль

40000













Итого обязательств и ак-




Итого активов




1060000




ционерный капитала

1060000

Необходимо принимать во внимание интересы акционеров дочерней компании, в собственности которых остается менее 50 процентов пакета акций. Интересы этих акционеров, называемых долей меньшинства, должны быть отражены в консолидированном балансе в сумме, соответст­вующей доле в нетто-активах дочерней компании.

Доля меньшинства должна представляться отдельно в консолидиро­ванном балансовом отчете от обязательств и от акционерного капитала головного предприятия, а также в доходе группы.

Предположим, что та же родительская компания приобрела 80 процентов ак­ций дочерней компании общей стоимостью 68000 тысяч тенге (80% X 85000). Элиминирование проводится с учетом доли меньшинства акционеров. Все инве­стиции в дочернюю организацию (68000 тысяч тенге) вычитаются из ее акцио­нерного капитала (85000 тысяч тенге) и разница (17000 тысяч тенге) представля­ет долю меньшинства.

В консолидированном балансе доля меньшинства может быть пред­ставлена двумя способами: первый - поместить их между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом, другой - предста­вить акционерный капитал, состоящий из доли меньшинства акционеров и родительской компании.
. Рабочая таблица для составления консолидированного баланса на дату приобретения

Статьи

Баланс ро­дительской компании

Баланс дочерней компании

Корректирующие записи

Консолидиро­ванный баланс

дебет


кредит


Денежные средства

132000

35000







167000

Долгосрочные финансовые вложения

68000







68000



Продолжение таблицы 23



Прочие активы

840000

70000







910000

Итого

1040000

105000







1077000

Кредиторская задолженность

100000

20000







120000

Акционерный капитал

900000

75000

75000




900000

Нераспределенная при­быль

40000

10000

10000




40000

Доля меньшинства










17000

17000

Итого

1040000

105000

85000

85000

1077000


















Консолидированный результат финансово-хозяйственной деятельно­сти (отчет о прибылях и убытках) составляется для единой хозяйственной организации путем объединения финансовых результатов родительской компании с дочерней, при этом внутриорганизационные сделки корректи­руются во избежание повторного счета. На консолидированный отчет влияют следующие внутриорганизационные операции:

- продажа и покупка товаров и услуг, осуществляемая между роди­тельской и дочерними компаниями;

- прибыли и убытки по займам, дебиторской задолженности, обяза­тельствам по облигационным займам между этими компаниями;

Методические рекомендации

Особое внимание следует обратить при составлении консолидированной отчетности на внутренние обороты.


Литература

1 НСФО №1,№2

2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г
Литература
Основная


  1. О Национальном банке Республики Казахстан. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 30 марта 1995. №2155

  2. О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан. Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 31 августа 1995. №2444

  3. О валютном регулировании. Закон РК от 24 декабря 1996 года №54-1 с учетом изм. и доп.

  4. Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан. Постановление правления Национального банка РК от 20 апреля 2001. № 115

  5. О платежах и переводах денег. Закон РК от 29 июня 1998. №237-I

  6. Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК. Постановление правления Национального банка РК от 25 апреля 2000. № 179

  7. Правила применения Государственного классификатора РК – единого классификатора назначения платежей. Постановление правления Национального банка РК от 15 сентября 2000. № 388

  8. Правила переводов денег в межбанковской системе переводов денег. Постановление правления Национального банка от 21 ноября 1998. № 242

  9. Правила ведения кассовых операций в банках второго уровня и в организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций Республики Казахстан. Постановление правления Национального банка от 03.03.2001. №58

  10. О классификации активов банка и условных обязательств и расчете провизии по ним банками второго уровня РК. Положение Национального банка от 23 мая 1997. №218 с учетом изм. и доп.

  11. О порядке открытия, ведения и закрытия балансовых счетов клиентов в банках РК. Инструкция Национального банка РК от 18 июля 2000. №266

  12. Об организации обменных операций с наличной иностранной валютой в РК. Инструкция Национального банка РК от 15 сентября 1999. №400

  13. Правила краткосрочного кредитования экономики РК. Положение Национального банка РК от 11 февраля 1994. № 54

  14. Правила по эмиссионно-кассовым операциям и обеспечению сохранности ценностей в подразделениях НБ РК. Постановление правления Национального банка РК от 25 июля 1997. №281

  15. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в банке М., Менатеп-информ,1997. – 382 с.

  16. Бухгалтерский учет и отчетность в банках/Под ред. Сейткасимова Г.С. , Алматы, Каржы-Каражат, 2000. – 582 с.

  17. Миржакыпова С.Т. Банковский учет в Республике Казахстан, Учебник. Ч 1/Под общ. ред. Н.К. Мамырова. Алматы, Экономика, 2002. – 824 с.

  18. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках, М., Финансы и статистика, 2000. – 470 с.

Дополнительная



  1. Банковский портфель. - 1,2,3. - М.: Соминтэк,1994. – 630 с.

  2. Банковские операции. Ч.2. Учетно-ссудные операции. Агентские услуги./Под ред. Лаврушина О.И. -М.: Инфра-М, 1996. – 298 с.

  3. Сейдахметова Ф,С. Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение, Алматы, LEM", 2001.- 54 с.

  4. Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации. Сборник документов, Алматы, Рариет, 2000.- 364 с.
1   2   3   4   5   6   7


©dereksiz.org 2016
әкімшілігінің қараңыз

    Басты бет