Методические рекомендации по изучению дисциплины «Учет в коммерческих банках»
Тема 4 Организация учета вкладных операций
жүктеу/скачать 0.65 Mb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- П онятие и виды вкладных
- Методические рекомендации
- Литература
- Выделяются и две основные формы осуществления кредитных операций: ссуды и депозиты.
- активные, когда банк выступает в лице кредитора, выдавая ссуды, и пассивные
| Тема 4 Организация учета вкладных операций
1 Основные понятия депозитных операций банка, их виды и классификация. 2 Межбанковские депозитные операции и их учет. 3 Гарантирование вкладов физических лиц. 4 Порядок начисления и выплаты вознаграждения в соответствии с условиями и видами вкладов. 5 Аналитический и синтетический учет вкладных операций.
Банки для проведения своих активных операций используют привлеченные ресурсы, образующиеся в результате проведения пассивных операций. Пассивные операции коммерческих банков могут осуществляться в форме:
Вкладные операции — это операции банков по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования. При проведении вкладных операций, любой банк придерживается разработанной им депозитной политики Все вклады в международной банковской практике подразделяются на четыре группы:
Первая группа - вклады до востребования, они также называются чековым вкладом. При привлечении средств в виде вкладов до востребования между банком и вкладчиком составляется договор. К особенностям вкладного счета до востребования можно отнести:
Другим из видов вклада до востребования является контокоррент — единый счет, на котором учитываются все операции банка с клиентом. На контокорренте отражаются как ссуды банка и все платежи со счета по поручению клиента, так и все средства, поступающие на счет в виде переводов, вкладов и т.д. Контокоррентные счета открываются только надежным клиентам и первоклассным заемщикам как знак особого доверия. Владелец счета при превышении расходов над поступлением средств имеет возможность без специального оформления в каждом отдельном случае получать кредит в пределах определенной суммы, которая оговаривается в договоре с банком. К вкладам до востребования также можно отнести текущий счет с овердрафтом — счетом, по которому на основании соглашения между клиентом и банком допускается в определенном размере превышение суммы списания по счету над величиной остатка средств, что также может означать заимствование кредита. Отличие овердрафта от контокоррента заключается в том, что в случае с овердрафтом заимствование носит случайный характер. Следует отметить, что наличие счета с овердрафтом не исключает открытия дополнительных вкладных счетов. Текущий счет с овердрафтом открывается для физических и юридических лиц для покрытия временных издержек. Счета вкладных операций денежного рынка представляют собой один из видов сберегательных вкладов, которые впервые были введены в декабре 1982 года. В настоящее время у них есть множество общих характеристик со счетами на сберкнижках, за исключением того, что норма процента по ним корректируется еженедельно, исходя из изменений других рыночных норм процента, и того, что при ведении этих счетов не используются сберегательные книжки для регистрации операций. Особенности сберегательных вкладов заключаются в следующем:
Четвертая группа вклада - ценные бумаги как вид вклада подразделяются на:
Фонд страхования вкладов Система защиты вкладов обеспечивается системой лицензирования деятельности коммерческих банков со стороны Национального банка. Она может дополняться государственно-частным страхованием.. Предоставление вкладчикам гарантии возврата размещаемых в банках депозитов является одним из важнейших методов обеспечения стабильности банковской системы. Именно для повышения доверия к банковской системе была активизирована работа по введению в Казахстане системы обязательного страхования депозитов. В ноябре 1999 года были утверждены Правила обязательного коллективного гарантирования или страхования вкладов физических лиц в банках второго уровня, а в декабре 1999 года зарегистрировано АО «Казахстанский фонд гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц в банках второго уровня Республики Казахстан». Этот Фонд является некоммерческой организацией. Учредитель Фонда - Национальный банк Республики Казахстан, а цель его деятельности - обеспечение возврата денег физических лиц, размещенных в срочные вклады в банках второго уровня, участвующих в системе страхования депозитов.
Во всяком случае, между клиентом и банком складываются договорные отношения, в силу которых клиент передает банку деньги во временное ограниченное пользование, а банк, в свою очередь, обязуется начислить проценты на денежную сумму и вернуть ее клиенту при наступлении срока или после получения уведомления. Юридически такое договорное отношение обозначает ссуду, по ней клиент является кредитором, а банк дебитором. Договор приобретает практическое значение только тогда, когда на сберегательный счет будет положен вклад. Привлечение вклада - важная задача для банка, но также важно организовать правильный бухгалтерский учет вкладных операций. Задачей организации бухгалтерского учета вкладных операций выступает обеспечение точного учета денежных средств по каждому вкладу (счету) и получение информации, необходимой для управления деятельностью учреждений банка. Выполнение этой задачи достигается соответствующей организацией синтетического и аналитического учета вкладных операций. Предметом аналитического учета являются вклады конкретного вкладчика, а предметом синтетического учета - вклады, относящиеся к определенному их виду. При привлечении вкладов наличными деньгами на основании приходных кассовых документов составляется следующая корреспонденция счетов: Дт 1001 «Наличность в кассе» Кт 2211-2229 «Привлеченные вклады». Для привлечения вкладов от клиентов - юридических лиц: Дт 2203 «Расчетный счет клиентов» Кт 2211-2222 «Привлеченные вклады». При привлечении вкладов от клиентов, обслуживаемых в других банках, денежные средства поступают на соответствующие вкладные счета через корреспондентские счета. При этом делается запись: Дт 1051-1052 «Корреспондентские счета» Кт 2211-2222 «Привлеченные вклады». При возврате привлеченных средств по вкладам делаются обратные бухгалтерские записи: Дт 2211-2222 «Привлеченные вклады» Кт 1001 «Наличность в кассе» 2203 «Текущие счета клиентов» 1051-1052 «Корреспондентские счета». В случае не возврата банком привлеченные вклады относятся на разряд просроченных и составляются следующие проводки: Дт 2211 -22229 «Привлеченные вклады» Кт 2224-2232 «Просроченная задолженность по вкладам клиентов» При возврате просроченных сумм вкладов проводится следующая корреспонденция счетов Дт 2224-2232 «Просроченная задолженность по вкладам клиентов» Кт 1001 «Наличность в кассе» 2203 «Текущие счета клиентов» 1051-1052 «Корреспондентские счета».
Ссудный процент представляет собой плату за ссуженную стоимость, получаемую как собственником денежных средств, передающим их во временное пользование заемщику, так и посредником - кредитором (банком), размещающим денежные средства на денежном, кредитном и финансовом рынках. Размер банковского процента имеет количественные ограничения, вытекающие из спроса и предложения денежных и кредитных ресурсов, обусловленные доходностью и риском вложений временно свободных денежных средств. Собственник свободных денежных средств выбирает альтернативные варианты их размещения с учетом максимального уровня процента и минимального риска. При привлечении денежных средств банки устанавливают дифференцированные процентные ставки в зависимости от характера привлечения средств, но не применительно к отдельному кредитору. Размер банковского процента устанавливается в договоре. Проценты на привлеченные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности и относятся соответственно на расходы банка в соответствии с методом начисления. При методе начисления все проценты, начисленные в текущем месяце не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на его расходы по привлеченным денежным средствам. Начисление процентов может осуществляться одним из следующих способов:
Основная сумма долга по привлеченным средствам банков, увеличенная на величину начисленных процентов, представляет собой наращенную сумму долга. Наращенная сумма долга означает, что банковские проценты капитализируются, то есть увеличивают общую сумму вклада. При начислении вознаграждений по вкладам составляются следующие корреспонденции счетов: Дт 5211-5228 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по привлекаемым вкладам клиентов» Кт 2720-2721 «Начисленные расходы по вкладам клиентов». В оговоренный в депозитном договоре срок осуществляется выплата процентов и делается следующая бухгалтерская запись: Дт 2719-2726 «Начисленные расходы по вкладам клиентов» Кт 1001 «Наличность в кассе» 2203 «Текущие счета клиентов» 1051-1052 «Корреспондентские счета». Пример:
Открыт счет юридическому лицу - клиенту банка при условии начисления процентов по окончании срока договора в сумме 50000 тенге сроком на один месяц под 20 процентов годовых.
Дт 2203 «Текущие счета клиентов» 50000 Кт 2211 «Вклады до востребования клиентов». 50000
(50000x30x20%) / (360x100) = 750 000 / 36 000 = 833 тенге Дт 5211 «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по вкладам до востребования клиентов» 833 Кт 2720 «Начисленные расходы по вкладам до востребования клиентов». 833 3. Начисленные вознаграждения относим на вклады до востребования Дт 2720 «Начисленные расходы по вкладам до востребования клиентов». 833 Кт 2211 «Вклады до востребования клиентов» 833 4.По истечении срока договора возвращается вклад: Дт 2211 «Вклады до востребования клиентов» 50833 Кт 1001 «Наличность в кассе» или 2203 «Текущие счета клиентов». 50833 Банк за этот период выдавал кредит под ставку 35 процентов. Его доход составил 1458 тенге, а прибыль 625 тенге (1458-833). Как видно из приведенного примера, расширение и рост вкладов положительно влияют на финансовый результат деятельности, как клиента, так и банка. Методические рекомендации Особое внимание следует обратить на порядок начисления и выплаты вознаграждения в соответствии с условиями и видами вкладов. Студент должен знать аналитический и синтетический учет операций банка по данной теме. Литература 1 НСФО №1,№2 2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г
1 Понятие дисконтированной стоимости. Способы определения дисконтированной стоимости. 2 Простые проценты. Сложные проценты. Будущая стоимость. Текущая стоимость. 3 Аннуитет. Будущая стоимость аннуитета. Текущая (дисконтированная) стоимость аннуитета. Концепция приведенной стоимости. расчет будущей и текущей стоимости При оценке финансовых операций, например, операций по аренде, финансовым вложениям на длительный период времени в бухгалтерском учете используется понятие дисконтированной стоимости. В теории стоимости центральной проблемой является способ ее определения. Способов определения несколько:
Потоки денежных средств дисконтируются по двум простым причинам: во-первых, потому что тенге сегодня стоит больше, чем завтра, и, во-вторых, потому что рисковый тенге стоит меньше, чем надежный. Текущая стоимость не зависит от инфляции, так как даже если показатель инфляции был бы равен нулю, деньги бы все равно обладали стоимостью во времени, благодаря возможности их вложить. Формулы приведенной стоимости и чистой приведенной стоимости выражают эти идеи на языке чисел. Вычислить приведенную стоимость просто. Нужно всего лишь дисконтировать будущий поток денежных средств по соответствующей ставке, обычно называемой альтернативными издержками, или предельной нормой доходности. Ставка дисконта определяется нормами доходности, преобладающими на рынках капиталов. Если будущий поток денежных средств абсолютно надежен, ставка дисконта равна ставке процента по надежным ценным бумагам таким, как долговые обязательства правительства. Если объем будущего потока денежных средств точно не известен, тогда ожидаемый поток денежных средств следует дисконтировать по ожидаемой норме доходности ценных бумаг с подобным риском. При этом при расчете будущей и текущей стоимости применяются принципы сложных процентов. Простые проценты - это проценты, применяющиеся к одной и той же первоначальной денежной сумме. Сложные проценты - проценты, полученные на реинвестированные проценты, то есть процент, выплачиваемый по ссуде или финансовому вложению, присоединяется к основной сумме, в результате чего проценты выплачиваются и на основную сумму, и на полученные проценты. Будущая стоимость - стоимость в будущем инвестированных сейчас денежных средств, то есть стоимость, которую будет иметь инвестиция через несколько лет при использовании процедуры сложных процентов. Для расчета будущей стоимости применяется следующая формула: FV = PV(l+r)n, (5) где:
FV- будущая стоимость инвестиций; PV- текущая стоимость; г - текущая процентная ставка; п - периодичность подсчета процентов. Текущая стоимость - дисконтированная стоимость будущего денежного потока. Используя метод дисконтирования, мы можем узнать текущую стоимость будущих денежных потоков, то есть рассчитать сумму, которую нам необходимо вложить сейчас по определенной ставке процента для того, чтобы через некоторый период времени стоимость инвестиций составила определенную сумму. Для расчета текущей приведенной стоимости применяется следующая формула: PV= FV/(l+r)n, (6) где:
PV- текущая стоимость. FV- будущая стоимость инвестиций. г - текущая процентная ставка. п - периодичность подсчета процентов. Чистая приведенная стоимость равна приведенной стоимости плюс сумма ближайшего по времени потока денежных средств: NPV = C0+ С/(1+г), (7) где: Со - сумма ближайшего потока денежных средств; С - имеет отрицательное значение, если ближайшим потоком денежных средств являются инвестиции, то есть отток денежных средств. Для упрощения расчетов применяются таблицы текущей и будущей стоимости (приложения 1 и 3). Конкурентами чистой приведенной стоимости являются другие четыре метода определения стоимости активов. Рассмотрим каждый из них.
Аннуитеты различаются между собой следующими основными характеристиками:
Методические рекомендации Особое внимание следует обратить на способы определения дисконтированной стоимости. Студент должен знать простые и сложные проценты, текущую стоимость аннуитета по данной теме. Литература 1 НСФО №1,№2 2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г
1 Порядок формирования и использования кредитных ресурсов банком. 2 Аналитический и синтетический учет ссудных операций. Порядок открытия ссудных счетов и их нумерация. Учет выдачи ссуд клиентам. 3 Порядок формирования резервов (провизии) на покрытие убытков по кредитам. Учет погашения выданных ссуд. 4 Учет операций по начислению и взысканию вознаграждения по ссудам. 5 Оформление и учет просроченных ссуд. Оформление и учет блокированных ссуд. Внебалансовый учет ссудных операций. Организация учета операций по долгосрочному кредитованию Оформление и учет операций по выдаче и погашению долгосрочных ссуд. Организация кредитования (займа) Основным источником прибыли банков являются кредитование (займы) предприятий и население. Наибольшая часть активов банков по-прежнему помещена в кредитные операции. В среднем на каждый банк из всех размещенных средств казахстанскими банками второго уровня около 72 процентов приходится на разнообразные кредиты. При этом 85 процентов их доходов получают в основном в виде платы за предоставленные займы. Поскольку банки одновременно «получают» ресурсы, сами берут взаймы, в структуре расходов коммерческих банков около 80 процентов составляют расходы по выплате ссудных процентов по депозитам и вкладам, а также межбанковским кредитам. Выделяются и две основные формы осуществления кредитных операций: ссуды и депозиты. Соответственно активные и пассивные кредитные операции банков могут осуществляться как в форме ссуд, так и в форме депозитов. Активные кредитные операции состоят, во-первых, из ссудных операций с клиентами и операций по предоставлению межбанковского кредита; во-вторых, - из депозитов, размещенных в других банках. Пассивные кредитные операции аналогично состоят из депозитов третьих юридических и физических лиц, включая клиентов и иные банки в данном банковском учреждении, и ссудных операций по получению банком межбанковского кредита. Исходя из указанных характеристик, можно условно подчеркнуть различие между кредитными и ссудными операциями, кредитом и ссудой. Кредит - более широкое понятие, предполагающее наличие разных форм организации кредитных отношений, как формирующих источники средств банка, так и представляющих одну из форм их вложения. Ссуда же является лишь одной из форм организации кредитных отношений, возникновение которых сопровождается открытием ссудного счета. В целом банковские кредитные операции подразделяются на две большие группы: активные, когда банк выступает в лице кредитора, выдавая ссуды, и пассивные, когда банк выступает в лице заемщика (дебитора), привлекая деньги от клиентов и других банков в банк на условиях платности, срочности и возвратности. Механизм кредитования и организация кредитной работы в банке определяются каждым банком самостоятельно на основе кредитной политики, разработанной ими с учетом рекомендаций Национального банка. Учет выдачи и возврата кредитов (займов) На основании решения кредитного комитета о выделении кредита, кредитный отдел совместно с юридическим отделом готовят кредитный договор и договор залога Кредитный отдел собирает необходимые подписи, заверяет их печатью. Полностью оформленные кредитный договор, договор залога и другие необходимые документы передаются в юридический отдел для регистрации залога в соответствующих государственных органах, или получения гарантийного письма, оформленного в соответствии с требованиями Национального банка РК или оформления других документов по обеспечению возвратности кредита. При наличии документов по обеспечению возвратности ссуды, на основании решения Кредитного комитета, кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии о перечислении ссуды, подписанное Председателем Правления банка и начальником кредитного отдела. Для юридических лиц требуется оформление срочного обязательства. Бухгалтерия перечисляет ссуду на основании вышеуказанного распоряжения и при наличии платежного поручения заемщика, заверенного подписью кредитного отдела, который проверяет соответствие платежного поручения с контрактом и бизнес-планом срочного обязательства. Открытие и закрытие ссудных счетов клиентов осуществляется по распоряжениям внутренней бухгалтерии. При предоставлении кредитов клиентам, обслуживаемым в данном банке, составляется корреспонденция счетов: Дт 1411,1417 «Краткосрочные и долгосрочные займы, предоставленные клиентам» Кт 1001 «Наличность в кассе» Кт 2203 «Текущие счета клиентов». Одновременно срочные обязательства приходуются на вне балансовый счет - «Разные ценности и документы» (7339). При предоставлении кредитов клиентам, обслуживаемым в другом банке, делается бухгалтерская запись: Дт 1411, 1417 «Краткосрочные и долгосрочные займы, предоставленные клиентам» Кт 1050 «Корреспондентские счета банка». При не возврате клиентом основной суммы долга, она признается просроченной: Дт 1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам банка»; Кт 1411, 1417 «Краткосрочные, и долгосрочные займы, предоставленные клиентам». При непогашении задолженности клиентом через определенное время создается резерв: Дт 5455 «Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам» Кт 1428 «Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам» Затем непогашенная задолженность закрывается за счет провизии Дт 1428 Специальные резервы (провизии) по займам и финансовому лизингу, предоставленным клиентам Кт 1424 Просроченная задолженность клиентов по займам В дальнейшем при оплате просроченной задолженности клиентам: Дт 1001 «Наличность в кассе» 2203 «Текущие счета клиентов» 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1424 «Просроченная задолженность клиентов по займам». Одновременно срочное обязательство расходуется с внебалансового счета «Разные ценности и документы» (7339) и приходуется на внебалансовый счет «Долги, списанные в убыток» (7130). На этом счете задолженность будет учитываться в течении 5 лет. По истечении этого срока задолженность списывается со счета «Долги, списанные в убыток» (7130). Учет начисления и получения процентов по кредитам (займам) Одним из принципов кредитования является платность, то есть за пользование кредитом клиенты должны платить определенное вознаграждение (процент). Предоставляя ссуду, таким образом, банки получают компенсацию за посредничество, за то, что они берут на себя риск неплатежей по ссудам, ибо риск невыполнения обязательства перед банком превышает риск невыполнения банком своих обязательств перед вкладчиком. Привлечение средств со стороны и предоставление ссуды другим является одним из основных видов банковской деятельности и оправдано это тем, что за привлечение средств банки платят более низкую процентную ставку, чем они получают от заемщиков за выданный кредит. Существует ряд факторов, от которых зависит уровень банковского процента. К их числу относятся:
При выдаче кредита может быть установлен фиксированный или плавающий процент. Фиксированный процент не меняется в течение действия кредитного договора. Плавающий может быть изменен во время действия кредитного договора по усмотрению банка. Порядок начисления процентов и их отражение по счетам бухгалтерского учета в банке утверждены Национальным банком Республики Казахстан в Положении о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков. Согласно этому положению для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в банках открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета: по объектам, срокам пользования кредитом и размеру процентных ставок. Размер процентных ставок, порядок, период, сроки начисления процентов, порядок их взыскания определяются решениями Кредитного комитета банка. Данное решение утверждается Председателем банка, фиксируется в договорах банка и клиента и является обязательным для операционного управления банка. По начислению и выплате процентов по кредитам делаются следующие бухгалтерские записи: При начислении процентов, если кредит предоставлен в тенге: Дт 1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу предоставленные клиентам Кт 4411, 4417 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным, долгосрочным займам, предоставленным клиентам». При начислении процентов, если кредит предоставлен в иностранной валюте: Дт 1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу предоставленным клиентам» Кт 1858 «кроткая валютная позиция банка по иностранной валюте»
Одновременно в тенге: Дт 1859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»
Кт 4411, 4417 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным, долгосрочным займам, предоставленным клиентам». При оплате начисленного процента: Дт 1001 «Наличность в кассе» 2203 «Текущие счета клиентов» 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 1740 «Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу предоставленные клиентам». Если в соответствии с договором оплата процента производится ежемесячно, то банк при получении процента, по кредитам в национальной валюте: Дт 1001 «Наличность в кассе» 2203 «Текущие счета клиентов» 1050 «Корреспондентские счета банка» Кт 4411, 4417 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным, долгосрочным займам, предоставленным клиентам». При начислении процента по просроченной задолженности клиентов: Дт 1741 «Просроченные проценты по займам и финансовому лизингу предоставленным клиентам» Кт 4424 «Доходы, связанные с получением вознаграждения по просроченной задолженности клиентов по займам банка». Методические рекомендации Особое внимание следует обратить на аналитический и синтетический учет ссудных операций. Студент должен знать учет выдачи ссуд и учет погашения выданных ссуд по данной теме. Литература 1 НСФО №1,№2 2 С.Т. Миржакыпова Банковский учет в Республике Казахстан, Часть 1 Учебник Изд Экономика 2002 г
жүктеу/скачать 0.65 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|