Учебный курс «налоги в международном бизнесе» Содержание курса Тема Понятия налога, налоговой системы, налоговой политики

Налогообложение прибыли предприятий. В СССР взаимоотношение государственных предприятий с бюджетом определялись “Порядком распределения прибыли”, установленным в ходе проведения хозяйственной реформы в 1965 г. Существовала персонифицированная система отчислений от прибыли для различных отраслей и конкретных предприятий по нескольким бюджетным уровням. В условиях становления рыночных отношений возникла необходимость унификации этого процесса, то есть установления единого норматива отчислений от прибыли в бюджет.

Главой 25 НК “Налог на прибыль организаций” вводится общепринятый в мировой налоговой практике порядок определения налоговой базы – как реально полученного, а не определенного расчетным путем финансового результата, то есть как разницы между доходами, полученными налогоплательщиком за налоговый период, и расходами, связанными с производством и реализацией товаров (услуг, работ). Сняты ограничения в отнесении на затраты при исчислении налоговой базы ряда расходов, связанных с извлечением прибыли: на рекламу, добровольное страхование, подготовку и переподготовку кадров.

Нормами НК предусмотрен механизм амортизации имущества предприятий. Амортизируемое имущество распределяется по 10 группам в соответствии со сроками полезного использования. Предусмотрено снижение сроков полезной эксплуатации имущества, относящегося к активной части, в среднем на 30% от действующей нормы, а относящегося к пассивной части – в среднем на 10%.

В целях обеспечения единого подхода к налогообложению организаций различных отраслей экономики (в том числе производства, торговли, финансов, страхования) и создания условий для активизации конкурентных отношений, введена единая ставка налога на прибыль в размере 24%. Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 6%. Налог на доход, полученный в виде процентов по долговым обязательствам, включая государственные и муниципальные ценные бумаги, установлен в размере 15%.

Однако, в соответствии с новым порядком начисления налога на прибыль не учитывается большинство из ранее применявшихся в налоговом законодательстве РФ и до сих пор применяющихся практически во всех развитых странах мира, инвестиционных налоговых льгот, обеспечивающих исключение из налогооблагаемой базы затрат предприятия на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и внедренческие проекты. Это значительно снижает возможности использования регулирующей функции налогообложения в рамках отечественной налоговой системы.

Подоходный налог с корпораций в Великобритании

Корпоративный налог, выплачиваемый компаниями Великобритании строится по импутационной системе, которая характеризуется следующими признаками:

1. 
   Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех видов прибыли (распределяемой и нераспределяемой).
   
2. 
   Отдельно с дивидендов налог не взимается.
   
3. 
   Резиденту Великобритании разрешается производит вычет из годового подоходного налога на сумму представляющую собой часть корпоративного налога уплаченного компанией, за причитающиеся ему дивиденды.
   

Обобщенная процедура расчета чистого (налогооблагаемого) дохода предприятия.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году:

- текущие расходы делового характера;

- расходы на консультации и транспортные расходы, связанные с производственной деятельностью;

- расходы на зарплату;

- компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, продиктованные производственной необходимостью, затраты на переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;

- лицензионные платежи (в том числе платежи политической партии, гарантирующей непроведение национализации);

- представительские расходы развлекательного характера на сотрудников компании и иностранных партнеров в разумных пределах;

- взносы и пожертвования в благотворительные фонды в пределах 3% суммы дивидендов, выплачиваемых по обыкновенным акциям;

- убытки.

Амортизация зданий может начисляться по прямолинейному методу, по методов регрессивного баланса и другими методами. Для хозяйственных зданий ставка прямолинейного метода – 4%, метода ускоренной амортизации (для определенных зданий и насаждений, кораблей) – 25% ежегодно. Капитальные затраты на научные исследования могут быть списаны полностью в первый год эксплуатации. Для машин, хозяйственного оборудования, насаждений, патентов и ноу-хау начальная ставка метода регрессивного баланса – 25% (для мелкого и среднего бизнеса – 40%), для автотранспорта – 25% с максимумом 3000 фунтов в год, для оборудования, арендованного нерезидентами – 10%.

Корпорация может вычесть в качестве издержек необлагаемый резерв средств, предназначенных для покрытия определенных сомнительных долгов. Остальные виды резервов включаются в облагаемый доход.

Капитальная выручка от продажи активов облагается как обычной доход. Если она не использована на приобретение оборудования того же назначения в течение 12 месяцев до продажи или трех лет после продажи.

Убытки могут быть отнесены на соответствующие доходы следующих лет без ограничения срока или на доходы трех предыдущих лет.

Корпоративный налог - в Великобритании основной налог для компаний – неоднократно подвергался реформированию за последние 25 лет.

- в 1984 г. И в 1997 г. В 1984 г. Основная ставка была снижена с 52 до 35% и затем до 33% в 1991- 92 гг. Вместе с этим очень щедрая система амортизации (100% списание в первый год для машин и оборудования) была заменена менее щедрой;

- в 1997 г. Основная ставка была снижена с 33% до 31%. Затем в 1999 г. Последовало снижение ставки до 30%. Аналогично ставка для небольших компаний была снижена с 24% до 21% в 1997 г. И до 20% в 1999 г.

- кроме того, в 2000 г. Была введена начальная ставка 10% для фирм, прибыль которых не превышает ₤ 10 000, а в 2002 г. Правительство снизило ставку для малого бизнеса до 19%, а начальную ставку – до 0%.

Схема. Ставки корпоративного налога в Великобритании 2006 г.

- Базовая ставка корпоративного налога снижена с 33% до 30%;

- для малых и средних фирм введены начальная ставка (0%) и пониженная (19%);

- отменен авансовый корпоративный налог;

- предусмотрена возможность единовременного списания затрат на вложения в машины, оборудование и здания, предназначенные для исследовательских целей;

- в 2002 г. введен исследовательский кредит, позволяющий малым фирмам вычитать из налоговой базы дополнительно 50% к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, а для средних и крупных компаний – 25% дополнительно к осуществленным затратам по НИОКР (например, если компания тратит на исследовательскую деятельность ₤100 000, то из налогооблагаемого дохода она может вычесть ₤ 100 000, и в соответствии с общими правилами, дополнительно ₤ 25 000, как исследовательский кредит).;

- упрощен критерий отнесения деятельности к исследовательской;

- основные фонды компаний и обрабатываемая земля не облагаются налогом на наследство, таким образом семейный бизнес может передаваться по наследству без налога. Для фермеров и малого бизнеса существуют дополнительные льготы, снижающие стоимость облагаемых активов на 50-60%. В 2005 – 2006 гг. только 5% производственных фондов передаваемых по наследству облагалось налогом.

В Германии традиционно применяется раздельная система налогообложения прибыли компаний: по стандартной ставке – для обложения нераспределяемой прибыли и по пониженной ставке – для дивидендов.

Величина ставок на протяжении ряда лет менялась

16. Налогообложение доходов корпораций к Германии

В 2001 г. была существенно снижена ставка налога на нераспределяемую прибыль компании с 40% до 25%, что способствовало существенному увеличению доли собственных источников финансирования предприятий. Произошли существенные изменения в обложении доходов акционеров: дивиденды с 2001 г. облагаются по ставке подоходного налога из расчета половины доходов полученных акционером от его вложений в любые виды инвестиционных ценных бумаг.

С 2002 г. отменен налог на продажу крупных пакетов акций компаний (более 10%). Ранее холдинги, желавшие избавиться от ненужных пакетов акций, должны были отдавать государству до 50% выручки от их продаж. С отменой этого налога немецкие компании становятся более доступными для внутренних и иностранных инвесторов.

17. Динамика ставок налогов на доходы юридических и физических лиц в Германии (1958-2005 гг.)

Следует отметить, что в результате осуществления политики либерализации корпоративного налогообложения ежегодное сокращение поступлений в бюджет составило: от малых и средних предприятий – 11.8 млрд. евро; от крупных предприятий – 3,5 млрд. евро.

Правительство США использует данный налог для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития. Ставки налога – ступенчатые, в зависимости от суммы дохода корпорации – от 15% до 35%.

18. Ставки налога на доходы корпораций в США

Налогооблагаемый доход, долл.	Ставки налога, %
До 50 000	15
50 000 – 75000	25
75 000 – 100 000	34
100 000 – 335 000	39
335 000 – 10 000 000	34
10 000 000 – 15 000 000	35
15 000 000 – 18 333 333	38
Более 18 333 333	35

В США существуют 3 формы организации бизнеса: предприятия в индивидуальной собственности (индивидуальные предприниматели), партнерства и корпорации – всего 25,6 предпринимательских единиц.

Существует несколько видов корпораций: открытые и закрытые. В открытых корпорациях число акционеров не ограничено, и это крупнейшая форма бизнеса по объему продаж. В закрытых корпорациях число акционеров не может превышать 30-50, акции распространяются сначала по закрытой подписке.

Оба указанных вида корпораций относятся к С-корпорациям. Их доход подвергается двойному налогообложению, т.к. сначала взимается корпоративный налог, а затем налог на дивиденды или налог на прирост капитала. Другой вид корпораций – это S-корпорации, чье преимущество заключается в том, что они освобождаются от уплаты корпоративного налога. Этим объясняется тот факт, что за 15 лет (1986-2001) число корпораций S типа выросло на 10,3%, в то время как число корпораций С-типа снизилось на 1,1%. Однако не любая корпорация может получить статус корпорации S типа. Для этого необходимо выполнение следующих условий: максимальное число акционеров – 75, все из них должны быть физическими лицами-резидентами или гражданами США, при этом семейная пара считается за одно лицо, кроме того, S корпорации должны быть национальными компаниями. Их доля среди корпораций в настоящее время составляет более 55% и большинство из них относится к малому и среднему бизнесу.

Обобщенная процедура расчета чистого (налогооблагаемого) дохода предприятия:

- определяется валовой доход (валовая выручка, дивиденды, проценты, доходы от ренты и роялти, чистый доход от прироста капитала и реализации имущества, а также другие доходы);

- вычитаются материальные издержки и заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги, процент за кредит, амортизация, скидки на истощение природных ресурсов в пределах норм, расходы на рекламу, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы (до 10% налогообла­гаемого дохода). Вычету подлежат чистые операционные убытки, часть полученных дивидендов, отдельные виды операционных расходов, расходы на увеличение НИОКР и др. Большие льготы имеют фермерские хозяйства.

• Большое количество льгот по оценкам специалистов уменьшают общую ставку налога на прибыль до 30-32%. Налоговые льготы касаются налогового кредита на исследования и разработки в размере 20% превышения соответствующих затрат в среднем за 3 предыдущих года, кре­дита на низкодоходные дома, который дается на 1 О лет в общей сумме 70% стоимости нового дома, не дотируемого федеральным правительством, или 30% стоимости старого дома или нового субсидируемого дома. Целевой налоговый кредит могут получить наниматели на заработную плату определенной группы работников, выполняющих экономи­чески невыгодные работы. Специальный энергетический ин­вестиционный кредит возможен для инвестиций в солнеч­ное, геотермальное, океанотермальное оборудование.

Амортизация зданий может начисляться только по пря­молинейному методу без ограничений с учетом периода экс­плуатации - период 27,5 (личное имущество) или 31,5 года (хозяйственное имущество). Для остального имущества воз­можно применение метода регрессивного баланса с началь­ным двукратным списанием при сроке службы до 20 лет и полуторным - при сроке службы свыше 20 лет. По жела­нию можно переходить на прямолинейный метод для мак­симизации списания. Ускоренная амортизация определяется также тем, что оборудование делится на группы в зависимости от типа и назначения имущества по срокам служ­бы: трехлетнее (до 4 лет), пятилетнее (от 4 до 10 лет), семилетнее (от 10 до 16 лет), десятилетнее (от 16 до 20 лет), пятнадцатилетнее (20-25 лет) и двадцатилетнее (свыше 25 лет). Как видим, в основном номинальный период Списания меньше реального. Неосязаемые активы списываются по линейному методу за 15 лет.

В 2001 г. в США был принят Закон об экономическом росте и помощи налогоплательщикам (Economic Growth and Tax Relief Reconcilation Act EGTRRA), реализация основных положений которого намечена на период 2001-1010 гг.

В рамках реализации данного закона но федеральном уровне:

- реализована программа поощрения научно-технического сотрудничества между компаниями и университетами, создания стратегических технологических союзов. В соответствии с новым налоговым законодательством затраты компаний на совместную разработку инвестиционных проектов, включая выплату грантов университетам и создание исследовательских партнерских объединений, полностью включаются в издержки производства при расчете корпоративного налога. Эта же льгота действует и при создании и технологических альянсов с венчурными фирмами. Такая налоговая политика стимулирует конкурентов к объединению усилий, позволяет разделить риски, избежать дублирования функций, многократно увеличивает объемы вложений в решение приоритетных инвестиционных проектов.

- стимулируется увеличение расходов корпораций (фирм) на профессиональное обучение, которые полностью включаются в издержки производства.

- применяется система вычетов из корпорационного дохода до 80% выплачиваемых компанией дивидендов, в значительном мере исключая, таким образом, двойное налогообложение доходов компании.

- отменен налог на наследство капитальных активов. Этот налог (максимальная ставка которого составляла 55%) был особенно тяжел для малого бизнеса и семейных фирм, для которых характерны значительные активы и небольшие доходы.

- прогнозируется установление более низких ставок на доходы корпораций, ликвидация системы двойного налогообложения доходов компаний.

На уровне штатов налоговая политика в отношении бизнеса является более разнонаправленной. Ставки корпоративного налога в штатах варьируются от 1,9 до 12%. Макс. Ставки: Аляска 9,4%, Массачусетс 9,5%, Вермонт 9,75%. Миннесота 9,8%, округ Колумбия 9,98%, Пенсильвания 9,99%, Айова 12%. Мин. Ставки: Канзас 4%, Колорадо 4,63%, Миссисипи, Юте и Ю.Каролина – 5,0%. Отсутствует в Неваде, Ю.Дакоте, Техасе.

В 2005 г. в Джорджии и Юте были созданы законопроекты для ликвидации корпоративного налога, вы Кентукки и Огайо – по замене корпоративного налога налогом на валовой доход для повышения конкурентоспособности налоговых систем этих штатов. 5 штатов намереваются снизить ставки налога. В принципе, штаты делятся на 2 группы: первые считают корпоративный налог препятствием экономическому росту, вторые борятся за сохранение налоговых доходов.

В целом американская система корпоративного налогообложения предусматривает весьма сложные, но четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов, является многоуровневой с дублированием налогов на доходы, наследство и дарение, однако она предусматривает существенные льготы и пониженные ставки для корпораций и граждан, имеющих небольшие доходы или осуществляющих научные разработки и обновление оборудования. Поэтому, согласно данным ОЭСР, налогообложение НИОКР в США является одним из самых благоприятных среди ее стран-членов.
Контрольные вопросы к теме «Налог на прибыль корпораций»

1. Основные применяемые в налоговой практике системы взимания налога на прибыль корпораций (фирм).

2. От чего зависит дифференциация налоговых ставок при взимании корпоративного налога?

3. Опишите налоговые льготы применяемые при взимании налога на прибыль корпораций. Расположите их в хронологическом порядке – по мере их введения в налоговую практику.

4. Основные современные направления реформирования корпоративного налога.

5. Объясните какие функции налоговой политики реализует налог на прибыль корпораций, посредством каких налоговых механизмов.

6. В чем особенности взимания налога на прибыль предприятий в РФ. Согласуется ли современный налог на прибыль предприятий в РФ с концептуальными принципами взимания корпоративного налога в высокоразвитых странах мира.