Основные средства, полученные в виде правительственной субсидии

В другом случае, когда стоимость возведенного собственными силами актива меньше рыночной стоимости аналогичных активов, актив отражается по общей стоимости строительства. Использование в этом случае для оценки рыночной стоимости приводит к возникновению дохода от строительства. Принцип консерватизма не позволит нам признать доход в данной ситуации. Актив должен учитываться по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.

Наколенные затраты по строительству обычно отражаются по счету «Незавершенное строительство». До завершения строительства здание не учитывается как «Здание», потому что он еще не находится в рабочем состоянии. По завершении строительства и вводе в эксплуатацию актив переносится на счет «Здания» и подлежит начислению износа.

Земля не амортизируется, т.к. считается, что ее стоимость не уменьшается и не истощается в процессе производственной деятельности. В некоторых случаях земля может уцениваться, для отражения постоянного снижения ее ценности. Неиспользуемая земля или земля, удерживая в целях перепродажи, должна быть отделена от земли, используемой в операционной деятельности.

Расходы капитализируются на счет земли только то тем участкам, которые находятся в эксплуатации в настоящее время.

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства здания, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется за счет земли. Такие затраты по сносу необходимы для многих видов использования земли. Выручка от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции сокращает эти затраты. Однако, если земля уже находится во владении фирмой, а существующие конструкции устраняются для предоставления счет земли, а повышают любые убытки или сокращает доход при выбытий старой конструкции.

Определенные виды облагораживания и другие виды усовершенствований включаются в стоимость земли, если они постоянны, например, искусственные озера и лесные насаждения.

Если неиспользуемая земля удерживается в целях инвестиций или аренды, затраты по оплате налогов на собственность и страхование капитализируются только в течение периодов подготовки земли к продаже или аренде.

При покупке земли часто возникают дополнительные расходы, оплачиваемые помимо ее стоимости. Эти расходы, как и стоимость земли, следует отразить по дебету счета «Земля». К ним относятся комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости; оплата услуг адвокатов; налоги, оплаченные покупателем; стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли; геодезические работы.