Методические рекомендации по изучению дисциплины «Учет в бюджетных учреждениях»

Методические рекомендации:

Литература

Приказ министра Финансов РК от 7 сентября 2010 года № 444 «Об утверждении учетной политики»

Приказ министра Финансов РК от 15 июня 2010 года №281 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений»
Тема 9 Учет расходов в учреждениях, содержащихся за счет республиканского и местного бюджетов

Расходы признаются, когда уменьшение экономических выгод или сервисного потенциала, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства возникли, которые вероятны и могут быть надежно измерены.

Государственное учреждение признает расходы по методу начисления.

Государственное учреждение обязано расходовать бюджетные средства в строгом соответствии с размерами и целевым назначением, предусмотренными утвержденными планами финансирования.

Учет расходов по бюджету ведется по учреждению, программе, подпрограмме и спецификам бюджетной классификации, за исключением расходов, учитываемых на счетах подразделов «Расходы по управлению активами» и «Прочие расходы» Плана счетов.

Для учета расходов государственного учреждения предназначены счета:

7010 «Расходы на оплату труда»;

7020 «Расходы по выплате стипендии»;

7030 «Расходы на дополнительно установленные пенсионные взносы»;

7040 «Расходы на социальный налог»;

7050 «Расходы на обязательное страхование»;

7060 «Расходы по запасам»;

7070 «Расходы на командировки»;

7080 «Расходы по коммунальным платежам и прочим услугам»;

7090 «Расходы на текущий ремонт»;

7110 «Расходы по амортизации долгосрочных активов»;

7120 «Расходы по расчетам с бюджетом»;

7130 «Расходы по аренде»;

7140 «Прочие операционные расходы»;

7210 «Расходы по трансфертам»;

7220 «Расходы по выплатам пенсий и пособий»;

7230 «Расходы по субсидиям»;

7240 «Расходы по выплате субвенций»;

7310 «Расходы по вознаграждениям»;

7320 «Прочие расходы по управлению активами»;

7410 «Расходы от изменения справедливой стоимости»;

7420 «Расходы по выбытию долгосрочных активов»;

7430 «Расходы по курсовой разнице»;

7440 «Расходы от обесценения активов»;

7450 «Расходы по созданию резервов»;

7460 «Прочие расходы».

Операционные расходы государственного учреждения признаются на субсчетах счетов подраздела 7000-7100 «Операционные расходы» Плана счетов и включают расходы на оплату труда, по выплате стипендии, на дополнительно установленные пенсионные взносы, социальный налог, обязательное страхование, по запасам, на командировки, по коммунальным платежам и прочим услугам, на текущий ремонт и по амортизации долгосрочных активов. По расчетам с бюджетом, по аренде и прочие операционные расходы.

Государственное учреждение отражает начисление расходов следующими корреспонденциями:

по оплате труда: дебет счета 7010 «Расходы на оплату труда» и кредиту субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»;

по выплате стипендии в государственном учебном заведении: дебет счета 7020 «Расходы по выплате стипендии» и кредит счета 3230 «Краткосрочная кредиторская задолженность стипендиатам»;

по дополнительно установленным пенсионным взносам: дебет счета 7030 «Расходы на дополнительно установленные пенсионные взносы» и кредит субсчета 3142 «Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды»;

по социальному налогу: дебет счета 7040 «Расходы на социальный налог» и кредит субсчета 3122 «Краткосрочная кредиторская задолженность по социальному налогу»;

по обязательным платежам на обязательное социальное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств, на государственное обязательное личное страхование работников государственного учреждения, установленных действующими законодательными актами Республики Казахстан: дебет субсчета 7050 «Расходы на обязательное страхование» и кредиту субсчета 3143 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность по другим обязательным и добровольным платежам»;

по коммунальным платежам и прочим услугам: дебет счета 7080 «Расходы по коммунальным платежам и прочим услугам» и кредит счета 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

на текущий ремонт: дебет счета 7090 «Расходы на текущий ремонт» и кредит счета 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

по амортизации долгосрочных активов: дебет счета 7110 «Расходы по амортизации долгосрочных активов» и кредит соответствующего субсчета по накопленной амортизации долгосрочных активов;

по расчетам с бюджетом: дебет счета 7120 «Расходы по расчетам с бюджетом» и кредит субсчета 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям»;

по аренде: дебет счета 7130 «Расходы по аренде» и кредит счета 3260 «Краткосрочная кредиторская задолженность по аренде».

На счетах подраздела 7200 «Расходы по бюджетным выплатам» учитываются расходы государственного учреждения по трансфертам, субсидиям, выплатам пенсий и пособий, субвенций.

Списание расходов, произведенных за счет средств полученных трансфертов, осуществляется на основании отчетов администраторов бюджетных программ нижестоящего бюджета записью: дебет счета 7210 «Расходы по трансфертам» и кредит соответствующего субсчета счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность по бюджетным выплатам».

Фактически произведенные расходы по выплате пенсий и государственных социальных пособий учитываются по дебету счета 7220 «Расходы по выплатам пенсий и пособий» и кредиту субсчета 1216 «Краткосрочная дебиторская задолженность по выплате пенсий и пособий».

Списание расходов по субсидиям, выплаченным физическим и юридическим лицам, отражается записью: дебет субсчета 7230 «Расходы по субсидиям» и кредит субсчета 1214 «Краткосрочная дебиторская задолженность по субсидиям физическим лицам», 1215 «Краткосрочная дебиторская задолженность по субсидиям юридическим лицам».

по аренде: дебет счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредит счета 3250 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».

По окончании года государственное учреждение производит закрытие счетов расходов на финансовый результат отчетного года, при этом дебетуется счет 5210 «Финансовый результат отчетного года» и кредитуется соответствующий счет расходов.

Учет расходов по амортизации основных средств и инвестиционной недвижимости ведется в инвентарных карточках учета основных средств, инвестиционной недвижимости, животных (рабочий скот), растений, не связанных с сельскохозяйственной деятельность в формах ОС-6, ОС-8 Альбома форм, где записывается годовая сумма амортизации в тенге, месяц и год, в котором последний раз начисляется износ. Ежемесячное начисление амортизации отражается с нарастающим итогом в Разработочной таблице расчета сумм амортизации долгосрочных активов формы 459 Альбома форм.

Учет расходов по амортизации нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета активов форме НОС-6 Альбома форм, где записывается годовая и месячная сумма амортизации в тенге, месяц и год, в котором последний раз начисляется износ.

Учет расходов на командировки ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами формы 386 Альбома форм (мемориальный ордер 8).

В государственных учреждениях с незначительным количеством подотчетных лиц аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу на карточках формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм).

Учет расходов ведется в мемориальном ордере 19 - накопительная ведомость начисления операционных расходов форма 458 Альбома форм;

мемориальный ордер 20 - накопительная ведомость начисления расходов по бюджетным выплатам форма 458-а Альбома форм;

мемориальный ордер 21 - накопительная ведомость начисления расходов по управлению активами форма 458-б Альбома форм;

мемориальный ордер 22 - накопительная ведомость начисления расходов по прочим операциям форма 458-в Альбома форм.

Учет остальных видов расходов ведется на многографных карточках формы 283 Альбома форм или на карточке формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм).

Учет расходов по резервам оформляется многографной карточкой формы 283 Альбома форм.

Методические рекомендации:

Литература

Приказ министра Финансов РК от 3 августа 2010 года №393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях»

Приказ министра Финансов РК от 15 июня 2010 года №281 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений»

Затраты на производство и переработку запасов подразделяются на прямые и накладные (косвенные) расходы:

к прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с единицами продукции: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и другие расходы, электроэнергия, затраты прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые затраты;

к накладным (косвенным) расходам относятся: заработная плата аппарата управления и обслуживающего персонала, аренда помещений, отопление, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

Для учета затрат на производство и другие цели предназначены

следующие субсчета счета 8010 «Затраты на производство и другие цели»:

8011 «Материалы»;

8012 «Оплата труда»;

8013 «Отчисления от оплаты труда»;

8014 «Накладные расходы».

Если государственное учреждение вырабатывает один вид продукции, все расходы являются прямыми. При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы предварительно учитываются на субсчете 8014 «Накладные расходы».

Распределение накладных расходов в производственных (учебных) мастерских и при изготовлении печатной продукции производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах в конце года. Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются по отдельным изделиям, видам сельхозпродукции или отраслям производства пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и других работников, занятых в производстве, или израсходованным материалам, или совокупности прямых затрат.

При отражении операций по производству в начале месяца переносится сальдо незавершенного производства на счета производственного учета: дебет счета 8010 «Затраты на производство и другие цели» и кредит счета 1320 «Незавершенное производство».

Прямые производственные расходы относятся непосредственно на соответствующий счет 8010 «Затраты на производство и другие цели»:

списание запасов: дебет субсчета 8011 «Материалы» и кредит соответствующего субсчета счета подраздела «Запасы» Плана счетов;

начисление заработной платы производственных работников: дебет субсчета 8012 «Оплата труда» и кредит субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда»;

отчисления от оплаты труда: дебет субсчета 8013 «Отчисления от оплаты труда» и кредит субсчетов 3122 «Краткосрочная кредиторская задолженность по социальному налогу», 3141 «Краткосрочная кредиторская задолженность по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования».

В конце отчетного периода производится обобщение производственных затрат. При этом осуществляется следующая корреспонденция счетов: дебет счета 8010 «Затраты на производства и другие цели» и кредит соответствующих субсчетов 8011 «Материалы», 8012 «Оплата труда», 8013 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «Накладные расходы».

В конце отчетного периода сальдо с производственных счетов переносится на готовую продукцию и незавершенное производство для определения остатков незавершенного производства на конец месяца: дебет счета 1330 «Готовая продукция» и кредит счета 8010 «Затраты на производство и другие цели», дебет счета 1320 «Незавершенное производство», кредит счета 8010 «Затраты на производство и другие цели».

Методические рекомендации:

Литература

Приказ министра Финансов РК от 7 сентября 2010 года № 444 «Об утверждении учетной политики»

Приказ министра Финансов РК от 15 июня 2010 года №281 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений»
Тема 11 Учет чистых активов/ капитала

Порядок учета операций на счетах раздела «Чистые активы/капитал» Плана счетов:

5010 «Финансирование капитальных вложений»;

5110 «Резервы»;

5210 «Финансовый результат отчетного года»;

5220 «Финансовый результат предыдущих лет».

Финансирование капитальных вложений признается при выделении государственному учреждению плановых назначений на принятие обязательств по капитальным вложениям и отражается записью: дебет субсчета 1082 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям», 1092 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям» и кредит субсчета счета 5010 «Финансирование капитальных вложений».

Списание финансирование капитальных вложений на доходы от потребления финансирования капитальных вложений осуществляется одновременно с начислением амортизации долгосрочного актива на приобретение долгосрочных активов в сумме, исчисленной по норме амортизации группы, к которой относится данный актив, и отражается проводкой: дебет субсчета счета 5010 «Финансирование капитальных вложений» и кредит счета 6020 «Доходы от финансирования капитальных вложений».

В конце отчетного года остатки на счетах планового назначения на капитальные вложения подлежат закрытию: дебет субсчета счета 5010 «Финансирование капитальных вложений» и кредит субсчетов 1082 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям» или 1092 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям».

На счетах подраздела 5100 «Резервы» отражаются суммы резервов на переоценку долгосрочных активов, начисляемые при использовании модели учета активов по справедливой стоимости, на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности и прочие резервы.

На счете 5210 «Финансовый результат отчетного года» показывается результат закрытия сумм доходов и расходов государственного учреждения за отчетный год, при этом осуществляются корреспонденции:

дебет счета 5210 «Финансовый результат отчетного года» и кредит соответствующего субсчета/счета расходов Плана счетов;

дебет соответствующего субсчета/счета доходов Плана счетов и кредит счета 5210 «Финансовый результат отчетного года».

На счете 5220 «Финансовый результат предыдущих лет» показывается финансовый результат с нарастающим итогом за весь период деятельности государственного учреждения, включая отчетный год, и отражается записями:

дебет счета 5220 «Финансовый результат предыдущих лет» и кредит счета 5210 «Финансовый результат отчетного года» при наличии отрицательного финансового результата отчетного года;

дебет счета 5210 «Финансовый результат отчетного года» и кредит счета 5220 «Финансовый результат предыдущих лет» при наличии положительного финансового результата отчетного года.

Учет по субсчетам 5010 «Финансирование капитальных вложений» ведется на карточках форма 292-а Альбома форм (в книге форма 292 Альбома форм).

Методические рекомендации:

Литература

Приказ министра Финансов РК от 7 сентября 2010 года № 444 «Об утверждении учетной политики»

Приказ министра Финансов РК от 15 июня 2010 года №281 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений»
Тема 12 Финансовая отчетность государственного учреждения

Государственные учреждения, содержащиеся за счет республиканского и местных бюджетов, составляют годовую, квартальную отчетность в объеме, установленном настоящими Правилами.

При составлении финансовой отчетности соблюдаются следующие требования:

полнота и достоверность отражений за отчетный период всех операций;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число месяца, следующего за отчетным периодом;

аккуратность заполнения показателей и недопустимость подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие записи, заверенные лицами, подписавшими финансовую отчетность, с указанием даты исправления.

Объем годовой, квартальной финансовой отчетности, представляемой государственными учреждениями включает:

1) бухгалтерский баланс - форма 1,

2) отчет об изменениях в активах и обязательствах - форма 2,

3) отчет о движении денег на счетах государственного учреждения по источникам финансирования - форма 3,

4) пояснительную записку - форма 4.

Методические рекомендации:

Литература

Приказ министра Финансов РК от 7 сентября 2010 года № 444 «Об утверждении учетной политики»