Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
жүктеу/скачать 149 Kb.
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Методические рекомендации по применению
- Цель, статус и сфера применения
- Определения
- Финансовое обязательство
- Долевой инструмент
- Производный финансовый инструмент
- Представление информации
| Рекомендовано к применению Экспертным Советом
Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 28 декабря 2005 года № 5 Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» Содержание
Введение Настоящие методические рекомендации разработаны Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан при поддержке и в тесном сотрудничестве с консультантами Азиатского Банка Развития в целях реализации Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и во исполнение Плана мероприятий по переходу на МСБУ, утвержденного Распоряжением Премьер-Министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года № 88-р, а также для оказания практической помощи организациям при применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Цель, статус и сфера применения 1. Данные методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». 2. Настоящие методические рекомендации устанавливают определенные требования по представлению информации о финансовых инструментах и определяют перечень информации, подлежащей раскрытию финансовых инструментов. 3. Настоящие рекомендации должны применяться для представления и раскрытия информации о всех типах финансовых инструментов кроме:
4. Также требования МСБУ (IAS) 32 распространяются на договора на покупку или продажу нефинансовых статей, которые могут быть осуществлены денежными средствами или другим финансовым инструментом, или в результате обмена финансовых инструментов, как если бы договора были финансовыми инструментами, за исключением случаев, когда незавершенные договора были заключены с целью получения или поставки нефинансовых статей в соответствии с намерениями организации по покупке, продаже или использованию. Определения 5. Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой. 6. Финансовый актив - это любой актив, являющийся: 1) денежными средствами; 2) долевым инструментом другой организации; 3) обусловленным договором правом на получение денежных средств или другого финансового актива от другой организации; 4) обусловленным договором правом на обмен финансовыми инструментами с другой организации на потенциально выгодных условиях; или 5) Если договор будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами эмитента, и он является: (а) непроизводным финансовым инструментом, по которому организация обязана или может быть обязана получить нефиксированное количество её собственных долевых инструментов; или (б) производным финансовым инструментом, который будет или может быть урегулирован иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированную сумму собственных долевых инструментов. Для этой цели, собственные долевые инструменты эмитента не включают инструменты, которые сами являются договорами на будущее получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента. 7. Финансовое обязательство - это обязательство, которое: 1) является договорным обязательством (а) предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации; или (б) обменять финансовые активы или обязательства с другой организацией на потенциально невыгодных условиях. 2) Если договор будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами эмитента, и он является: (а) непроизводным финансовым инструментом, по которому организация обязана или может быть обязана предоставить нефиксированное количество её собственных долевых инструментов; или (б) производным финансовым инструментом, который будет или может быть урегулирован иным способом, чем путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированную сумму собственных долевых инструментов. Для этой цели, собственные долевые инструменты эмитента не включают инструменты, которые сами являются договорами на будущее получение или поставку собственных долевых инструментов эмитента. 8. Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств. 9. Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство исполнено при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами. 10. Производный финансовый инструмент - это финансовый инструмент: а) стоимость которого меняется в результате изменения оговоренной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены товара, обменного курса валют или аналогичной переменой; б) который требует небольших первоначальных чистых инвестиций, или не требует таковых, и; в) расчеты по которому осуществляются на определенную дату в будущем. Таким образом, к финансовым инструментам относится широкий спектр статей бухгалтерского баланса, в том числе первичные инструменты (например, дебиторская задолженность и кредиторская задолженность, включая финансовую аренду, акции и облигации) и производные инструменты (например, опционы, форвардные контракты, свопы), а также комбинированные финансовые инструменты (например, конвертируемые или двухвалютные облигации). Материальные активы, такие как запасы и недвижимость, здания и оборудование, а также нематериальные активы (например, патенты и гудвил) не соответствуют определению финансового инструмента. Хотя контроль за такими активами и может способствовать поступлению денежных средств в будущем, у владельца активов отсутствует действующее в настоящий момент право на получение денежных средств или других финансовых активов. Аналогичном образом, обязательства, не являющиеся договорными (например, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с действующим законодательством, а не в соответствии с договором), также не являются финансовыми инструментами.
Представление информации Обязательства и собственный капитал
13. При классификации финансового инструмента организация должна принимать во внимание определения используемые в МСБУ (IAS) 32.
14. Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту (эмитента) предоставить при его погашении либо денежные средства, либо другой финансовый актив другой стороне (владельцу), или осуществить с владельцем инструмента обмен на собственные акции, чья стоимость будет превышать номинальную стоимость денежных средств или стоимость другого финансового актива. Финансовый инструмент, который явно не предусматривает такое договорное обязательство, может установить его косвенно через сроки и условия. Пример: 22 ноября 2004 года акционерное общество «Вестник» произвело эмиссию привилегированных акций номинальной стоимостью 1 000 тенге за акцию. Данные акции не предусматривают обязательное погашение или погашение по желанию владельца, но имеют в соответствии с договором установленный первоначальный дивиденд в размере 100 тенге на акцию за 2004 год, последующие ежегодные выплаты дивидендов предусматривают ежегодное увеличение выплачиваемых дивидендов на 100 тенге в год. «Вестник» не может избежать выплаты денежных средств по дивидендам, а данный ускоряющийся дивиденд приведет к тому, что в обозримом будущем предусмотренный графиком платеж по дивидендам будет таким высоким, что «Вестник» по экономическим причинам будет вынужден выкупить данные акции. В этих условиях классификация привилегированных акций как финансового обязательства оправдана, потому что у «Вестника» практически нет возможности избежать их выкупа. 15. Договор не может являться долевым инструментом только по одной причине наличия в договоре условия, в соответствии с которым организация может получить или передать собственные долевые инструменты. Договор не является долевым инструментом, если для его исполнения организация должна передать нефиксированное количество собственного долевого инструмента. Пример: 20 декабря 2004 года организация заключила договор, в соответствии с которым она обязуется 5 февраля 2005 года передать другой организации нефиксированное количество собственных обыкновенных акций общей справедливой стоимостью равной получаемым в обмен денежным средствам, сумма которых определяется из расчета справедливой стоимости 50 тонн бензина марки АИ-96 на 5 февраля 2005 года. Данный договор является финансовым обязательством несмотря на то, что для его исполнения организация должна передать собственный долевой инструмент - обыкновенные акции. 16. Договор не является долевым инструментом, если для его исполнения организация должна передать или получить фиксированное количество собственного долевого инструмента в обмен на нефиксированную сумму денежных средств или другого финансового актива. Данный договор будет являться финансовым активом или финансовым обязательством. Пример: 20 декабря 2004 года организация заключила договор, в соответствии с которым она обязуется 5 февраля 2005 года передать другой организации 3000 собственных обыкновенных акций в обмен на денежные средства, сумма которых определяется из расчета справедливой стоимости 50 тонн бензина марки АИ-96 на 5 февраля 2005 года. Данный договор является финансовым обязательством несмотря на то, что для его исполнения организация должна передать собственный долевой инструмент - обыкновенные акции. 17. Если организация для исполнения договора должна передать или получить фиксированное количество собственного долевого инструмента в обмен на фиксированную сумму денежных средств или другого финансового актива, то данный договор является долевым инструментом. Пример: 7 января 2004 года организация предлагает инвесторам приобрести опцион на право приобретения собственных обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 тенге и рыночной стоимостью по итогам торгов на бирже 1200 тенге на дату предложения. Данный опцион предоставляет возможность инвестору приобрести обыкновенные акции организации по зафиксированной цене 1600 тенге за акцию, срок действия опциона заканчивается 7 мая 2004 года. Так как сумма денежных средств или другого финансового актива, например, номинальная стоимость облигаций, фиксированная как и количество собственного долевого инструмента, изменения справедливой стоимости контракта, возникающие в связи с изменениями рыночной процентной ставке, не влияют на классификацию данного договора как долевого финансового инструмента. Любые выплаты по договору уменьшают собственный капитал организации, а любые поступления денежных средств по договору, например, в результате осуществления опциона, увеличивают собственный капитал. Изменения в справедливой стоимости долевых инструментов не признаются в финансовой отчетности. 18. Договор, в соответствии с которым организация обязуется приобрести собственные долевые инструменты в обмен на денежные средства или другой финансовый актив, приводит к возникновению финансового обязательства. Данное обязательство измеряется по приведенной стоимости суммы погашения. Например, форвардный договор, в соответствии с которым организация обязуется приобрести в определенный момент в будущем собственные долевые инструменты, уплатив за долевой инструмент определенную сумму денежных средств.
жүктеу/скачать 149 Kb. Достарыңызбен бөлісу:
|