УЧЕТ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет служит для наблюдения и контроля хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций и их объединений. В нем отражают все виды имущества организации и все операции, вызывающие его движение, поэтому бухгалтерский учет необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйственных операций.

Для выявления финансового результата работы организации и формирования полной и достоверной бухгалтерской отчетности должны быть правильно определены и отнесены на соответствующие счета расходы организации [5].

Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Российской Федерации. В статье 313 дано следующее его определение: налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом [1].

Целью налогового учета является определение налоговой базы по налогу на прибыль.

Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Ошибки в налоговом учете расходов влекут за собой искажение налоговой базы, а следовательно, к налоговым правонарушениям (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Поэтому весьма необходимо знать все тонкости учета расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

В бухгалтерском учете определение расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99. В соответствии с данным определением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

·   расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

·   сумма расхода может быть определена;

·   имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации [2].

Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для того чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:

·   расходы должны быть обоснованны;

·   документально подтверждены;

·   произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

В бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности в соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы [2].

При возникновении разницы между данными бухгалтерского и налогового учета организациям следует руководствоваться ПБУ 18/02.

Доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, согласно пункту 4 ПБУ 18/02 и являются постоянными разницами. То есть постоянные разницы - это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.

В организациях должен быть организован аналитический учет постоянных разниц. Согласно ПБУ 18/02 организации вправе сами определить порядок формирования информации о постоянных разницах (в бухгалтерских справках, электронных таблицах, иных регистрах). Аналитический учет подразумевает не только выделение отдельных субсчетов, но обособление отдельных сумм и данных. Постоянные разницы могут отражаться в бухгалтерском учете на специальных субсчетах к тем счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет активов и обязательств, образующих постоянные разницы.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей. Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога на прибыль, определяемую как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном (причем не налоговом, а бухгалтерском) периоде, определенной методом аналитического учета [3].

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что учет расходов для налогообложения и для бухгалтерского учета имеет существенные различия, которые выливаются в разную сумму прибыли в одной и той же организации.

Так же можно сделать вывод о том, насколько важно своевременно и правильно отражать все хозяйственные операции. Ведь за грубое нарушение правил учета расходов применяется штраф по статье НК РФ.

При осуществлении налогового учета на основе бухгалтерского целесообразно максимально сближать учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08..2000 № 117 – ФЗ (ред. от 29.06.2012.) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.07.2012).

2. Касьянова Г.Ю. «Учетная политика: бухгалтерская и налоговая», Москва: АБАК, - 2009. – 144с.

3. Касьянова Г.Ю. «Налог на прибыль и ПБУ 18/02», Москва: АБАК, - 2012. – 120с.

4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. – 4-е изд.; перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2012. - 368с.
СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
И.С. Кувалдина, Ю.В. Литвиненко
Принятая многими странами мира, в том числе и Россией, концепция непрерывного образования граждан в течение всей трудовой деятельности, реализуется не только через академическую систему образования, но и через систему дополнительного профессионального образования. Постоянно меняющиеся условия рынка труда, различные технические новшества и усовершенствования, растущая конкуренция заставляют работников предприятий и организаций постоянно доказывать свою профессиональную пригодность. В этой связи дополнительное профессиональное образование дает возможность специалистам повысить свою квалификацию, пройти профессиональную переподготовку и получить новую квалификацию, которая даст право работать в новой сфере деятельности.

В соответствии с Федеральным законом № 273 «Об образовании в Российской Федерации» от 29 декабря 2012г. дополнительное профессиональное образование направлено на удовлетворение образовательных и профессиональных потребностей, профессиональное развитие человека, обеспечение соответствия его квалификации меняющимся условиям профессиональной деятельности и социальной среды (1).

Аналитический доклад по функционированию системы дополнительного профессионального образования в Российской Федерации в 2012 году, опубликованный специалистами федерального государственного автономного учреждения «Государственный научно-исследовательский институт информационных технологий и телекоммуникаций (ФГАУ ГНИИ ИТТ «Информика») показал, что в 2011-2012 учебном году по программам ДПО на базе образовательных учреждений ДПО, ВПО и СПО во всех субъектах РФ было обучено более 1,6 млн. слушателей. Для сравнения в США системой ДПО охвачено около 20 млн. человек, каждый из которых проходит повышение квалификации в течение 500 дней за 10 лет работы (около 10-15% рабочего времени). В нашей стране этот показатель составляет примерно 30 дней в течение 10 лет работы (3). Кроме того, результаты анализа показали, что система ДПО функционирует во всех федеральных округах РФ; обучение по программам ДПО на базе учреждений профессионального образования проводится в 82 субъектах РФ; обучение по программам ДПО проводится более чем в 30% образовательных учреждений ВПО, СПО и ДПО; более половины всех слушателей проходит обучение по программам ДПО в учреждениях ВПО (2).

Дополнительное профессиональное образование осуществляется с помощью реализации дополнительных профессиональных программ: программ повышения квалификации и программ профессиональное переподготовки. Если программы повышения квалификации направлены на повышение профессионального уровня в рамках имеющейся квалификации, то программы профессиональной переподготовки направлены на получение знаний и компетенций, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности или приобретения новой квалификации; дают возможность изменить направление профессиональной деятельности на уже имеющемся уровне образования.

Документы государственного образца, выдаваемые слушателям при успешном окончании обучения по различным видам дополнительного профессионального образования имеют право выдавать образовательные учреждения, имеющие свидетельство о государственной аккредитации. Под успешным окончанием программы ДПО понимается выполнение всех требований учебного плана и успешной итоговой аттестации.

Дополнительные профессиональные образовательные программы могут реализовываться в нескольких формах:

1. Краткосрочная профессиональная подготовка (обучение) по программам менее 72 часов – ускоренное приобретение знаний, навыков (тематические курсы, семинары, тренинги, консультации по конкретным проблемам). Слушателям, прошедшим обучение по программе менее 72 часов, выдается сертификат.

2. Повышение квалификации:

- по программам от 72 до 100 часов. Подготовка специалистов к выполнению каких-то новых трудовых и профессиональных функций. По окончании слушателям выдается удостоверение о краткосрочном повышении квалификации;

- по программам от 100 до 500 часов. Повышение квалификации для углубленного изучения актуальных вопросов и проблем по профилю профессиональной деятельности. По окончании слушателям выдается свидетельство о повышении квалификации.

3. Стажировка. Основной целью стажировки является формирование и закрепление на практике профессиональных знаний, навыков, полученных в результате теоретической подготовки; изучения передового опыта, приобретения профессиональных навыков для выполнения обязанностей по занимаемой или более высокой должности. Стажировка может быть как самостоятельным видом ДПО, так и одним из разделов учебного плана при повышении квалификации и переподготовки специалистов.

4. Профессиональная переподготовка:

- по программам свыше 500 часов – расширение квалификации специалистов. По окончании слушателям выдается диплом о профессиональной переподготовке, который удостоверяет соответствие квалификации специалиста, его право на ведение профессиональной деятельности в определенной сфере на базе имеющегося высшего или среднего профессионального образования в соответствии с установленными квалификационными требованиями по должностным категориям работников.

- по программам свыше 1000 часов. По окончании выдается диплом о дополнительном (к высшему) образованию. Диплом дает право ведения профессиональной деятельности, связанной с полученной дополнительной квалификацией.

На рисунке 1 представлено распределение слушателей, прошедших обучение по программам ДПО в 2011-2012 учебном году, по федеральным округам Российской Федерации (в процентном соотношении) (2).

Рис. 1 - Распределение количества слушателей по федеральным округам

Из представленных данных видно, что наибольшее количество слушателей Южного Федерального округа повысили квалификацию по направлениям: педагогика и психология, здравоохранение, информационные технологии и информационная безопасность. Наибольшее количество слушателей прошли обучение по программам стажировки по направлениям: бухгалтерский учёт, педагогика и психология, информационные технологии и информационная безопасность, техника и технологии. Наибольшее количество слушателей прошли обучение по программам профессиональной переподготовки по направлениям: педагогика и психология, менеджмент, бухгалтерский учёт, анализ и аудит, государственное и муниципальное управление, финансы и кредит, налоги и налогообложение, юриспруденция. В данном случае спектр наиболее востребованных направлений подготовки является весьма широким и представительным.

Рис. 2 – Распределение количества слушателей по направлениям подготовки (УГС) дополнительного профессионального образования в Южном федеральном округе (2).

Волгодонский институт сервиса в соответствии с имеющейся лицензией, дающей право на осуществление образовательной деятельности, может осуществлять предоставление и реализацию дополнительных образовательных услуг по 13 программам повышения квалификации. Наиболее активно работа осуществляется по 7 программам ДПО.

В 2009г. Институт заключил договора с Центрами занятости населения г.Волгодонска, Цимлянского и Волгодонского районов по обучению безработных граждан на краткосрочных курсах повышения квалификации по программе «Организация деятельности субъектов малого предпринимательства». В 2010-2011гг. по направлению этих Центров было обучено и получили удостоверения о повышении квалификации 185 безработных граждан. В соответствии с учебным планом и программой повышения квалификации «Организация деятельности субъектов малого предпринимательства» слушателями были изучены теоретические и практические вопросы правового регулирования предпринимательской деятельности; регистрация и лицензирование деятельности субъектов малого предпринимательства; вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения; маркетинг и основы бизнес-планирования. В процессе обучения слушатели составили бизнес-план своего будущего предприятия, что являлось конечной целью обучения и защитили его в Центрах занятости населения своего региона. Анкетирование, проведенное среди слушателей курсов показало, что наибольший удельный вес среди направлений их будущей деятельности приходится на сельское хозяйство (овощеводство, животноводство, птицеводство, декоративное садоводство, пчеловодство) - 45,6%; 15,7% - связывают свою будущую деятельность с оказанием транспортных услуг; 13,2% - со строительными работами.

В ноябре 2010г. по программе ДПО «Модульное обучение: сущность, технология и эффективность применения в формировании компетенций специалистов» на семинаре, который провела д.п.н., профессор, Почетный работник высшего профессионального образования Грамкова М.Т., было обучено и получили удостоверения о повышении квалификации 24 преподавателя Волгодонского института сервиса и филиала РГЭУ (РИНХ).

В 2011 году в соответствии с постановлением Администрации города Волгодонска (№ 2398 от 06.09.2011г.) между Волгодонским институтом сервиса и муниципальным казенным учреждением «Департамент строительства и городского хозяйства» города Волгодонска был заключен контракт на 90 тыс.руб., в соответствии с которым были организованы и проведены занятия на курсах повышения квалификации собственников помещений в многоквартирных домах по программе ДПО «Создание и деятельность товариществ собственников жилья» в объеме 72 часа. Было обучено и получили документы установленного образца 30 председателей товариществ собственников жилья.

В течение 2012-2013гг. Волгодонский институт сервиса осуществлял работу по дополнительному профессиональному образованию по нескольким программам: «1С:Бухгалтерия» (обучено 10 чел.); «Администрирование и конфигурирование системы 1С:Предприятие 8.2» -(обучено 8 чел.). В сентябре 2012г. по просьбе Администрации города Волгодонска начата работа по программе ДПО «Базовый курс работы на компьютере». Этот проект является социально-значимым в филиале, услуги по обучению для слушателей предоставляются бесплатно. Обучено и получили документы установленного образца 18 социально-незащищенных граждан (пенсионеров). В связи с продолжением работы в Волгодонском институте сервиса по открытию сертифицированного филиала Учебного центра BOSCH в 2013г. проводились занятия со слушателями по программе ДПО «Диагностика систем управления двигателями внутреннего сгорания автотранспортных средств» - (обучено 8 чел.). Работа по всем этим программам будет продолжена и в течение 2013 года.

Литература

1. 
   Федеральный закон Российской Федерации от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», ст.10.
   
2. 
   Аналитический доклад по функционированию системы дополнительного профессионального образования в Российской Федерации в 2012 году [Электронный ресурс]/ http/as-dpe.mon.gov.ru
   
3. 
   О.И.Хомутов, А.В.Тюняев. Дополнительное профессиональное образование – цивилизованный путь решения проблемы занятости населения России [Электронный ресурс] /http: //elib.fltstru.ru//elib/books/Files
   
4. 
   [Электронный ресурс]www-dpo-edu.ru/ДПО-system/Index_dpo.htm
   
5. 
   [Электронный ресурс]www/ru.wikipedia.org/wiki/Доп._проф._образование
   

Одним из основных показателей, характеризующих эффективность вуза, является показатель востребованности его выпускников.

По данным Центра занятости населения города Волгодонска на учете по безработице в среднем за период с 2008 по 2012 гг. стояло 1,7 % выпускников очной формы обучения, т.е. было трудоустроено 98,3% выпускников. Несмотря на то, что этот показатель соответствует аккредитационным, для закрепления достигнутого результата в вузе необходимо постоянно заниматься мониторингом, изучением рынка труда, проведением анкетирования не только выпускников, но и работодателей.

В частности, для оценки компетенций выпускников в 2011-2012гг. выпускающими кафедрами института было проведено анкетирование 47 работодателей предприятий и организаций г.Волгодонска. Анализ показал, что уровень профессиональной общетеоретической подготовки студентов половина работодателей оценили по 10 балльной шкале – на 8-9 баллов. Довольно высоко были оценены навыки выпускников работы на компьютерах, а также способность работать в коллективе, команде. Работодателями высоко была оценена эрудированность, общая культура, осведомленность выпускников в смежных областях полученной специальности. Работодатели высоко оценили готовность к дальнейшему обучению, нацеленность на карьерный рост и профессиональное развитие. Вместе с тем работодатели отметили недостаточные навыки управления персоналом, низкий уровень практических знаний и умений, что можно объяснить отсутствием у выпускников практического опыта работы.

Анкетный опрос, проведенный среди выпускников института показал, что сами выпускники позитивно оценивают перспективы своего будущего трудоустройства и большинство из них уверены, что будут востребованы на рынке труда. На вопрос «Что может помочь в трудоустройстве?» выпускниками было дано несколько вариантов ответов. В ранге мнений на первом месте – «организация практик с возможностью последующего трудоустройства на данном предприятии»; на втором месте – «личные связи» и на третьем месте – «организованные институтом встречи с работодателями» и «проведение ярмарок вакансий рабочих мест».

Выпускающие кафедры института постоянно работают над заключением договоров на прохождение всех видов практик, долгосрочных договоров о сотрудничестве и трудоустройстве выпускников. Только в 2011-2012 учебном году институтом было заключено с предприятиями и организациями 11 долгосрочных договоров о сотрудничестве, в которых были включены пункты о возможном трудоустройстве выпускников на этих предприятиях.

Уже стали традиционными встречи выпускников Волгодонского института сервиса с работодателями в рамках проведения кафедральных «Недель кафедр», организация и проведение в институте заседаний «Круглых столов». В частности, во время проведения «Недель кафедр» проводятся экскурсии на ведущие предприятия города по разным направлениям их деятельности, встречи с работодателями и выпускниками прошлых лет.

На заседаниях «Круглых столов» работодатели знакомят выпускников и студентов старших курсов с информацией о состоянии рынка труда, имеющихся на предприятиях вакансиях; о современных квалификационных требованиях, предъявляемых на предприятиях и в организациях к молодым специалистам. В числе основных требований при приеме на работу молодых специалистов работодатели на заседании «Круглого стола» в марте 2012г., в частности, отметили: высокий уровень успеваемости; целеустремленность; желание работать; коммуникабельность; умение работать в коллективе, в команде; умение разговаривать с клиентами; стремление к саморазвитию и самосовершенствованию. Таким образом, работодатели на одно из первых мест по значимости поставили успеваемость, компетенции и знания выпускников.

Одной из перспективных возможностей трудоустройства выпускников является получение выпускниками международного сертификата IES, который признается на международном рынке труда и повышает конкурентоспособность выпускников при трудоустройстве как в нашей стране, так и за рубежом. Получить такой сертификат могут только студенты, имеющие по иностранному языку оценки «хорошо» и «отлично». В Волгодонском институте сервиса сертификат IES (International Education Society) за последние годы получили 54 выпускника, половина из которых приходится на выпускников специальности «Социально-культурный сервис и туризм».

Одной из форм измерения качества знаний и уровня подготовленности студентов, в т.ч. и выпускников, является проведение проверки остаточных и текущих знаний с использованием тестов и тестовых заданий по блокам общих гуманитарных и социально-экономических дисциплин, математических и естественно-научных дисциплин, обще-профессиональных и специальных дисциплин

Кроме того, Волгодонский институт сервиса с 2006 года ежегодно принимает участие в Федеральном Интернет-экзамене по материалам Национального аккредитацитонного агентства в сфере образования (Росаккркдагентство). В частности, за период с 2008 по 2012 гг. студенты Волгодонского института сервиса 9 раз участвовали в проведении Интернет-тестирования (ФЭПО) по всем специальностям и направлениям как по проверке остаточных знаний, так и при подготовке к экзаменам и зачетам при текущем контроле знаний. Только в течение 2011-2012 учебного года 548 студентов приняли участие в двух этапах федерального Интернет-экзамена по 21 дисциплине. Процент освоения дидактических единиц по укрупненной группе специальностей 080000 «Экономика и управление» составил у студентов 2 курса – 73%, 3 курса – 64%.; по специальности 100000 «Сервис»- у студентов 3 курса -77%; 4 курса- 52%; по специальности 230000 «Информатика и вычислительная техника» - у студентов 2 курса – 81%; 3 курса – 60%; 4 курса – 78%.

Мониторинг качества знаний в институте осуществляется по результатам экзаменационных сессий и по итогам проведения государственных экзаменов и защиты выпускных квалификационных работ. Анализ результатов экзаменационных сессий показал, что среднее значение качества знаний по циклам дисциплин в целом по институту по направлениям подготовки бакалавров составило в 2011-2012 учебном году от 56 до 88%, по специалистам – от 64 до 92%. Качество знаний по итогам сдачи государственных экзаменов в 2011-2012 учебном году составило от 62 до 95,6%; качество знаний по результатам защиты выпускных квалификационных работ – от 64 до 96,3%. Несмотря на то, что по сравнению с 2008г. качество знаний в 2012г. повысилось по сдаче госэкзаменов с 69,9 до 76,4%, по защите выпускных работ – с 78,7 до 82,3% резервы его повышения в институте, безусловно, еще имеются.

Повышению качества знаний выпускников, и как следствие, вероятности более успешного дальнейшего их трудоустройства, способствует участие работодателей в работе государственных аттестационных комиссий. Объективность и требовательность к знаниям выпускников во время проведения аттестационных испытаний со стороны членов ГАК - практиков вызывает у выпускников необходимость более тщательной подготовки к государственным экзаменам и защите выпускных квалификационных работ.

Высокий уровень представленных к защите выпускных квалификационных работ, их научно-теоретическая и практическая значимость, обоснованность выбора тем дипломных проектов и работ, хорошее качество подготовки специалистов подтверждается рецензиями ведущих специалистов родственных вузов, руководителей и специалистов предприятий и организаций г.Волгодонска, г.Шахты, городов и районов Ростовской области. Необходимо отметить, что рецензии на выпускные квалификационные работы выпускникам, как правило, дают руководители предприятий и организаций, на базе и по материалам которых выполнялись работы.

Все вышесказанное подтверждает тезис о том, что качество знаний, безусловно, способствует успешному трудоустройству выпускников.