Утвержда ю: Генеральный директор ао "КазШпал" Р. И. Иванова 2004г. Учетная политика

Акционерного общества "КазШпал"

27 апреля 2004 года АО прошло перерегистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан, регистрационный номер 2974-1902-АО. АО является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан и своего Устава.

Финансовая и производственная деятельность Общества осуществляется на основе полной хозяйственной самостоятельности. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках, печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли и использование ее в интересах Акционеров для развития производства, решения социальных задач.

Предметом деятельности АО является изготовление железобетонных шпал, брусьев стрелочных переводов, производство строительных материалов, изделий и конструкций, изготовление и реализация товаров народного потребления, выполнение работ, оказание услуг юридическим и физическим лицам, организация оптовой и розничной торговли, посредническая и коммерческая деятельность, осуществление внешнеэкономической деятельности и другие виды деятельности не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Участниками АО являются юридические и физические лица, внесшие вклад в Уставной фонд Общества в порядке, установленном законодательством и Уставом.

В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита, АО руководствуется Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете", налоговым кодексом Республики Казахстан, Законом РК "Об аудиторской деятельности", Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан и положениями разрабатываемыми Национальной Комиссией РК по бухгалтерскому учету.

В соответствии с приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002г. № 438 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета», АО с 01.01.2003года перешло на Типовые счета бухгалтерского учета. В рамках синтетических счетов Типового плана, с учетом специфики деятельности предприятия разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня

2001 года № 209-П с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 21.03.2002г. № 310-П и № 312-П и Законом РК от 23.11.2002г. № 358-П.

РАЗДЕЛ 3. Учетная политика в области финансовых инвестиций.

Наличие и движение долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 40 "Финансовые инвестиции", 401 "Акции", 402 "Облигации", 403 "Прочие".

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в балансе по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости на основе совокупного портфеля в целом.

Долгосрочные финансовые инвестиции отражаются по покупной стоимости, включая все расходы по их приобретению, и приходуются на соответствующие счета подраздела 40 "Финансовые инвестиции ".

При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки.

Д т 671 Расчеты с поставщиками Приобретение

и подрядчиками ценной бумаги

К т 44 1 Наличность на р/счете

К т 671,687 Расчеты с поставщиками ценной бумаги

и подрядчиками

Д т 843 Расходы по реализации

ценных бумаг Услуги брокера

К т 671 Расчеты с поставщиками

и подрядчиками

ценных бумаг бумаги на балансовую

К т 401-403 Акции ,облигации стоимость бумаги


Д-т 441 Наличность на р/счете Поступление денег

К т 301 Счета к получению на счет

К т 723 Доход от реализации ценной бумаги на доход

ценных бумаг от реализации бумаги
Д т 571 Итоговый доход Отражение по покупной

К т 843 Расходы по реализации стоимости и определение

ценных бумаг инвестиционного дохода

по ценным бумагам

ценных бумаг

К т 571 Итоговый доход (убыток)
Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание разницы между покупной и номинальной стоимостью . При этом производятся записи:

- на сумму доход причитающийся к получению по ценным бумагам

К т 724 Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов

К т 402 "Облигации"

- на сумму причитающегося к получению дохода по ценным бумагам

К т 724 Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов

К т 724 Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов

Сумма увеличения первоначальной стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, полученная в результате произведенной переоценки, отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 40 "Финансовые инвестиции" и кредиту счета 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций".

При выбытии долгосрочных финансовых инвестиций сумма переоценки списывается со счета 542 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций", в кредит соответствующих счетов 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" и ли 723 "Доход от реализации ценных бумаг".
РАЗДЕЛ 4: Учетная политика в области учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.
АО имеет цеховую структуру организации производства. Производственные цеха подразделяются на основные и вспомогательные. К числу основных цехов относятся Бетоноформовочный и Бетоносмесительный цеха, все остальные: ПСЦ, ТСЦ, ОКС, РМЦ, Электроцех - вспомогательные.

Обобщенная информация о расходах основного производства ведется на счетах 90 подраздела: счет 900 "Основное производство", 901 "Материалы", 902 "Оплата труда производственных рабочих", 903 "Отчисления от оплаты труда", 904 "Амортизация".

При этом производятся следующие записи:
Дт 901 Материалы Стоимость материалов отпущен-

ных в основное производство

Кт 20-206Материалы

Дт 902 Оплата труда произ-

водственных рабочих Расходы на оплату труда Кт 681 Расчеты с персоналом по

оплате труда

Кт 634 Социальный налог труда

средствам, используемых в

Кт 131-134 Амортизация основном производстве
В конце каждого месяца в дебет счета 900 "Основное производство" с кредита счетов 901 "Материалы", 902 "Оплата труда производственных рабочих", 903 "Отчисления от оплаты труда", 904 "Амортизация", переносится сумма всех расходов основного производства, счета 930 "Накладные расходы" переносится сумма накладных расходов, счета 920 "Вспомогательное производство ПСЦ" переносятся суммы расходов вспомогательного производства (ПСЦ) для калькулирования себестоимости готовой продукции данного отчетного периода, а также в начале отчетного периода переносятся затраты по незавершенному основному производству с кредита счета 211 "Основное производство (незавершенное)".

С кредита счета 900 "Основное производство" списывается фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в дебет счетов: 221 "Готовая продукция", 211 "Основное производство" - в части незавершенного основного производства.

Для обобщения информации о расходах вспомогательного Паросилового цеха используются счета подраздела 92: 920 "Вспомогательное производство. ПСЦ", 921 "Материалы", 922 "Оплата труда", 923 "Отчисления от оплаты труда", 924 "Амортизация", 925 "Прочие расходы ПСЦ". Ежемесячно счета 920 закрываются на основное производство без остатка, пропорционально зарплате по видам продукции.

При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

производство продукции (работ,

Кт 201-206 Материалы услуг) вспомогательных производств.

Дт 922 Оплата труда работников

Расходы на оплату труда Кт 681 Расчеты с персоналом по

оплате труда

Дт 923 Отчисления от оплаты

труда Сумма отчислений от оплаты

Кт 634 Социальный налог труда

Дт 923 Отчисления от оплаты Начисление резерва на оплату

труда отпусков рабочих

Кт 685 Начисленная задолженность вспомогательных цехов

по отпускам работников

Дт 924 Износ ОС ПСЦ Начисление износа по ОС,

используемым в

Кт 131-134 Износ ОС вспомогательном производстве

Дт 925 Прочие расходы ПСЦ Стоимость использованной для технологических целей

Кт 671 Расчеты с поставщиками электроэнергии полученной со

и подрядчиками стороны

Дт 925 Прочие расходы ПСЦ Расходы по внебюджетным

платежам за загрязнение

Кт 655 Плата за загрязнение окружающей среды

окружающей среды
Дт 920 Вспомогательное

производство ПСЦ Обобщение затрат

Кт 921-925 "Материалы", "Оплата вспомогательного

труда", "Отчисления от производства

оплаты труда", "Износ ОС",

"Прочие"
Производственный учет затрат на производство является основой для осуществления калькулирования себестоимости продукции.

При калькулировании затрат на производство используются следующие статьи:

1. 
   Материалы.
   
2. 
   Топливо.
   
3. 
   Электроэнергия.
   
4. 
   Основная зарплата.
   
5. 
   Дополнительная зарплата.
   
6. 
   Накладные расходы.
   

• 
  Приобретаемых со стороны сырья, основных материалов с учетом транспортно-заготовительных расходов;
  
• 
  Покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам);
  
• 
  Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними субъектами;
  
• 
  Услуги стороннего транспорта по доставке запасов до складов.
  

1. 
   Провозная плата со всеми дополнительными сборами.
   
2. 
   Расходы на разгрузку и доставку материалов на склады.
   
3. 
   Расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков при доставке грузов от поставщиков).
   

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций и физических лиц, не являющихся персоналом предприятия. Транспортно-заготовительные расходы относятся непосредственно на стоимость поступивших материалов.

В статье "Топливо" отражается стоимость твердого топлива, приобретаемого со стороны, а также все затраты, связанные с выработкой теплоэнергии, используемой на технологические цели: электроэнергия, основная и дополнительная з/плата рабочих, отчисления на страхование, накладные расходы.

Норма расхода тепловой и электрической энергии на единицу калькулируемой продукции устанавливается согласно разработки специализированной проектно-конструкторской организации "КАЗОРГТЕХСТРОМ" (г. Алматы, 1991г.)

В статье электроэнергия учитывается стоимость покупной электроэнергии, расходуемой на технологические цели.

В статье "Основная зарплата" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала, включая премии рабочим, служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В состав затрат на оплату труда включаются:

• 
  выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми нормами и системами оплаты труда;
  
• 
  стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;
  
• 
  выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премииза производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.
  
• 
  выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширении зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных, условиях труда;
  
• 
  стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на оплату предоставляемых отдельным работникам бесплатного жилья, форменной одежды;
  
• 
  выплаты предусмотренные законодательством за не проработанное время;
  
• 
  заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
  
• 
  оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
  
• 
  оплата труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда);
  
• 
  другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
  

В статье "Дополнительная зарплата" отражается оплата очередных и дополнительных отпусков.

В статье "Социальный налог" отражаются отчисления по установленным налоговым законодательством нормам от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (за исключением выплат, установленных статьей 316 Налогового кодекса).

В статью "Накладные расходы" включаются:

• 
  затраты по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;
  
• 
  затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение среднего, текущего и капитального ремонтов);
  
• 
  оплата труда вспомогательного производственного персонала, премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;
  
• 
  отчисления по установленным нормам от затрат на оплату труда работников занятых в производстве;
  
• 
  затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других социальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации объекта, надзора и контроля за их деятельностью, платежи за нормативные выбросы загрязняющих веществ;
  
• 
  затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные действующим законодательством;
  
• 
  командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью;
  
• 
  потери от простоев, а также другие производственные расходы и потери.
  

Расчет накладных расходов производится с учетом фактического уровня, достигнутого в предшествующем отчетном периоде, в процентном их отношении к основной и дополнительной зарплате.

Калькуляции на производственную продукцию рассматриваются по мере изменения:

• 
  цен на материально-энергетические ресурсы;
  
• 
  норм расхода основных материалов, тепловой и эл. энергии;
  
• 
  действующих сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;
  
• 
  других изменений, требующих пересмотра действующих калькуляций себестоимости продукции, но не чаще одного раза в месяц.
  

Расходы по реализации товарно-материальных запасов, а также общие и административные расходы не включаются в себестоимость продукции и признаются как расходы периода. Эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции и услуг.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Общие и административные расходы учитываются на счете 821 в разрезе следующих статей:

821.1. Оплата труда работников относящихся к административному персоналу.

821.2. Отчисления от оплаты труда административного персонала.

821.3. Расходы на содержание и обслуживание узлов связи, средств сигнализации, вычислительной техники и других технических средств, не относящихся к производству;

821.4. Расходы на содержание служебного легкового а/транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

821.5. Содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения.

821.6. Оплата услуг банка.

821.7. Расходы на командировки административного персонала управления.

821.8. Конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы.

821.9. Представительские расходы.

821.10. Расходы по общественному питанию.

821.11. Расходы на обучение кадров, компенсации при увольнении работников.

821.12. Налоги, сборы и отчисления с имущества.

821.13. Расходы на охрану труда работников.

821.14. Расходы на охрану объектов, противопожарную охрану.

821.15. Выплаты по больничным листам.

821.16. Сверхнормативные потери, порча и недостачи товарно-материальных запасов и другие непроизводственные расходы и потери.

821.17. Доплаты в случае временной утраты нетрудоспособности до фактического заработка.

821.18. Оплата аудиторских, консультационных и информационных услуг.

821.19. Расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда.

821.20. Расходы на выполнение работ по благоустройству поселка, оказанию помощи сельскому хозяйству и другого подобного рода работы.

821.21. Амортизация.

821.22.Выплаты работникам, высвобождаемых из штата АО с реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

821.23. Служебные издержки.

821.24. Штрафы железной дороги.

821.25. Пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

821.26. Штрафы и пени бюджета.

821.27. Убытки от хищений, виновники которых не установлены.

821.28. Благотворительность.

821.29. Материальная помощь работникам АО.

821.30. Расходы по содержанию гостиницы.

821.31. Ремонт зданий и сооружений

821.32. Культурно-массовые мероприятия.

821.33. Льготные пенсии.

821.34. Выплаты по производственным травмам.

821.35. Пени пенсионного фонда

821.36. Льготы по углю.

821.37. Учеба за счет предприятия.

821.38. Текущая аренда.

821.39. Безнадежные долги.
Расходы по реализации учитываются на счете 811

в разрезе следующих статей:

- Отчисления от оплаты труда

- Расходы на командировки, непосредственно связанные с решением вопросов по реализации продукции

- Амортизационные отчисления

- Расходы по содержанию ОС, используемых при реализации продукции

- Транспортировка грузов до пункта отправления

- Погрузо-разгрузочные

- Расходы по изучению рынков сбыта

- Расходы на разработку и издания рекламных изделий

- Участие в выставках, ярмарках

- Прочие

РАЗДЕЛ 5. Учетная политика в области учета готовой

продукции, товаров приобретенных и реализации.

Учет готовой продукции ведется на счете 221 по производственной себестоимости. В бухгалтерии и на складе учет ведется на карточках количественно-суммовым методом.

Доход от реализации готовой продукции по реализационным ценам учитывается на счете 701, а с/стоимость реализованной продукции на счете 801. Расчеты за отгружаемую продукцию учитываются на счете 301- счета к получению, ведомость 16 и ж/о 11.

Реализация материальных ценностей по с/стоимости учитывается на счете 802, доход от реализации на счете 702. Расчеты отражаются в ведомости 16. Учет товаров в розничной торговле по себестоимости учитываются на счете 222, с последующей передачей в магазин - на счете 802 и отражением в ведомости 16. Доход от реализации - на счете 702.

Реализация основных средств на счетах: 722 - доход от реализации ОС, 842 - расходы по реализации ОС.

В учете реализации применяется метод начислений. Все затраты связанные с реализацией (коммерческой деятельностью) отражаются на счете 811.

Счета 701, 702, 709, 801, 811, 842 являются накопительными и закрываются в конце года.

Реализация готовой продукции, ТМЦ. Основных средств осуществляется путем безналичных расчетов и бартерных операций. Оприходована готовая

При этом осуществляется следующие записи: продукция по фактической

Дт 211 "Готовая продукция" с/себестоимости.

Кт 900 "Основное производство"
Дт 801 "Себестоимость реализованной Реализация готовой продукции

готовой продукции " на фактическую с/с-ть отгруженной

Кт 221 "Готовая продукция" или отпущенной на места покупа-

телям готовой продукции.

Кт 701 "Доход от реализации на договорную ст-ть реализуемой

готовой продукции" продукцией.

Дт 301 "Счета к получению" Реализация готовой продукции

Кт 633 "Налог на добавленную на сумму НДС.

стоимость"

расходы" продукции по фактической

Кт 221 "Готовая продукция с/стоимости

Дт 821 "Общие и административные Списание недостачи готовой

расходы" на сумму НДС, начисленного

Кт 633 "Налог на добавленную от облагаемого оборота.

стоимость"

Дт 222 "Товары приобретенные" Оприходование товаров

Кт 671 "Расчеты с поставщиками приобретенных у поставщиков

и посредниками"

Кт 333 "Задолженность работников приобретенных подотчетными

и других лиц " лицами.

Дт 222 "Товары приобретенные" Транспортно-заготовительные и

Кт 671,687 "Расчеты с поставщиками другие расходы непосредственно

и подрядчиками", "Прочие" связанные с приобретением

товаров.

Дт 222 "Товары приобретенные" Приобретение товаров за

Кт 451 "Наличность в кассе" наличный расчет на покупную

стоимость

товаров приобретенных для стоимость товаров

продажи"

Кт 222 "Товары приобретенные"

Кт 702 "Доход от реализации приобретенных (реализационную) стоимость

товаров" товаров
Дт 301 "Счета к получению" Реализация товаров на сумму НДС

Кт 702 "Налог на добавленную

стоимость"
Дт 811,821 "Расходы по реализации" Использование товаров для

"Общие и административные расходы" собственных нужд

Кт 222,633"Товары приобретенные"

"Налог на добавленную стоимость"

РАЗДЕЛ 6. Учетная политика в области учета основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту на карточках (ф № ОС-6, ОС-7), а также по месту нахождения (цеху) в инвентаризационных книгах.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению ОС, в том числе уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства, и любые другие расходы, непосредственно связанные с проведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного при транспортировке) в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Стоимость ОС, приобретенных в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных ОС, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.

Стоимость ОС, арендованных на условиях финансируемой аренды, определяется в соответствии с стандартом бухгалтерского учета 17 "Учет аренды"

Инвентаризация ОС производится один раз в год, в соответствии с методическими рекомендациями "О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств" к стандарту 24 "Организация бухгалтерской службы".

Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость ОС по соответствующим балансовым счетам подраздела 12 раздела 1 "Основные средства" и одновременно отражается по балансовому счету 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ОС" подраздела 54 раздела 5.

Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению, стоимости ОС.

В зависимости от вида основных средств, применяются следующие методы амортизации:

1) равномерного ( прямолинейного списания )

2) ускоренного списания ( уменьшающегося остатка )
1999 года, по мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с равномерным (прямолинейным) методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия ОС, независимо от причины.

Последующие капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость объектов ОС только в случае улучшения состояния объекта, повышающего первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность и т. д.

Затраты на ремонт и эксплуатацию ОС, производимые в целях сохранения и поддержания технического объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

ОС списываются с баланса в результате:

• 
  физического или морального износа
  
• 
  реализации
  
• 
  передачи другим субъектам ОС в виде вклада в уставной капитал
  
• 
  безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам
  
• 
  недостач, стихийных бедствий и др.
  

Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию, является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия ОС.

Поступления ОС регистрируется в журнале регистрации и оформляется "Актом приемки – передачи основных средств» (форма № ОС-3) в двух экземплярах. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывают причины ликвидации, первоначальную стоимость, сумму начисленного износа, указывают так же затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей, от демонтажа оборудования и разборки зданий, сооружений. Акт утверждается руководителем предприятия.

Движение ОС сопровождается следующими бухгалтерскими записями:

Д^т 121 – 125 «Основные средства» оприходование объектов ОС, приобретен-

К^т 333 «Задолженность работников и ных в счет выданных подотчетных сумм

других лиц»

К^т 671, 687 «Расчеты с поставщиками и юридических и физических лиц

подрядчиками», «Прочая креди-

торская задолженность»

К^т 671, 687 «Расчеты с поставщиками и относимый в зачет при определении

подрядчиками», «Прочие» взносов в бюджет
Д^т 121 – 126 «Основные средства» увеличение первоначальной стоимости

К^т 541 «Дополнительный неоплаченный ОС в результате переоценки

капитал от переоценки ОС»
Д^т 842 «Расходы по реализации ОС» реализация ОС на балансовую (остаточ-

К^т 121 – 125 «Основные средства» ную) стоимость

К^т 122 – 125 «Основные средства» ного износа

К^т 722 «Доход от реализации ОС» мость без НДС

К^т 633 «НДС» явленную покупателю по счету-фактуре

капитал от переоценки ОС» ванным ОС

К^т 561 «Нераспределенный доход (непо-

крытый убыток) отчетного года»

К^т 727 «Прочий доход» руженных при инвентаризации

Д^т 842 «Расходы по реализации ОС» выбытие ОС в результате их ликви -

К^т 122 – 126 «Основные средства» дации на балансовую (остаточную)

стоимость списанного объекта
Д^т 131 – 134 «Износ ОС» выбытие основных средств на сумму

К^т 122 – 125 «Основные средства» ранее накопленного износа

К^т 722 «Доход от реализации ОС» полученных от ликвидации ОС (по цене

возможного использования)
Д^т 541 «Дополнительный неоплаченный уменьшение стоимости ОС в результате

капитал» переоценки

К^т 122 – 125 «Основные средства»

РАЗДЕЛ 7 . Учетная политика в области учета нематериальных активов.

Учет нематериальных активов производится в соответствии с КСБУ 28. Инвентарная стоимость объектов нематериальных активов ,принимаемых на учет, слагается из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Затраты на приобретение нематериальных активов складываются из суммы, выплаченной непосредственно продавцу объекта, а также из суммы за информационные и консультационные услуги другим фирмам, вознаграждения, уплаченные посредникам, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы, невозмещаемые налоговые платежи, связанные с покупкой, иные расходы, понесенные при покупке объектов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, объекты, не имеющие материального содержания, учитываются на активном счете «Нематериальные активы» раздела 1. На каждый объект нематериальных активов ведется отдельный аналитический счет.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных организацией, отражается

По дебету счета «Нематериальные активы»(101-106) и 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», согласно оплаченных или принятых к оплате поставщиков и подрядчиков кредитуются счета: 671 «Счета к оплате», 687 «Прочие».

При создании отдельных объектов нематериальных активов непосредственно на предприятии по дебету счета 126 «Незавершенное строительство» отражаются фактические затраты на их создание. В дебет счета 126 «Незавершенное строительство» относятся также затраты по доведению их до состояния, в котором они могут быть использованы по назначению.

На счете 126 «Незавершенное строительство» собирается и отражается окончательная инвентарная стоимость отдельных объектов нематериальных активов. По мере поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния пригодности к эксплуатации, или по мере завершения работ по созданию объектов нематериальных активов, они зачисляются на счет «Нематериальные активы» по актам ввода в эксплуатацию, что сопровождается следующей бухгалтерской проводкой:

Кт 126 «Незавершенное строительство»

Оплата нематериальных активов отражается по дебету счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по кредиту счета 423,431,441 «Деньги на счетах в банках».

Списание, продажа, безвозмездная передача отдельных объектов нематериальных активов отражается:

Дт 301 «Счета к получению» доход от реализации немате-

Кт 721 «Доход от выбытия нематериальных активов» риальных активов без НДС

Дт 301 «Счета к получению» доход от реализации немат.

Кт 633 «Налог на добавленную стоимость» активов на сумму НДС

Дт 111-113,116 «Амортизация нематериальных активов» списание нематериальных

Кт 101-103,106 «Нематериальные активы» активов на сумму амморт.

Кт 101-103,105,106 «Материальные активы» ст-ти при выбытии

РАЗДЕЛ 7. Учетная политика в области капитальных вложений.

РАЗДЕЛ 8. Учетная политика в области учета товарно-материальных ценностей.

Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах подраздела 20 «Материалы», 201 «Сырье и материалы», 203 «Топливо», 204 «Тара», 205 «Запасные части», 206 «Прочие материалы».

Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а так же прочих расходов, прямо связанных с приобретением запасов.

Учет наличия и движения ТМЗ сопровождается следующими бухгалтерскими записями:

Д^т 201 – 206 «Материалы» стоимость фактически поступивших ма -

К^т 671 «Расчеты с поставщиками и под- териальных ценностей

рядчиками»
Д^т 331 «НДС к возмещению» стоимость поступивших материальных

К^т 671 «Расчеты с поставщиками и под- ценностей на сумму НДС (на основании

рядчиками» счетов-фактур)

Д^т 671 «Расчеты с поставщиками и под- оплата предъявленного счета

рядчиками»

К^т 441, 451 «Наличность на р/счете»,

«Наличность в кассе»
Д^т 334«Прочая дебиторская задолженность» сумма недостачи сверх норм естествен -

К^т 671 «Расчеты с поставщиками и под- ной убыли против отфактурованного ко-

рядчиками» личества и потери от порчи, обнаружен-

ные при приеме на склад, поступивших,

ранее оплаченных или акцептованных

материальных ценностей, если она по -

ставщиком и имеется уверенность в ее

погашении

Д^т 441, 445 «Наличность на р/счете», «На – погашение недостачи материальных

личность в кассе» ценностей, признанных поставщиком

К^т 334 «Прочая дебиторская задолженность»

К^т 671 «Расчеты с поставщиками и подряд- поступивших ТМЦ, если она не признана

чиками» поставщиком
Д^т 441, 451 «Наличность в кассе», «Налич- в случае погашения задолженности по

ность на р/счете» поставленным ТМЦ поставщиками в по –

К^т 727 «Прочие доходы» следующие годы

Д^т 201 – 206 «Материалы» оприходование материальных ценностей,

К^т 671 «Расчеты с поставщиками и под- поступивших без расчетных документов

рядчиками» поставщиков (неотфактурованные по –

ставки на стоимость материалов по учет-

ным ценам
Д^т 201 – 206 «Материалы» сторнирование ранее произведенных за -

К^т 671 «Расчеты с поставщиками и под- писей по учетным ценам (по получении

рядчиками» счетов-фактур)
Д^т 201 – 206 «Материалы» приобретение материалов у физических

К^т 687 «Прочая кредиторская задолженность» лиц

К^т 451 «Наличность в кассе» которых оплачена из кассы

К^т 333 «Задолженность работников и других которых оплачена из подотчетных сумм

лиц»
Д^т 201 – 206 «Материалы» оприходование излишков материалов,

К^т 727 «Прочий доход» выявленных при инвентаризации

К^т 722 «Доход от реализации ОС» от ликвидации ОС (по цене возможного

использования или реализации)
Д^т 201 – 206 «Материалы» расходы по доставке и разгрузке груза

К^т 671, 687 «Расчеты с поставщиками и под- сторонним транспортом (стоимость

рядчиками», «Прочая кредиторская услуг)

задолженность»

Д^т 331 «НДС к возмещению» расходы по доставке груза на сумму НДС

К^т 671, 678 «Расчеты с поставщиками и под- (на основании счета-фактуры)

рядчиками», «Прочая кредиторская

задолженность»
Д^т 201 – 206 «Материалы» расходы по доставке и разгрузке груза

К^т 930 «Накладные расходы» собственным транспортом

Д^т 201 – 206 «Материалы» зарплата, начисленная рабочим за погру-

К^т 681 «Расчеты с персоналом по оплате зочно-разгрузочные работы
Д^т 201 – 206 «Материалы» расходы, связанные с командировкой ра-

К^т 333 «Задолженность работников и других ботников для заготовки материальных

лиц» ценностей

Д^т 201 – 206 «Материалы» оприходование материалов собственного

К^т 900, 920, 930 «Основное производство», производства, предназначенного для

«Вспомогательное производство», «На - внутреннего пользования

кладные расходы»
Д^т 901 «Основное производство. Материалы» списание материалов, отпущенных осно-

К^т 201 – 206 «Материалы» вному производству

Д^т 921 «Вспомогательное производство. списание материалов, отпущенных вспо-

Материалы» могательному производству

К^т 201 – 206 «Материалы»
Д^т 930 «Накладные расходы» списание материалов, отпущенных цехам

К^т 201 – 206 «Материалы» на цеховые расходы

Д^т 821«Общие и административные расходы» списание материалов на общехозяйствен-

К^т 201 – 206 «Материалы» ные нужды
Д^т 811 «Расходы по реализации» списание материалов на операции, свя-

К^т 201 – 206 «Материалы» занные со сбытом продукции

К^т 201 – 206 «Материалы» выполненных хозяйственным способом

К^т 201 – 206 «Материалы» ценностей по субсчетам

К^т 201 – 206 «Материалы» излишних и неиспользуемых в производ-

стве материалов по фактической себе –

стоимости

При этом осуществляются следующие записи:

К^т 671 «Расчеты с поставщиками и подряд - ных у поставщиков

чиками»
Д^т 222 «Товары приобретенные» оприходование материалов, приобретен-

К^т 687 «Прочая кредиторская задолженность» ных у физических лиц

К^т 333 «Задолженность работников и других ных у подотчетных лиц

лиц»

Д^т 222 «Товары приобретенные» таможенная пошлина, подлежащая упла-

К^т 634 «Прочие расчеты с бюджетом» те
Д^т 222 «Товары приобретенные» сборы за таможенное оформление, под -

К^т 687 «Прочая кредиторская задолженность» лежащие уплате

К^т 671, 687 «Расчеты с поставщиками и под - обретением товаров

рядчиками»
Д^т 222 «Товары приобретенные» отражение в учете приобретенных това –

К^т 451 «Наличность в кассе» ров за наличный расчет на покупную

стоимость
Д^т 331 «НДС к возмещению» оприходование приобретенных товаров

К^т 451 «Наличность на расчетном счете» на сумму НДС (на основании счета-фак-

туры)

Д^т 821 «Общие и административные расходы» списание недостачи, порчи и потерь,

К^т 222 «Товары приобретенные» выявленных при хранении товаров на

фактическую себестоимость

К^т 633 «НДС к уплате» на сумму НДС, начисленного от обла-

гаемого оборота

Д^т 802 «Стоимость товаров приобретенных реализация товаров на их покупную

для продажи» стоимость

К^т 222 «Товары приобретенные»

К^т 702 «Доход от реализации товаров лизационную) стоимость

Д^т 301 «Счета к получению» реализация товаров на сумму НДС (на

К^т 633 «НДС к уплате» основании счета-фактуры)

Оприходование поступивших товарно-материальных ценностей производится на основании сопроводительных документов поставщиков: счетов-фактур, накладных и т.д.

В случае выявления количественного или качественного расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-материальных запасов, комиссией составляется акт недопоставки в двух экземплярах. Один экземпляр предоставляется в бухгалтерию, второй направляется поставщику.

При отсутствии документов (счетов-фактур, накладных) оприходование материалов производится по условной цене. Затем при поступлении документов поставщика, возникающая разница допроводится или сторнируется.

Себестоимость товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход.

Сумма списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в тот период времени, в который произошло списание или был понесен убыток.

Учет незавершенного производства ведется на счете 211 «Основное производство». инвентаризация незавершенного производства проводится ежеквартально по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным.

Отражение стоимости незавершенного производства осуществляется Д^т 211/ К^т 900.

Перенос стоимости незавершенного производства на соответствующие счета раздела IX для калькулирования себестоимости готовой продукции отчетного периода: Д^т 900/ К^т 211.

РАЗДЕЛ 9. Учетная политика в области инвентаризации имущества и денежных обязательств.

Инвентаризация товарно-материальных запасов, основных средств и инвентаря, денежных средств в кассе, неустановленного оборудования и незавершенного строительства проводится один раз в год в плановом порядке не позднее 1 октября текущего года.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается рабочая комиссия в составе председателя комиссии и членов комиссии. Работники рабочих инвентаризационных комиссий несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка инвентаризации, за полноту и точность составления описей и представления их в бухгалтерию.

Кроме плановых инвентаризаций, инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел) при установлении фактов хищения или злоупотреблений, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями , а также в других случаях по приказу руководителя предприятия.

Инвентаризационная комиссия составляет Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие ТМЦ на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают члены инвентаризационной комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее 5-ти дней после проведения инвентаризации и отражается в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации- в годовой финансовой отчетности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки – доходом и подлежат оприходованию, недостачи – расходом.
Дт 201-206, 208 «Материалы» оприходование излишков материа-

Кт 727 «Прочие доходы» лов,выявленных при инвентариза-

ции
Дт 821 «Общие и адм.расходы» списание недостачи материалов,

Кт 201-206,208 «Материалы» выявленных при инвентаризации

Кт 727 «Прочие доходы» выявленных при инвентаризации

Кт 727 «Прочие доходы» при инвентаризации

Кт 451,452 «Наличность в кассе» при инвентаризации

По окончании инвентаризации протокол центральной Инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

Инвентаризация имущества и денежных обязательств производится в соответствии с Стандартом бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы», а также методическими рекомендациями «О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств»,утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 6 марта 1998г. № 47.