1. Сущность, роль и значение экономического анализа в банке

В 2003 году АО «НурБанк» активно участвовал на межбанковском депозитно-кредитном рынке, как в части привлечения денежных средств, так и размещения свободных денежных масс в других банках, в том числе в Национальном банке РК. Так, на конец 2003 года депозиты банков составляли 1094612 тыс. тг. Однако в текущем году наблюдается их снижение на 121943 тыс. тг. или 11,1%.

Одним из основных видов финансовой отчетности является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отчет банка о прибылях и убытках отражает величину полученных доходов и понесенных за определенный период времени расходов. Отчет о прибылях и убытках банка – это отражение финансовых потоков за определенный период времени (в отличие от баланса, который является отражением стоимости активов, пассивов, акционерного капитала в любой точке временной шкалы). Поэтому отчет о доходах, расходах и прибылях можно представить как отчет об исходящих и входящих финансовых потоках.

На основании формы №2 финансовой отчетности банка проанализируем доходы и расходы банка в отчетном году.

Рассмотрим, на основании отчета о доходах и расходах, структуру доходов и расходов банка.

Таблица 2.13.

Совокупный доход банка по состоянию на 1 января 2005г. составил 11,644,237 тыс. тенге, что на 5,042,368 тыс. тенге больше, чем за тот же период 2004г. В структуре доходов доля доходов, связанных с получением вознаграждения составила 75,7% или 8,829,915 тыс. тенге и доля доходов, несвязанных с получением вознаграждения, составила 24,3% (2,814,322 тыс. тенге).

В структуре доходов, связанных с получением вознаграждения основную часть составляют доходы, полученные от предоставления займов и размещения депозитов, которые составили 90% или 7 952 949 тыс. тенге, что по сравнению с прошлым годом увеличилось в 2,07 раза, и доходы, связанные с получением вознаграждения по операциям с ценными бумагами, которые составили 8% или 743 512 тыс. тенге. Сумма доходов, несвязанных с получением вознагражденияна 1 января 2005г. составила 2 ,831.199 тыс. тенге или 24,3% от совокупных доходов банка.

В структуре доходов, несвязанных с получением вознаграждения основная доля приходится на комиссионные доходы – 1,537,482 тыс. тенге или 54,3%. Доходы от переоценки иностранной валюты и индексированных инструментов составляют 406 042 тыс. тенге или 14,3%. Доходы по купле-продаже ценных бумаг и операциям «РЕПО» составляют 275 458 тыс. тенге или 9,73% (доля). Прочие доходы банка на 1 января 2005г. составляют 180,529 тыс. тенге или их доля – 6,38 %.

Доля расходов, связанных с выплатой вознаграждения составила 3 487 113 тыс. тенге от совокупных расходов банка (35,7%), из них 76,4% (1 890 443 тыс. тенге) составили расходы по привлеченным вкладам клиентов.

В структуре совокупных расходов - доля расходов, несвязанных с выплатой вознаграждения составила 6 146 562 тыс. тенге или 64,27% , что в 1,66 раза больше аналогичных расходов на 1 января 2004г. В том числе: Комиссионные расходы составили сумму 372 961 тыс. тенге (7,4%). Сумма по общим административным расходам и расходам на оплату труда и командировочных составила 2 716 882 тыс. тенге или 44,2%. Сумма расходов по налогам (за исключением корпоративного подоходного налога) на 1 января 2005 года составила 231,743 тыс. тенге или 3,7%, что ниже по сравнению с прошлым отчетным периодом на 85,434 тыс. тенге. Что связано со снижением расходов по НДС. В связи с увеличением инвестиций в основные средства и нематериальные активы, увеличились и расходы на амортизационные отчисления в 2004 году – 252,735 тыс. тенге (4,03%) и 103 794 тыс. тенге (3,7%) за 2003г, по сравнению с прошлым отчетным периодом.

Расходы на ассигнование на покрытие убытков по займам 1 698 353 тыс. тенге или 17,44% (на 1 января 2004г. они составляли 765 600 тыс. тенге или 11,3% от совокупного расхода).

Расходы по корпоративному подоходному налогу за 2004г. составили 285 788 тыс. тенге. Эффективная налоговая ставка составила 13%. Снижение КПН обусловлено увеличением портфеля долгосрочных инвестиционных кредитов (ипотека, лизинг, на приобретение и модернизацию оборудования), что позволяет банку относить доходы по таким операциям на льготное налогообложение.

За период 2004 года прибыль банка до налогообложения и вычета доли меньшинства составила 2,193,317 тыс.тенге. Чистое движение (приток) денег за период составила 3,986,797 тыс. тенге. Основная причина уменьшение денег вызвано увеличением кредитной активности банка, так за период 2004 года увеличение выданных кредитов составил 32,119,784 тыс. тенге против 18,959,145 тыс. тенге прошлого года. Основной отток денег по кредитной деятельности шел на предприятия сельского хозяйства, производство пищевых продуктов, торговли. Кроме того, банк приобретал корпоративные и государственные ценные бумаги.

Основной приток денег получен за счет увеличения депозитной базы на 11,601,851 тыс. тенге против 11,471,258 тыс. тенге прошлого года и по межбанковским займам 11,455,519 тыс. тенге против 5,028,478 тыс. тенге прошлого года. Основной приток денег по вкладам шел из торговых отраслей, строительства, предприятий нефтеперерабатывающего комплекса. инвестиционная деятельность банка характеризуется увеличением ОС и увеличением инвестиций в капитал других юридических лиц. Значительно увеличился приток денег от финансовой деятельности. Уставный капитал банк увеличился за счет приобретения акционерами акций на сумму 1,735,100 тыс. тенге. Банк выпустил облигации как субординированные, так и обыкновенные. Чистое изменение по данной позиции составило 3,474,890 тыс. тенге. Кроме того, банк увеличил сумму синдицированных заимствований до 90,5 млн. USD. Основные притоки от финансовой деятельности идут от финансовых институтов.

3. Пути совершенствования деятельности коммерческих банков РК
3.1. Перспективы и проблемы деятельности

коммерческих банков в РК

Ведущие отечественные экономисты считают, что «на со­временном этапе решены задачи реформирования финансово – банковской системы Республи­ки Казахстан, которая занимает лидирующее положение среди стран СНГ. Однако, несмотря на это, в развитии отечественной финансово – кредитной системы немало проблем, требующих на­учно-обоснованных решений, связанных с регионализацией финансово-кредитных отноше­ний и необходимостью активиза­ции обеспечения финансово-кредитными ресурсами реально­го сектора экономики».

Закон Республики Казах­стан от 31.08.1995г. №2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» в статье 30 определяет банковскую деятельность как «осуществле­ние банковских операций, а так­же проведение иных установлен­ных настоящей статьёй опера­ций банками».

Коммерческие банки, дей­ствуя в соответствии с данным Законом и с финансово-кредит­ной политикой государства, регу­лируют движение денежных пото­ков, влияя на скорость их оборо­та, эмиссию, общую массу, вклю­чая количество наличных денег, находящихся в обращении. Ста­билизация же роста денежной массы – это залог снижения тем­пов инфляции, обеспечение по­стоянства уровня цен, при дости­жении которого рыночные отно­шения воздействуют на экономи­ку народного хозяйства самым эффективным образом.

Коммерческие банки обес­печивают аккумулированные сбережения с последующим их использованием на различные экономические и социальные нужды. На помещенные в банке сбережения вкладчик получает вознаграждение в виде процента. Главной функцией коммерческо­го банка является предоставле­ние кредита надёжным заемщи­кам. Этим коммерческие банки оказывают важную услугу: с по­мощью кредитов расширяется производство, растет капитал, достигается более высокий уро­вень жизни.

Из этого следует, что на се­годняшний день важное значение, имеет разработка вопросов опре­деления сущности и задач управ­ления финансовыми результата­ми коммерческих банков, осо­бенно находящихся в экономи­ческих условиях региона.

Следует, прежде всего, учесть, что термин «управление финансовыми результатами» во­шел в широкий научный и прак­тический оборот сравнительно недавно. В основном рассматри­вались такие понятия, как лик­видность и платежеспособность банков. Однако, в последние годы исследования, посвященные проблемам управления финан­совыми результатами, суще­ственно активизировались – ана­лизируется содержание, функ­ции и место финансовых резуль­татов в решении проблем банков­ского сектора.

Ведущие казахстанские уче­ные (Сейткасимов Г.С, Н.Н.Хамитов, А.А.Ильясов) считают, что «главное назначение органов управления – обеспечить эффек­тивное рациональное и опера­тивное руководство коммерчес­кой деятельностью банка в целях реализации его основных функ­ций. От того, как организован банк, как налажены у него отно­шения руководства и подчинен­ных, зависит вся его деятель­ность».

Мы считаем, что управление финансовыми результатами – это функция организационных сис­тем, обеспечивающая конечный итог оборотных денежных средств, призванная постоянно контролировать и совершенство­вать операции, приносящие до­ход. Финансовые результаты ком­мерческих банков включают чис­тый нераспределенный доход, полученные доходы, расходы.

Значимую роль в управлении финансовыми результатами игра­ет финансовый анализ, который повышает качество и надежность жизнеспособности коммерческо­го банка.

Среди задач, возникающих в процессе анализа, пожалуй, са­мой распространенной и в то же время самой сложной является оценка финансовых результатов банка. И это не удивительно. По­тому что с одной стороны анализ финансовых результатов может дать ответ на вопрос, который возникает практически у всех ка­тегорий пользователей финансо­вого анализа (кредиторы банка, внутренний контроль, подразде­ления, анализирующие банки-контрагенты, рейтинговые агент­ства, банковский надзор) – о на­дежности коммерческого банка. С другой стороны, попытка наи­более точно оценить финансовые результаты банка неизбежно при­водит к проведению комплексно­го анализа всех характеристик финансового состояния банка. Так как финансовый результат деятельности (доходы и расхо­ды), кроме всего прочего, созда­ет еще и финансовые потоки, входящие в ликвидную позицию банка и уровень капитала банка.

Однако, несмотря на столь пристальное внимание и работу, проделанную в этом направле­нии, проблем у коммерческих банков Казахстана с оценкой, уп­равлением и контролем за финан­совыми результатами накопи­лось достаточно много. Так как коммерческим банкам Республи­ки приходится сталкиваться с неразрешимой дилеммой – либо проводить не рискованную, но бездоходную политику и тогда медленно, но верно обязательно разоришься, либо стремиться заработать и рисковать, что при­водит не только к возможным за­держкам платежей и тогда опять, но уже быстро и неожиданно обя­зательно разоришься. Только в первом случае, в основном, пост­радает сам банк, во втором, преж­де всего, его клиенты. Поэтому, чтобы избежать такой ситуации, банкам необходимо разрабаты­вать такую политику управления финансовыми результатами, при которой можно минимизировать риск.

Немаловажное значение в управлении финансовыми ре­зультатами играют развитие тех­ники и технологий, распростра­нение информации, развитие экономических отношений. «Сво­евременное внедрение новых тех­нологий, - пишет доктор эконо­мических наук, профессор Сатубалдин С.С. – поистине импера­тив конкурентоспособности в ус­ловиях глобальной конкуренции. Сегодня на мировом рынке выиг­рывают лишь экономические си­стемы, способные генерировать и удерживать интеллектуальную черту, возникающую при внедре­нии нововведений».

В наши дни, когда техничес­кий прогресс развивается быст­рыми темпами, решение нужно принимать настолько быстро и четко, что опоздание может обер­нуться немалыми убытками.

Отечественные и зарубеж­ные исследователи определяют, что «основной целью функциони­рования коммерческих банков является получение максималь­ной прибыли, которая представ­ляет собой разницу между дохо­дами и расходами коммерческо­го банка, а модель ее формиро­вания непосредственно связана с системой учета и отчетности. Они утверждают, что увеличение размера прибыли может быт обеспечено за счет рисковых операций, по которым банк получает более высокое вознаграждение Российскими экономистами (И.О. Лаврушин и др.) определены составные элементы; управления прибылью коммерческого банка:

• 
  управление доходами банка;
  
• 
  контроль за формированием прибыли банка;
  
• 
  оценка уровня доходности прибыли банка с количественных и качественных позиций;
  
• 
  оценка рентабельности подразделений банка;
  
• 
  оценка рентабельности «центров прибыли» или основных направлений деятельности банка;
  
• 
  анализ рентабельности банковского продукта или услуг.
  

Отечественные экономисты (Спанкулова Л.С. и др.) считают что «растет необходимость жесткого контроля за расходами, особенно в условиях увеличения затрат на регулирование деятельности и появления на рынке новых дешевых товаров и услуг, производимых и оказываемых небанковскими организациями. Такой контроль может быть осуществлен с помощью централизованной обработки информации и совершенствования управлением. Возрастает необходимость обработки постоянно растущего потока информации о состоянии рынка для более точного определена места специфичной продукции на расширяющемся рынке». Данная точка зрения разделяется нами полностью и является одним из теоретических постулатов пост­роения собственной концепции сущности управления финансовыми результатами коммерческих банков.

Хочется отметить, что выделение контроля за формировани­ем чистого дохода является со­ставной частью управления фи­нансовыми результатами, так как достоверность величины балан­совой прибыли подтверждается на основе:

• 
  проверки законности формирования доходов банка на счетах аналитического учета;
  
• 
  анализа содержания и правомерности операций, связанных с расходами банка;
  
• 
  контроля за операциями по закрытию доходных и расходных счетов с отнесением их остатков на счет прибылей и убытков от­ветного года;
  

• 
  анализа содержания про­чих операций;
  
• 
  проверки закрытия счетов, на которых отражаются поступле­ния и платежи;
  
• 
  оценки правильности отражения расходов на счете «Отвле­ченные средства за счет прибы­ли банка» и списания этих рас­ходов на счет прибылей и убытков отчетного года.
  

Мы согласны с мнением ученых (Г.С.Сейткасимов и др.), что основной целью банковского ме­неджмента является получение прибыли путем применения наи­более рациональной системы уп­равления, в которой, как мы счи­таем, необходимо постоянно учи­тывать экономические выгоды, связанные с получением прибы­ли в будущем.

Алгоритм формирования показателей финансовых резуль­татов определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами фи­нансовой отчетности, устанавливаемыми Нацбанком РК. Однако процесс формирования банков­ской системы в нашей стране еще не завершен, изменяются формы финансовой отчетности, совершенствуется их содержа­ние.

Сегодня казахстанскими коммерческими банками состав­ляется несколько видов финан­совой отчетности, которые разли­чаются как по содержанию, назна­чению, так и по срокам предос­тавления их в инстанции.

Постановлением Правления НацБанка РК от 3 июля 1999 года №156 была дана инструкция о порядке предоставления банка­ми второго уровня в НацБанк РК ежедневного баланса и дополни­тельных данных для расчета пру­денциальных нормативов и иных, обязательных к соблюдению, норм и лимитов. В соответствии с этими инструкциями «Банки ежедневно и на первое число каждого месяца, следующего за отчетным, представляют в Наци­ональный Банк: 1. сводный баланс по форме 700-Н, включающий сведения по всем его филиалам; 2. приложение № 1 700-Н «Условные и возможные требования и обязатель­ства»; 3. приложение № 2 к форме№ 700-Н «Доходы и расходы»; сведения для расчета пру­денциальных нормативов и иных обязательных к соблюдению норм и лимитов; сведения для расчета ми­нимальных резервных требова­ний (в соответствии с Правила­ми о минимальных резервных требованиях)».

В нем предусмотрены счета синтетического учета, на которых в определенной последователь­ности осуществляется формиро­вание соответствующих показа­телей результатов финансовой деятельности банков. Этими сче­тами являются: IV класс «Дохо­ды», V класс «Расходы», № 3599 «Нераспределенный чистый до­ход (непокрытый убыток)».

Процесс формирования фи­нансовых результатов начинает­ся с того, что в IV классе – накап­ливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а в V классе – расходы.

По окончании отчетного пе­риода для определения финансо­вого результата эти счета закры­ваются. На основании решения, принятого коммерческим бан­ком, нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) ис­числяется ежемесячно, ежеквар­тально, либо по окончании года.

После сдачи годового бух­галтерского баланса, банк оста­ток средств на счете «Нераспре­деленный чистый доход (непок­рытый убыток)» переносит на счет 4940«Чрезвычайные дохо­ды». Убыток, как результат финан­совой деятельности, погашается за счет источников, определен­ных собранием учредителей (ак­ционеров) банка. На основе указанных выше учетных данных формируется финансовый результат деятель­ности не только в бухгалтерском балансе, но и в периодической отчетности «о доходах и расхо­дах» по форме №700-Н.

По нашему мнению, безус­ловным достоинством этой фор­мы периодической отчетности является четкая систематизация и структуризация доходов и рас­ходов банка. Группировка доход­ных и расходных статей по при­знакам их однородности дает воз­можность выводить промежуточ­ные результаты от выполнения отдельных видов банковских опе­раций. Все доходы и расходы бан­ка в ней сгруппированы по под­разделам, в которых отражаются финансовые результаты от выпол­нения отдельных видов банковс­ких операций.

Финансовый результат, формирующийся по методоло­гии данной формы отчетности, называется «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убы­ток)» отчетного года.

На наш взгляд, преимуще­ством формы отчета «О доходах и расходах» общей финансовой отчетности коммерческого банка является наличие возможностей осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательно­сти, поэтапно, с промежуточны­ми результатами (предусматри­вается выделение чистых про­центных, операционных текущих, чистых текущих доходов, нерасп­ределенного чистого дохода), что позволяет отслеживать этапы формирования чистого дохода и его окончательную величину, ак­тивно управлять процессом фор­мирования доходов и расходов банка. При этом результирую­щим показателем его деятельно­сти в данной форме отчетности выступает показатель чистого дохода.

Таким образом, на сегодняш­ний день содержание общей фи­нансовой отчетности коммерчес­кого банка в части, касающейся формирования показателей фи­нансовых результатов деятельности банков, в значительной мере удовлетворяет целям отражения в ней этих процессов.

Однако хотелось бы отме­тить несовершенство казахстан­ской законодательной базы в вопросах порядка уплаты нало­гов. Здесь можно учесть россий­ский опыт. Так как формирова­ние финансовых результатов коммерческого банка в значи­тельной степени зависит от тре­бований налоговых органов, то нами предлагается использо­вать, в частности, Положение №490 от 06.05.94 года «Об осо­бенностях определения налого­облагаемой базы для уплаты на­лога на прибыль банками и дру­гими кредитными учреждения­ми». Суть его заключается в том, что при исчислении налогообла­гаемой базы для расчета налога на прибыль общая сумма дохо­дов коммерческого банка умень­шается на сумму расходов, вклю­чаемых в себестоимость оказы­ваемых ими услуг.

Затем полученная разница уточняется на сумму доходов и расходов, относимых непосред­ственно на финансовые резуль­таты деятельности банков, то есть одна часть доходов банка принимается в расчет при определении налогооблагаемой базы, другая – непосредственно относится на финансовые ре­зультаты. Этой частью доходов являются: дивиденды и процен­ты по ценным бумагам, принад­лежащие банку; доходы от доле­вого участия в деятельности дру­гих банков, предприятий и орга­низаций, положительные курсо­вые разницы по операциям в иностранной валюте; присуж­денные или признанные должни­ком неустойки (штраф, пеня); доходы от возмещения причи­ненных банку убытков; доходы банка прошлых периодов, выяв­ленные в отчетном году; другие расходы, связанные с небанков­ской деятельностью.

Рассматривая существующие сегодня в коммерческой банке системы формирования показателей их финансовых результатов, в которых чистому доходу отводится роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать значение промежуточных результирующих показателей по подразделениям банк тех или иных видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций.

Многие банки в течение года покупают, продают или погашают ценные бумаги, и эти операции зачастую приносят доход (или убыток) по отношению к первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг. Прибыль от операций с ценными бумагами рассматривается как обычный операционный доход убыток) по аналогии с процентным доходом по кредитам и облагается подоходным налогом.

При помещении активов в облигации государственных займов возникает гарантированный доход коммерческого банка.

Доходы образуются в форме фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, перепродажи по рыночным ценам и дилерских вознаграждений за выполнение работы уполномоченного органа по реализации облигаций государственных займов.

Управление финансовыми результатами обязательно должно включать оценку чистого дохода, полученного банком за отчетный период. Исследователи считают, что, оценивая величину полученного банком чистого дохода необходимо проанализировать изменение его составляющих долю чистого дохода, полученного как разница между доходами учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы, и расходам включаемыми в себестоимости услуг, и долю чистого дохода армированного путем непосредственного отнесения доходов и расходов банка на финансовые результаты его деятельности. Следует отметить, что для банка доходы коммерческих банков необходимо изучение его на основе методологии формирования показателя чистого дохода, поскольку чистый доход коммерческого банка Казахстана в зна­чительной мере определяется доходностью отдельных видов осуществляемой банком деятельности, следующей задачей управления финансовыми результатами является оценка при­быльности основных направле­ний банковской деятельности и оказываемых услуг.

В настоящее время практи­чески в любом коммерческом Банке Казахстана, как правило, используются далеко не все имеющиеся резервы для получения максимально возможного разме­на финансового и коммерческого результата. К сожалению, опросы анализа упущенной коммерческими структурами 1годы остаются теоретически мало исследованными. В прак­тической деятельности банков Казахстана эта работа либо не отводится вовсе, либо выполняется несвоевременно, когда вернуть упущенные возможности невозможно.

Одной из актуальных задач управления доходом является изучение направлений и эффективности его использования. При этом оценке подлежит не только часть дохода, которая получена в отчетном периоде, но и та, то накоплена за предшествующие годы. При этом в первую очередь необходимо уделять внимание вопросу полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, поскольку, всякие нарушения в выполнении налоговых обязательств чреваты для банков иными штрафными санкциями, ударом по имиджу.

На наш взгляд, менеджер банка должен постоянно анали­зировать направления использо­вания дохода, в частности, на со­держание объектов непроизвод­ственной сферы, отчисления в негосударственные пенсионные фонды и различные виды добро­вольного страхования; открытие банком представительств; покры­тие санкций в соответствии с за­конодательством; погашение процентов по просроченным меж­банковским кредитам.

Ему необходимо опреде­лять, какие из них занимают наи­больший удельный вес в общем объеме расходов, осуществляе­мых за счет чистой прибыли, выяснять, чем это вызвано; изу­чать изменение их в динамике по годам, а также подвергать выбо­рочной проверке документы, под­тверждающие обоснованность осуществления этих расходов; давать оценку правильности их оформления и точности испол­нения.

Из рассмотренного выше можно сделать вывод, что сущ­ность управления финансовыми результатами банков второго уровня заключается в осуществ­лении и жестком контроле мероприятий, позволяющих макси­мально увеличить доходность операций, проводимых банком.

А задачами управления фи­нансовыми результатами ком­мерческих банков являются:

• 
  определение необходимых мер для получения максимальной прибыли;
  
• 
  последовательное форми­рование околобанковского рыноч­ного пространства;
  

• 
  контроль за банковскими операциями, разумное сочетание активов и резервов денежных средств;
  
• 
  постоянная работа над но­выми технологиями и новыми
  банковскими продуктами, необ­ходимыми для повышения доход­ных статей банковской деятель­ности;
  
• 
  расширение услуг, связан­ных с безналичными расчетами;
  
• 
  способствование повыше­нию квалификации банковских служащих;
  
• 
  внедрение инновационного процесса в деятельность банка.