Тема 2 Бухгалтерский учет в растениеводстве

1 Учет земли, организация аналитического и синтетического учета земли. Учет приобретенных, предоставленных бесплатно земель. Учет продажи земельных участков, учет арендованных земельных участков. Учет изъятия земли у сельскохозяйственных предприятий.

2 Учет многолетних насаждений. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Учет амортизации многолетних насаждений и списания многолетних насаждений.

3 Учет законченных работ по коренному улучшению земель.

4 Первичные документы используемые при учете наличия и движения семян, кормов, нефтепродуктов, удобрений, запасных частей и др. материалов.

5 Учет оприходования и расхода семян, кормов, регистры учета.

6 Инвентаризация и оценка семян, кормов, отражение их результатов в учете.

1 Учет земли, организация аналитического и синтетического учета земли

В соответствии с Земельным кодексом РК от 20.06.2003 г. № 442-2, земля - территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природ­ный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда.

Земельный фонд Республики Казахстан в соответствии с целевым назначением подразделяет­ся на следующие категории.

1. 
   Земли сельскохозяйственного назначения.
   
2. 
   Земли населенных пунктов (городов, поселков и сельских населенных пунктов).
   
3. 
   Земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного на­значения.
   
4. 
   Земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационно­го и историко-культурного назначения.
   
5. 
   Земли лесного фонда.
   
6. 
   Земли водного фонда.
   
7. 
   Земли запаса.
   

В соответствии со ст. 24 Земельного кодекса РК, земельные участки сельскохозяйственного назначения, находящиеся в государственной собственности, могут предоставляться физическим и юридическим лицам на праве землепользования и (или) на праве частной собственности. Базовые ставки платы за земельные участки, при их предоставлении в частную собственность, сдаче госу­дарством или государственными землепользователями в аренду, а также размер платы за продажу права аренды устанавливаются Правительством РК. При этом ставки платы за пользование зе­мельными участками устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога. Плата за про­дажу права аренды устанавливается дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми территориаль­ными органами по управлению земельными ресурсами, являются:

• 
  при частной собственности на земельный участок - акт на право частной собственности на земельный участок;
  
• 
  при постоянном землепользовании - акт на право постоянного землепользования;
  
• 
  при временном возмездном землепользовании - акт на право временного возмездного (долгосрочного, краткосрочного) землепользования (аренды);
  
• 
  при временном безвозмездном землепользовании - акт на право временного безвозмездно­го землепользования.
  

Учет земельных угодий

Земля - главный вид основных средств в сельском хозяйстве. В настоящее время учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственным предприятием за плату) или не имеют денежной оценки (закрепленные за хо­зяйством собственные земли).

Стоимость земельных участков, приобретенных за плату, приходуется на счете 121 «Земля» с предварительным отражением их (при приобретении) на счете 126 «Незавершенное строительст­во». На счете 126 «Незавершенное строительство» для таких операции необходимо выделить суб­счет «Приобретение земельных участков». Корреспонденция счетов по приобретению земельных участков не отличается от корреспонденции по приобретению других объектов основных средств.

Документом, на основании которого приходуют купленные земельные участки, является «Акт на оприходование земельных угодий».

В связи с тем что плодородие земельных участков с течением времени не должно ухудшаться, амортизация по земельным угодьям не начисляется.

Земли, закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями, которые переданы государ­ством в их пользование, учитывают на забалансовом учете. Аналитический учет ведут в гектарах по видам угодий (пашня, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйст­венных целей). Все эти показатели находят отражение в специальном регистре - земельной кадастровой книге хозяйства.

В случае, когда земельные угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками предприятия, их учет ведут по каждому землепользователю.Орошаемые и осушенные земли вводятся в оборот за счет двух источников: собственных средств и средств бюджета. Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполненные за счет собственных средств, учитываются на счете 2930 «Незавершенное строитель­ство» по установленной номенклатуре.

По окончании строительства и ввода в эксплуатацию орошаемых и осушенных земель состав­ляется акт на оприходование земельных угодий, на основании которого затраты но мелиорации земель списывают со счета 2930 «Незавершенное строительство» на счет 2411 « основные средства» субсчет «Улучшение земли». Если мелиорация производилась на земельных угодьях, учитываемых на забалансовом счете, то затраты признаются расходами периода. Все изменения, связанные с введением в эксплуатацию мелиорируемых земель, вносятся в земельную кадастро­вую книгу.

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям (счет 2420 «Износ прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли»), введенным в эксплуатацию за счет собственных средств, начисляются в общеустановленном порядке и относятся на те культуры, которые возделываются на этих землях (пропорционально площадям посева). При этом производится бухгалтерская запись: Дебет 8415 «Износ основных средств» Кредит 2420 «Износ прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли».

Мелиоративные работы по созданию орошаемых и осушенных земель, выполняемые мелио­ративными предприятиями за счет бюджетных средств, передаются сельскохозяйственным пред­приятиям безвозмездно. На полученные бюджетные средства делается следующая запись: Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» Кредит 6230 «Доходы от государственных субсидий».

Расходы по мелиорации учитываются на счете 2930 «Незавершенное строительство». По окончании работ эти расходы зачисляются в основные средства следующей записью: Дебет 2411 «основные средства» субсчет «Улучшение земли» Кредит 2930 «Незавершенное строительство».

Амортизационные отчисления по мелиорируемым землям, введенным в эксплуатацию за счет бюджетных средств, начисляются в общеустановленном порядке

Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель

К группе основных средств относятся затраты неинвентарного характера (не связанные с соз­данием инвентарных объектов): осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению собственных земель.

Учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут на счете 126 «Незавершен­ное строительство» по установленной номенклатуре. Аналитический учет капитальных затрат по коренному улучшению земель ведут по каждому земельному участку с указанием объема и стои­мости каждого вида работ. В конце года все затраты капитального характера относят к принятым в эксплуатацию площадям, списывают со счета 2930 «Незавершенное строительство» и зачисляют на счет 2411 «основные средства» субсчет «Улучшение земли».

Амортизационные отчисления начисляются в установленном порядке: Дебет 8415 «Износ основных средств» Кредит 2420 «Износ прочих основных средств» субсчет «Улучшение земли».

В тех случаях, когда работы выполнялись за счет бюджетных средств, получение бюджетных средств отражается:

Дебет 1030 «Деньги на текущих банковских счетах» Кредит 6230 «Доходы от государственных субсидий».

Затем они списываются со счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет счетов расходов Дебет 7470 «Прочие расходы » или 7210 «административные расходы» Кредит2930«Незавершенное строительство».

Учет арендованных и сданных в аренду земель Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Различают финансируемую и текущую аренду. Финансируемая аренда - пе­редача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущест­во. При этом арендатор отражает арендованное имущество на своем балансе. Само право собст­венности на арендный период может передаваться или не передаваться. Текущая аренда - любая другая аренда, за исключением финансируемой.

В соответствии с НСФО 2, аренда земли классифицируется как текущая или финансируе­мая аренда в таком же порядке, как и аренда другого имущества. Однако особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезного функционирования. Если не предполагается, что право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая.

Согласно ст. 35 Земельного кодекса РК, земельный участок может быть предоставлен гражда­нам и юридическим лицам на праве временного возмездного землепользования (аренды). Право временного возмездного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет). Сроки предоставления права временного землепользования устанавливаются с учетом предоставляемого права на земельный участок, его целевого назначения и зонирования территории. Расторжение исполнительными органами договоров временного землепользования в одностороннем порядке, кроме случаев, предусмотренных в Земельном кодексе РК, а также в слу­чаях, когда порядок расторжения указан в самом договоре, не допускается.

Временный возмездный землепользователь (арендатор), надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет, если иное не установлено законодательными актами Республики Казах­стан или договором, по истечении срока договора при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о намерении заключить такой договор в срок, указанный в договоре, если в договоре этот срок не указан, то в трехмесячный срок до окончания срока действия договора.

Негосударственные землепользователи, выкупившие у государства право временного воз­мездного долгосрочного землепользования, вправе сдавать принадлежащие им земельные участки (или их части) в аренду (субаренду) или во временное безвозмездное пользование, а также отчуж­дать принадлежащее им право временного землепользования в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии уведомления тер­риториального органа по управлению земельными ресурсами, если иное не установлено Земель­ным кодексом РК.

В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог.

При продаже земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендатор данного земельного участка имеет преимущественное право его покупки в порядке, установлен­ном гражданским законодательством РК для продажи доли в праве общей собственности посто­роннему лицу, за исключением случаев, когда арендуемый земельный участок приобретается соб­ственниками зданий, строений и сооружений.

Право временного возмездного землепользования для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и товарного сельскохозяйственного производства предоставляется гражданам и негосу­дарственным юридическим лицам Республики Казахстан на срок до 49 лет, а иностранцам и лицам без гражданства на срок до 10 лет.

Таким образом, сельскохозяйственные предприятия могут арендовать земельные угодья у дру­гих землепользователей, а также земельные доли у работников предприятия и неработающих пен­сионеров. Их учет ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по цене земли, устанавливаемой территориальным органом по управлению земельными ресурсами дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Между арендодателем и арендатором составляется договор, в котором указывается площадь арендуемого земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию плодородия земель и др.

Начисление арендной платы арендатор производит ежеквартально или один раз в год. На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета затрат по растениеводству, аналитиче­ский счет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендуемой земле, кредитуют счет учета расчетов с прочими кредиторами (при аренде у своих работников, других землепользовате­лей и земельной доли у неработающих пенсионеров). При этом на сумму арендной платы произ­водят запись:

Дебет 8417 «Арендная плата» Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»

Выплата в денежной форме оформляется записью: Дебет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Выплата арендной платы на землю может производиться как денежными средствами, так и сельскохозяйственной продукцией. При оплате продукцией:

а) на фактическую себестоимость:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 1320 «Готовая продукция»;

б) на договорную стоимость (без НДС):

Кредит 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»;

в) на сумму НДС:

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Кредит 3130 «НДС».

Сельскохозяйственное предприятие может сдавать свои земельные угодья в аренду другим компаниям, в этом случае также составляется договор. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе сельскохозяйственного предприятия, то на его балансовую стоимость производится запись:

Дебет 2411 «Земля» субсчет «Сданная в аренду» Кредит 2411 «Земля» субсчет «Собственная».

Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.

Учет земельных участков, разделенных на паи (доли)

В соответствии с Земельным кодексом РК, земельный участок может находиться в общей соб­ственности нескольких лиц с определением доли (пая) каждого из собственников (долевая собст­венность) или без определения долей (совместная собственность). Земельные доли в земельном участке, находящемся в общей долевой собственности или общем долевом землепользовании, яв­ляются самостоятельным объектом земельных прав и обязанностей, если законодательными акта­ми РК не установлено иное.

Порядок пользования земельным участком, находящимся в общей собственности (общем зем­лепользовании), определяется договором между участниками общей собственности (общего зем­лепользования). При не достижении соглашения между ними порядок пользования определяется судом. Соглашение участников или решение суда о порядке пользования земельным участком подлежит регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недви­жимое имущество.

Порядок пользования земельным участком сельскохозяйственного назначения, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), принимается общим собранием участников до­левой собственности (долевого землепользования). Уведомление участников долевой собственно­сти (долевого землепользования) о предстоящем собрании производится не менее чем за один ме­сяц до даты его проведения в письменной форме под расписку.

При условии надлежащего уведомления собрание считается правомочным при участии не ме­нее 50% участников долевой собственности (долевого землепользования) или их представителей. Решение принимается простым большинством голосов присутствующих на собрании участников долевой собственности (долевого землепользования) и оформляется протоколом. Протокол под­писывается всеми присутствующими участниками долевой собственности (долевого землепользо­вания) или их представителями.

В настоящее время часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку, она, естест­венно, учитывается на балансе предприятия. Большая же часть угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земель­ных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками предприятия и другими землепользо­вателями.

Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники, бывшие работники пред­приятия, находящиеся на действительной воинской службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в органы государственной власти.

Если земельные угодья, числящиеся на балансе предприятия, поделены на паи (доли), то на их стоимость работникам могут выдаваться земельные акции. На счете учета основных средств эти | земельные угодья учитываются персонально по каждому работнику, пенсионеру, другому земле­владельцу.

При выходе из предприятия работник имеет право получить свой земельный пай при органи­зации крестьянского (фермерского) хозяйства в натуре. В данном случае на стоимость земельных угодий, выделенных для крестьянского (фермерского) хозяйства, производится запись: Дебет 5030 «Уставный капитал» Кредит 2411 «Земля».

Если выдел земельной доли в натуре не допускается законодательными актами РК или невоз­можен без несоразмерного ущерба земельному участку и всему, что с ним прочно связано, выде­ляющийся собственник (землепользователь) имеет право на выплату ему стоимости его земельной доли другими участниками общей долевой собственности (общего землепользования) либо про­дать ее другому лицу в соответствии с правилами Земельного кодекса РК.

При уменьшении уставного капитала в связи с выходом части работников из предприятия и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные доку­менты предприятия.

».

Когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на этом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевла­дельцу без передачи в натуре. При выходе работника из сельскохозяйственного предприятия и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как обычно, выделяется в натуре.

При покупке сельскохозяйственным предприятием земельной доли у своего работника, у пен­сионера или другого владельца земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и, соответственно, увеличивается на счете 2411 «Земля». При этом при покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, приме­няется нормативная цена земли.

Растениеводство - весьма своеобразная отрасль сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств здесь существенный отпечаток накладывает сезонный характер отрасли, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и при этом параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

Расходы в бухгалтерском учете в растениеводстве делят на затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Кроме того, затраты здесь осуществляют по отдельным производствам, на возделывание многих конкретных культур, что также должно быть четко зафиксировано в бухгалтерском учете, то есть аналитический учет должен быть организован строго по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: предпосевная под готовка почвы, посев (посадка), уход за растениями, уборка урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого числа конкретных работ. К примеру, подготовка почвы к посеву включает: пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.

Помимо специфики в организации учета затрат в растениеводстве, свои особенности имеет документооборот и порядок оформления учетных записей по выходу продукции растениеводства и учету производственных запасов, на которых мы остановимся ниже.

При сдаче сортовых семян на хлебоприемные и заготовительные пункты оформляют следующие документы:

— на суперэлитные и элитные семена всех культур и самоопыленных линий кукурузы — Аттестат па семена (ф. № 216 — 3.19);

— на сортовые семена к семена гибридных популяций первой и последующих репродукций — Свидетельство на семена (ф. № 215 —3.18);

— на семена, не отвечающие требованиям посевного стандарта — Сортовое удостоверение (ф. № 213 — 3.17);

— на сортовые семена кукурузы — Свидетельство на гибридные семена кукурузы (ф. № 219 — 3.20); Удостоверение на семена кукурузы, направляемые на заводы по обработке семян кукурузы (ф. № 218).

Во всех этих документах сортовые качества показывают на основе актов апробации. Посевные качества в аттестате и свидетельствах проставляют на основе удостоверений о кондиционности семян, выдаваемые семенными инспекциями или контрольно-семенными лабораториями.

Учет сбора урожая и продажи семян масленичных культур и семян трав ведут аналогично по тем же формам первичного учета, что и зерно.

Семена и посадочные материалы собственного производства и покупные, необходимые для хозяйства, учитываются на счете (1350) «Прочие запасы», субсчет «Семена и посадочные материалы», по фактической себестоимости.

- продукция, направленная в переработку:

Дебет (1316) «Материалы, переданные в переработку»;

Кредит (1320) «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства»;

- продукция, направленная на промышленную переработку в своем хозяйстве:

Дебет 8111 «Материалы» в основном производстве,

Кредит (1320) «Готовая продукция» субсчет «Продукция растениеводства»;

- реализация продукции растениеводства на сторону:

Дебет (7010) «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)»;

Кредит (1320) «Готовая продукция».

Затраты по отчистке, сортировке и сушке продукции растениеводства урожая прошлого года относятся на затраты следующего года.

Учет кормов. Побочную продукцию растениеводства в значительном количестве используют в самом хозяйстве в виде кормов подстилки для скота, птицы и других сельскохозяйственных животных. Часть продукции скармливают скоту без предварительной уборки, путем выпаса, а часть — в виде скошенной зеленой массы трав, ботвы и листьев, полученных при уборке корнеплодов и овощей.

Корма, скормленные скоту без предварительной уборки их (путем выпаса) на складе и в бухгалтерских регистрах не приходуют. Количество скормленных при этом кормов определяют главный агроном и главный зоотехник расчетным путем, посредством взвешивания урожая с контрольных участков и списывают их в затраты на те группы животных, которые пользовались выпасами. При этом составляют Акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 93 — 3.13 или 93а — 3.14). В конце дня бригадир животноводства по отвесам весовщика записывает количество зеленой массы в Ведомость расхода кормов (ф. № 94—3.15).

Заготовленное сено и солому приходуют не позднее трех дней после закладки их на постоянное хранение. Отражению в учете подлежат рассыпные, измельченные и прессованные в тюки (рулоны) сено и солома, полученные при естественной сушке, а также досушенные и уложенные в скирды (стога) и штабели на животноводческих фермах или в местах заготовки.

Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, которая проверяет и подтверждает качество их укладки, объем и массу.

Заготовленный силос приходуют не ранее чем через 20 дней после окончания загрузки силосного сооружения. Силос учитывают с подразделением на силос кукурузный и из других культур. Учет ведется по массе в кормовых единицах и в переваримом протеине. Для определения массы заготовленного силоса, а также установления количества содержащегося в нем протеина и кормовых единиц используют специальные таблицы.

Результаты по заготовке кормов комиссия оформляет специальным Актом приема грубых и сочных кормов (ф. № 92 — 3.12). Все принятые по Актам корма закрепляют за материально ответственным лицом.

Внутреннее перемещение кормов (с поля на ферму или к местам зимовки скота) оформляют по накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 87—3.11)в общем порядке.

Корма со склада для животных отпускают по ведомости расхода кормов (ф. № 94), выписываемой в бухгалтерии на каждую группу скота или птицы па основе рационов кормления. В ведомости расхода кормов ведут ежедневный учет фуражного поголовья и количество израсходованных кормов, которое затем в конце месяца пересчитывают на кормовые единицы. Такой учет ведут в журнале учета расходов кормов (ф. № 35).

Все документы по движению кормов после проверки и записи их данных в книге складского учета и журнал учета расхода кормов в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства

	Дебет	Кредит
Ведомость № 1	8111	1310,1350
	8112	3350-зарплата
	8113	3150,3540-соц. Налог, резерв отпуск
	8114	8410
Ведомость № 2	8110	8111 - 8114 обобщены затраты основного производства
Журнал-ордер №10	1320	8110 получена готовая продукция (реестр отправки зерна, акт на приход грубых и сочных кормов)

Продукцией растениеводства является зерно, солома, картофель, овощи, сено, сочные корма и т. д.

Вся продукция с поля приходуется на основании:

1. 
   Реестра отправки зерна
   
2. 
   Дневника поступления продукции
   
3. 
   Акта приема грубых и сочных кормов
   

Обратить внимание на учет земли

Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 242 – 243

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы , 2005 год с 67 - 68