Тема 6 Учет продукции сельскохозяйственного производства и ее реализации

3 Организация аналитического учета движения продукции сельскохозяйственного производства. Организация учета готовой продукции на складах и в бухгалтерии.

4 Учет реализации продукции и метод начисления.. Аналитический и синтетический учет реализации продукции растениеводства, животноводства и расчетов с покупателями.

5Учет доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.

В бухгалтерском учете всю сельхозпродукцию делят на три группы:

-продукция растениеводства

-продукция животноводства

-продукция переработки-мясо, сливки, сметана, мука и т. д.

Сельскохозяйственная продукция учитывается на счете 1320. Этот счет может иметь три субсчета: растениеводство, животноводство, продукты переработки.

Вся продукция сельскохозяйственного производства в течение отчетного года приходуется на склад и отражается в балансе по учетной стоимости. В конце года составляется фактическая калькуляция и определяется себестоимость продукции.

Документальное оформление продукции животноводства.

При оприходовании продукции животноводства оформляются следующие документы:

1. 
   Журнал учета надоя молока
   
2. 
   Дневник поступления сельхозпродукции (мед, яйцо и т. д.).При поступлении на склад мяса оформляется накладная. Вся продукция сельхозпроизводства используется по назначению и операции по отпуску оформляются определенными документами:
   

2)накладная-оформляется на отправку молока и молочных продуктов (3 экз.)

3)накладная-оформляется при реализации продукции через торговые точки и на рынке.

При использовании продукции внутри предприятия оформляется следующими документами:

1. 
   Ведомость расхода кормов
   
2. 
   Товарно- транспортные накладные при отправке продукции транспортными средствами от одного структурного подразделения другому
   

Реализация продукции сельскохозяйственного производства.

При реализации продукции и животных покупателям оформляются накладные, товарно-транспортные накладные и т. д. На основании этих документов оформляется счет-фактура, где указывается количество продукции и ее договорная стоимость. При сдаче продукции для переработки необходимо учитывать качество продукции и эта информация отражается в накладных. Эта информация влияет на зачетный вес проданной продукции.

При расчетах с покупателями в ведомость по учету расчетов с покупателями необходимо записать наименование продукции, ее натуральный и зачетный вес, а также договорную стоимость продуктов.

Реализация продукции на коммерческих началах предусматривает реализацию через торговые точки. В этом случае со всеми торговыми точками должен быть заключен договор и продукция для реализации по договорной стоимости.

Выплата денег за продукцию производится после реализации, но обязательно наличными деньгами.

Д7010 К1320 100000 выписана накладная

Д1210 К6010 115000 доход от реализации ГП

Д1010 К1210 115000

Учет реализации на рынке ведется по факту получения выручки. При сдаче продукции на рынок оформляется накладная, в которой указывается наименование продукции, количество, стоимость продукции, договорная стоимость.

После реализации продукции выручка сдается в кассу по ПКО Д1010 К1210. Работнику, осуществляющему операцию по реализации производится оплата согласно договора, выписывается РКО и делается корреспонденция Д7110 К1010. Затем отражается фактическая стоимость реализованной продукции Д7010 К1320.

Методические рекомендации

Обратить внимание на учет готовой продукции в сельском хозяйстве и корректирующие проводки

Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 281 - 290

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы , 2005 год с 90 - 120
Тема 7 Учет обязательного страхования имущества сельскохозяйственного предприятия

1 Имущество сельскохозяйственных предприятий и особенности их группировки. Страхование имущества сельскохозяйственных предприятий в соответствии с Постановлением Правительства РК от 10 декабря 1996 года № 1513 в обязательном порядке.

2 Организация учета страхования посевов сельскохозяйственных культур, животных, зданий и сооружении. Расчет страховой суммы, платежей и суммы ущерба.

3 Организация первичного учета по определению объема ущерба и его возмещения. Карточка учета движения застрахованного имущества предприятия. Учет страховых платежей.

4 Учет ущерба (гибели) посевов, животных, зданий от стихийных бедствий.

Страхование представляет собой отношение по имущественной защите интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных страховых случаев, посредством выплаты страховых возмещений за счет активов страховой компании

В мировой практике сельскохозяйственное страхование является гарантом защиты сельхозпредприятий от непредвиденных обстоятельств. Тем самым обеспечивается устойчивость аграрного сектора экономики государства, повышается уровень продовольственной безопасности, надежности экспортных поставок, экономического планирования. Учитывая то обстоятельство, что финансовое состояние села неустойчиво и неупорядоченно, а сам рынок сельхозпродукции является одним из самых рисковых, неотъемлемой его частью должно стать страхование сельскохозяйственного производства на случай неурожайности и других имущественных потерь. Это один из факторов успешного реформирования сельского хозяйства.

23 августа 1996 года законодательно введено обязательное страхование урожая, многолетних насаждений, сельскохозяйственных животных, движимого и недвижимого имущества, продукции сельскохозяйственного производства от неблагоприятных природно-климатических условий, эпизоотий и других стихийных бедствий.

Эти договоры заключаются с фермерскими хозяйствами, с государственными сельхозпредприятиями, хозяйственными товариществами и прочими сельхозпредприятиями, имеющими статус юридического лица. По обязательному страхованию урожая сельхозкультур объектом выступает:

• 
  урожай основных сельскохозяйственных культур и многолетних сенокосов и пастбищ;
  
• 
  деревья и кусты основных плодово-ягодных многолетних насаждений.
  

• 
  культуры, которые высевались 3 и более лет, но при этом не давали урожая;
  
• 
  многолетние насаждения плодоносящего возраста, от которых не получали урожая более 5 лет;
  
• 
  многолетние насаждения с изреженностью 70 % и более, а также износ по которым составил 70 % и более;
  
• 
  лесозащитные, декоративные и другие неплодово-ягодные многолетние насаждения.
  

1. 
   Гибель или повреждение урожая в результате засухи, града, бури и т.д., а также болезней, пожара, уничтожения дикими животными.
   
2. 
   При выращивании сельхозкультур в закрытом грунте. Страхование проводится на случай гибели или повреждения их в результате прекращения подачи электроэнергии, вызванного стихийными бедствиями.
   
3. 
   Полная или частичная гибель плодово-ягодных насаждений в результате необычных для данной местности природных явлений.
   

Страховые тарифы дифференцированы по территориальному признаку и виду культуры.

При наступлении страхового случая страхователь обязан сообщить об этом в течение трех суток с момента обнаружения, а страховщик в течение 10 суток составляет акт о гибели (повреждении) культуры. Расчет ущерба производится следующим образом:

1. 
   При полной гибели урожая:
   

П – площадь посева

2. 
   При снижении урожайности:
   

Ц – закупочная цена 1 ц продукции

В – валовой сбор

3. 
   При пересеве или потере поврежденной культуры:
   

П2 – площадь, на которую произведен пересев

3. 
   В случае гибели многолетних насаждений ущерб определяется как разность между их балансовой стоимостью и стоимостью остатков, пригодных для топлива
   

2. 
   Страхование животных.
   
3. 
   На страхование принимается КРС в возрасте от 6 месяцев, лошади, верблюды – от 1 года, овцы, свиньи – от 4 месяцев, семьи пчел, птица – на птицефабриках, пушные звери – на зверофермах. Животные подлежат обязательному осмотру и на страхование принимается стадо целиком. Страховая сумма устанавливается, исходя из балансовой стоимости животных (при этом по рабочему скоту начисляется износ). Страховые тарифы устанавливаются по группам животных. Обязательному страхованию подлежит не менее 60 % стоимости животных. При наступлении страхового случая составляется акт о гибели животного. Страховыми случаями признаются: гибель животного во время стихийных бедствий, болезни, а также их вынужденный убой в связи с событиями, от которых производится страхование.
   

1. 
   По погибшим от несчастного случая животным в размере их балансовой стоимости.
   
2. 
   При вынужденном убое в размере разницы между их балансовой стоимостью и суммой, полученной от реализации пригодного в пищу мяса (шкур пушных зверей).
   

• 
  временные, а также ветхие строения, которые не пригодны к использованию для каких-либо хозяйственных нужд;
  
• 
  имущество, находящееся в зоне, которой угрожает стихийное бедствие с момента объявления об этом в установленном порядке;
  
• 
  документы, наличные деньги, ценные бумаги и другое имущество, факт гибели которого трудно установить.
  

Страховые случаи: гибель или повреждение имущества от пожара, аварий, стихийных бедствий, кража и т.д.

Тарифные ставки дифференцированы в зависимости от вида имущества, отраслевой принадлежности предприятия.

Обязательному страхованию подлежит не менее 60 % стоимости имущества сельхозпредприятия.

Ущерб определяется:

• 
  в случае полного уничтожения имущества в размере его балансовой стоимости;
  
• 
  в случае повреждения имущества в размере стоимости восстановительного ремонта (стоимость строительных или ремонтных работ + стоимость стройматериалов или запчастей, уменьшенная на степень износа имущества).
  

Обратить внимание на расчеты страховых премий

Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 271 - 302

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы , 2005 год с 90 - 120

Раздел 2 Бухгалтерский учет в строительстве
Тема 8 Организационно технические особенности строительного производства
1 Особенности технологии строительного производства и их влияние на организацию учета. Типы строительных организаций.

2 Строительная продукция и ее оценка. Организация бухгалтерского учета в строительстве. Учетная политика строительных организаций

3 Понятие договора. Объект учета в строительстве. Договор с фиксированной оценкой. Договор "затраты плюс". Объединение и разделение договоров на строительство.

4 Затраты на строительство, подлежащие оплате заказчиком. Состав затрат, относящихся к конкретному договору. Затраты, относящиеся к общей деятельности подрядчика, которые могут быть распределены на конкретный договор.

5 Общие и административные расходы.

Особенности технологии строительного производства

Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые ока­зывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.

Продукция строительства непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавли­ваемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предвари­тельно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объек­там учета. Товарные отношения в строительстве, в отличие от промышленности, возникают до на­чала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках про­изводства строительных организаций и связана для генерального подрядчика с серьезным риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.

Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных периодов.

В отличие от других производств в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих объектах.

Большое влияние на процесс строительства оказывает осуществление работ в открытой мест­ности, в изменяющихся метеорологических условиях.

При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отра­жать на счетах бухгалтерского учета.

На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом возду­хе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.

В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.

В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории дейст­вующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т. п.

Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пуско-наладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руко­водством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных ви­дов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподряд­чиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.

Различия в цене строительного производства влияют на организацию учета, так как они ус­ложняют процесс создания и использования нормативной документации.

В строительстве применяется позаказный метод учета затрат. В состав строительства как крупной отрасли материального производства входят в качестве отдельных отраслей промышлен­ное, жилищное, сельскохозяйственное строительство и т.д. Перечисленные отрасли делятся на ви­ды строительства. Например, в транспортном строительстве различают железнодорожное, автодо­рожное, аэродромное, портовое и др.

Строительная продукция и ее оценка

Строительной продукцией являются: здания, сооружения, производственные мощности, жи­лые дома, объекты культурно-бытового назначения и др. Стоимость строительства определяется сметами. Смета - расчет общественно необходимых затрат на строительство объектов, т.е. цена строительной продукции.

При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, дета­лей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составле­нии проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.

В капитальном строительстве одновременно применяются две модели договорной цены строительной продукции - фиксированная и свободная (открытая).

Основой для определения фиксированных договорных цен служит действующая система сметных нормативов с учетом конкретных условий договора и индексов изменения цен на потреб­ляемые ресурсы.

Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию могут применяться в условиях конкуренции подрядных организаций при безусловном соблюдении всех процедур под­готовки и проведения торгов на получение подряда.

Основной организационной формой производства работ в капитальном строительстве являет­ся подрядный способ.

Сложность строительной продукции, нецелесообразность объединения в одном хозяйствующем субъекте материальных и людских ресурсов привели к специализации строительных организаций, а необходимость координации их деятельности при возведении определенного объекта - к выделению генерального подрядчика, имеющего соответствующую лицензию. В зависимости от видов выполняе­мых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные.

По характеру договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации под­разделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализирован­ные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдель­ных регионах республики (как резервная мощность).

По охвату стадий «жизненного цикла» создания конечной продукции строительства строи­тельно-монтажные организации делятся на:

• 
  выполняющие строительные или монтажные работы;
  
• 
  проектно-строительные фирмы;
  
• 
  научные проектно-строительные фирмы;
  
• 
  организации, объединяющие все работы и производство строительных материалов, конструкций.
  

• 
  основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ре­монт зданий и сооружений;
  
• 
  подсобно-вспомогательных производств;
  
• 
  обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).
  

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда.

Договор подряда - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.

Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно связан­ных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководите­лей объектов, архитекторов и т.п. (НСФО 2, МСФО 11).

Подрядчиками могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фир­мы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются).

Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание техниче­ской документации, а также должно быть предусмотрено, какой из сторон надлежит предоставить соответствующую документацию.

Договоры строительного подряда могут составляться по-разному, но согласно Стандарту бух­галтерского учета 12 «Договор подряда на капитальное строительство» и МСФО-11 «Договоры на строительство». Они подразделяются на:

• 
  договор подряда с фиксированной ценой, по которому стороны соглашаются либо на твер­дую (фиксированную) цену, либо на установленную стоимость единицы выполненной работы, который в некоторых случаях может иметь оговорку о возможности увеличения затрат и, соответ­ственно, о скользящей цене. Заключив такой договор, подрядчик рискует понести убытки от строительной деятельности, так как могут возникнуть непредвиденные расходы, не учтенные при определении договорной стоимости.
  
• 
  договор подряда с открытой ценой («затраты плюс»), по которому подрядчику возмещают­ся фактические (допустимые или по-иному определяемые) затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение (процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение). Такой тип договора для подрядчика является безубыточным.
  

В соответствии с НСФО 2 , МСФО-11, одной из главных задач бухгалтерского учета по строительной деятельности яв­ляется достоверное определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.

Доходы по договору строительного подряда должны включать в себя:

• первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре строительных работ;

Кредит 6010 «Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 4500,0

На сумму НДСДебет 1210 «Счета к получению»
Кредит 3130 «НДС» 720,0

• отклонения от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, если они:

а) принесут доход;

б) могут быть измерены с большой степенью достоверности (поддающиеся надежному измерению).

Величина дохода по договору подряда может увеличиваться или уменьшаться от одного пе­риода к другому:

а) заказчик и подрядчик могут согласовать изменения или претензии, которые увеличат или уменьшат выручку по договору подряда в период, следующий за тем, в котором договор был заключен первоначально;

б) величина дохода, обозначенная в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены;

в) величина дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих при задержке выполнения договора по вине подрядчика;

г) договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную цену на единицу производимой строительной продукции, выручка по договору увеличивается по мере увеличения количества выполненных работ.

Изменение договора (отклонение) строительного подряда - это указания заказчика по из­менению объема, структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привес­ти к увеличению или уменьшению дохода в случае выполнения следующих условий:

а) существует вероятность того, что заказчик одобрит стоимость данных изменений;

б) стоимость изменений может быть измерена с большей степенью достоверности (изменение
характеристик или конструкции объекта, продолжительности сроков договора).

Претензия - это сумма, которую стремится получить строительная организация с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (издержки по вине заказчика, его ошибки в технической документации или конструкциях), она несет в себе высокую степень неоп­ределенности и чаще зависит от результатов переговоров. Поэтому сумма претензии может быть включена в доход при условии, когда:

а) существует вероятность того, что заказчик согласится принять данные претензии;

б) сумма, которая будет признана заказчиком, может быть измерена с большой степенью достоверности.

Дебет 1280 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 6280 «Прочие» доходы от не основной деятельности 160,0

в) на сумму НДС

Дебет 1280 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 3130 «НДС» 25,6

а) существует вероятность того, что оговоренные в договоре нормы будут выполнены или перевыполнены;

б) размер поощрительных выплат может быть измерен с большей степенью достоверности Дебет 1210 «Счета к получению»

Кредит 6010«Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» 250,0

в) на сумму НДС

Дебет 1210 «Счета к получению»

Кредит 3130 «НДС»
Методические рекомендации

Обратить внимание на учет по договорам подряда

Радостовец В.В, Шмидт О.И Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы 2000 год с 271 - 302

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях изд. Экономика Алматы , 2005 год с 90 – 120