А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности
жүктеу/скачать 4.89 Mb. Pdf көрінісі
|
- Бұл бет үшін навигация:
- Планируемый объем производства = Планируемый объем продаж
| 5.2. Процесс бюджетирования
Процесс бюджетирования имеет порядок, в котором можно выделить определенные этапы. I. Определение главного фактора бюджетирования (principal budget fac- tor), то есть фактора, который ограничивает деятельность организации в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объ- ем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором мо- гут быть также производственные мощности организации, наличие квалифи- цированных трудовых ресурсов или редких материалов и др. Весь дальней- ший процесс бюджетирования будет строиться с учетом выбранного главно- го фактора. II. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по вы- бранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выруч- 99 ки по всем видам товаров. III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (func- tional budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его по- строение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на нача- ло периода и минимального уровня запасов готовых товаров, который орга- низация поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой. Итак, для каждого вида товаров и для каждого периода (месяца, квар- тала): Планируемый объем производства = Планируемый объем продаж + Требуемые запасы на конец периода – Запасы на начало периода (3.1) Бюджет производства строится только в количественном выражении (без стоимостного). На основе бюджета производства разрабатываются: 1) бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (человеко- часы) и стоимостном выражении; 2) бюджет расходования материалов (materials usage budget) – в количест- венном выражении. Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase budget) с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов мате- риалов на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов ма- териалов. После этого составляются бюджеты накладных расходов. Переменные накладные расходы планируются следующим образом: 3) производственные – на основе данных об объеме производства; 4) коммерческие – на основе данных об объеме продаж. Отдельно осуществляется бюджетирование постоянных накладных расходов. Следующим шагом является определение ожидаемого притока денеж- ных средств, с учетом планируемого объема продаж и схемы расчетов с по- купателями; и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана приоб- ретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В ре- зультате выясняется, существует ли вероятность дефицита денежных средств для обеспечения текущей деятельности, и определяется потребность органи- зации в краткосрочном финансировании. IV. Построение генерального бюджета (master budget), который вклю- чает: 5) планируемый отчет о прибылях и убытках; 6) планируемый баланс; 7) планируемый отчет о движении денежных средств. Для построения планируемого отчета о прибылях и убытках использу- ются бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат. 100 Таким образом, формирование бюджета – это процесс формирования финансовых показателей деятельности организации, оформленных в основ- ные операционные и бюджетные документы, который условно можно разде- лить на две составные части: подготовка операционного бюджета и подго- товка основных бюджетных документов. Последовательность формирования основного генерального бюджета удобно представить в виде упрощенной схемы (Рис. 3.1). Бюджет продаж Бюджет производства Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет общепроизводственных накладных расходов Производственная себестоимость реализованной продукции Бюджет производственных запасов Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет коммерческих расходов Бюджет потока денежных средств Инвестиционный бюджет Бюджет управленческих расходов Балансовый отчет Отчет о прибылях и убытках Основные бюджетные документы Рис. 3.1. Схема формирования основного бюджета Данная схема описывает логическую последовательность процесса бюджетирования. Бюджеты могут быть недостижимыми, если недостижимы поставлен- ные маркетинговые и производственные цели. Бюджеты могут быть непри- 101 емлемыми, если условия достижимости целей невыгодны для организации. Эффективность принятых бюджетов оценивают в процессе диагностики со- стояния организации. В зависимости от того, как корректируется бюджет в случае отклоне- ния фактического объема производства от запланированного, бюджеты бы- вают фиксированные для любого уровня производства(fixed budgets), фикси- рованные для каждого отдельного уровня производства (Flexible budgets) и гибкие (Flexed budgets). Современные компьютерные технологии позволяют значительно об- легчить трудоемкий процесс бюджетирования и применять в расчетах и про- гнозах комбинации экспертных, статистических методов и сценарный анализ по принципу: « что будет, если … ». жүктеу/скачать 4.89 Mb. Достарыңызбен бөлісу:
|