Бас редактор Қаржаубаев Е.Қ

1. 
   Конституция РК. С изменениями и дополнениями по состоянию на 02.02.2011 г.
   
2. 
   О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс Республики Казахстан с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2012 года.
   
3. 
   О Концепции правовой политики Республики Казахстан на период с 2010 до 2020 года. Указ Президента Республики Казахстан от 24.08.2009 № 858.
   
4. 
   Крайнова О.И. Налоговая система Республики Казахстан // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. - М.: ИЗиСП, 2010, № 3 (22).
   
5. 
   Вельский К. Финансовое право. – М.: Юристъ, 1994.
   
6. 
   Худяков А. И. Налоговое право республики Казахстан. – Алматы, 2002.
   
7. 
   Финансовое право. Учебник /Под ред. Н.И. Химичевой. - М., 1995.
   
8. 
   Винницкий Д.В. Российское налоговое право. - СПб., 2003.
   
9. 
   Финансовое право. Учебник /Под ред. О.Н. Горбуновой. – М.: Юристь.
   
10. 
    Еналеева И.Д., Сальникова Л.В Налоговое право России, - М., 2006.
    

Если говоритъ о материальных финансовых отношениях, то наиболее типичной (что, в частности, имеет место и в Казахстане) является следующая ситуация.

Управомоченный субъект (государство или государственный орган) защищают свои интересы путем:

а) односторонне-принудительного взыскания финансовой задолженности (например, недоимки по налогам), включая обращение взыскания на имущество должника;

б) привлечения лица, не вьполнившего свое финансовое обязательство (и соответственно нарушившего предписание финансово-правовой нормы), к финансово-правовой или административно правовой ответственности на основе одностороннего решения самого управомоченного субъекта;

в) направления материалов в правоохранительные органы с целью возбуждения в установленном законом порядке дела о привлечении лиц, допустивших нарушение финансового законодательства, к предусмотренной законом уголовной ответственности.

Следует отметить, что во многих странах рассмотрение финансовых споров, включая споры о наличии финансовой задолженности, о ее пога шении (в том числе путем обращения взыскания на банковские счета и на иное имущество должника), а также привлечение виновного лица в финансово правовой ответственности производится в судебном порядке. Такой порядок характеризуется большим демократизмом, лучше обеспечивает защиту прав граждан, выступает определенным заслоном против административного произвола государства [3].

Что касается обязанных субъектов, то их возможности по защите своих прав гораздо скромнее. И это не случайно ведь им противостоит в этом правоотношении само государство. Но в то же время нельзя сказать, что эти субъекты беззащитны и бесправны. Способами защиты их интересов являются:

а) обжалование действий финансовых органов и их должностных лиц в порядке подчиненности;

б) обжалование действий финансовых органов в судебном порядке.

Различия между способами защиты прав управромоченных и обязанных субъектов финансового правоотношения, как мы видим, довольно существенны. Так, если налогоплательщик не уплатит налога, то государство в лице своего налогового органа взыщет сумму неуплаченного налога (недоимку) односторонним решением этого органа в бесспорном порядке, а за одно и привлечет этого налогоплательщика к финансово правовой или административно правовой ответственности. Но если государство не вернет гражданину долг, возникший вследствие непогашения государственного займа, то этот гражданин не взыщет долга, пожалуй, даже и в судебном порядке. А о привлечении государства к ответственности в форме штрафа, не может быть даже и речи, поскольку такой ответственности государство никогда не установит. Остается единственное - подавать жалобу. Но в данном случае жаловаться на государство приходится самому государству.

В организационных финансовых правоотношениях, особенно складывающихся внутри системы финансовых органов государства и выстроенных по схеме «вышестоящий и нижестоящий орган», преобладают административные методы защиты прав субъектов этих отношений. Так, управомоченный (властвующий) субъект такого отношения может понудить обязанного (подчиненного) субъекта к должному поведению мерами административного принуждения (отмена незаконного акта подчиненного субъекта, обязывание его совершить необходимые действия, привлечение должностных лиц к дисциплинарной ответственности в порядке подчиненности и т. п.).

Условием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений является наличие предусмотренных финансовым законодательством юридических фактов.

Как и в других отраслях права, к юридическим фактам в финансовом праве относятся деяния и события.

Деяния подразделяются на: правомерные и неправомерные.

Последние могут приобрести характер финансового правонарушения, влекущего за собой применение мер финансово правовой ответственности, реализуемой в рамках финансового правоотношения.

События это юридически значимые факты, либо возникающие независимо от воли людей (так называемые «абсолютные события» например, естественная смерть человека, рождение ребенка, гибель налогооблагаемого имущества в результате стихийного бедствия, наступление определенного срока, с которым закон связывает возникновение, изменение или прекращение финансового правоотношения, и т. п.), либо хотя связанные с деятельностью человека, но выступающие независимо от причин их возникновения (так называемые «относительные события» на пример, вступление в брак) [6].

Наиболее типичными юридическими фактами, лежащими в основе возникновения материальных финансовых правоотношений, являются такие деяния, как:

а) деяние соответствующим финансовым органом индивидуального финансового акта. Так, с получением налогового извещения у плательщика возникает обязанность по уплате налога. С утверждением бюджета возникают многочисленные Финансово-правовые отношения по поводу получения бюджетных ассигнований;

б) приобретение лицом объекта, подлежащего налогообложению (получение налогооблагаемого дохода, купля строения, транспортного средства, земельного участка и т. п.), либо совершение иных действий, в результате которых лицо в силу действующего финансового законодательства приобретает статус плательщика налога или иного обязательного платежа (например, подача искового заявления в суд требует уплаты государственной пошлины);

в) заключение финансового договора. Так, преобретение гражданином облигации государственного займа, знаменуя заключение договора этого займа, делает данного гражданина субъектом финансового правоотношения.

В числе фактов, порождающих финансовое правоотношение, могут лежать не только деяния, но и события. Например, стихийное бедствие. Может послужить причиной возникновения финансового правоотношения между вышестоящим и нижестоящим бюджетами по поводу предосдотации.

В качестве оснований, учитываемых при изменении финансового правоотношения, обычно лежат следующие юридические факты:

а) изменение правового статуса налогоплательщика (например, преобразование юридического лица, в результате которого он приобретает право на налоговые льготы);

б) изменеңие объекта налогообложения (например, увеличение стоимости строения в результате его реконструкции приводит к увеличению суммы налога, взыскиваемого за это имущество);

в) изменение в установленном порядке ранее заключенного финансового договора;

г) изменение финансово планового акта, лежащего в основе налогового обязательства (например, внесение изменений в бюджет, влекущее сокращение бюджетных расходов).

Событиями, лежащими в основе изменения финансового правоотношения, могут считаться:

а) изменение семейного положения гражданина налогоплательщика (например, рождение ребенка может повлечь за собой предоставление налоговой льготы);

б) достижение плательщиком возраста, с которым закон связывает изменение условий налогообложения;

в) изменение социального положения субъекта, с чем закон связывает изменение его финансовых обязательств перед государством (например, награждение соответствующей правительственной наградой может повлечь за собой предоставление налоговых льгот).

Из числа деяний, лежащих в основе прекращения финансового правоотношения, наиболее употребительными выступают следующие:

а) исполнение финансового обязательства;

б) расторжение финансового договора, породившего финансовое обязательство;

в) односторонний отказ государства как стороны правоотношения от исполнения своего финансового обязательства перед другой стороной (например, аннулирование государственного займа, пересмотр параметров бюджета, что влечет прекращение бюджетного финансирования) либо, напротив, освобождение контрагента от исполнения финансового обязательства перед государством (списание недоимки, аннулирование долгов по бюджетным ссудам);

г) отчуждение налогоплательщиком имущества, являющегося объектом налогообложения.

В основе прекращения финансового правоотношения могут лежать и события. Наиболее употребительными являются:

а) смерть физического лица или ликвидация юридического лица, являющегося налогоплательщиком;

б) утрата (гибель, уничтожение) имущества, выступающего объектом налогообложения, или источника дохода, подлежащего налогообложению, в результате стихийного бедствия;

в) изменение семейного или социального положения гражданина, с чем закон освобождает его от уплаты налогов.

В заключение о юридических фактах отметим, что существует мнение, согласно которому в качестве такого факта может лежать ңормативный правовой акт: его принятие, изменение или отмена соответственно влечет возникновение, изменение или прекращение финансового правоотношения. Так, принятие закона о каком-либо виде налога влечет возникновение налогового правоотношения, отмена этого закона прекращение данного правоотношения.

Данное мнение следует признать ошибочным. Действительно, правовой акт лежит в основе любого правоотношения: не будет правового акта не будет и самого правоотношения. [8] Более того, характерной особенностью сферы государственных финансов выступает то обстоятельство, что если не будет правового акта, то не будет не только финансового правоотношения, но и самого общественного финансового отношения. В этом смысле финансово правовой акт не только выступает в качестве регулятора общественного отношения, но и выступает «отцом» этого отношения. Однако правовое регулирование финансовых отношений в части юридических фактов не вносит в общем то каких-либо особенностей по сравнению с любой другой сферой правового регулирования. Право содержит указания на перечень фактов, в соответствии с которыми возникают, изменяют или прекращаются соответствующие правовые отношения. Само право в качестве такого юридического факта не выступает. И точно также как, скажем, регулирование государством посредством гражданского права отношений купли-продажи не влечет возникновения конкретных отношений купли-продажи (как разновидности гражданско-правовых отношений), то и принятие финансово-правовой нормы не влечет возникновения конкретного финансово-правового отношения. Это правоотношение возникнет лишь при наличии определенных юридических фактов, предусмотренных этой нормой. Так, налоговое правоотношение по уплате подоходного налога возникнет лишь в том случае, когда конкретное лицо станет обладателем дохода, подлежащего налогообложению. Это и выступит в данном случае тем юридическим фактом, с которым закон о подоходном налоге связывает возникновение налогового правоотношения.

Из вышеизложенного можно прийти к выводу, что, к сожалению, распознание того, с каким правоотношением мы имеем дело, затрудняется тем, что законодатель порой ошибочно регулирует экономические финансовые отношения гражданско-правовыми методами, а товарно-денежные финансово-правовыми. Примером могут служить отношения государственного займа, правовые нормы, о котором включены в Гражданский кодекс. В результате общественное отношение приобретает искаженный вид, плохо поддается объективному анализу и достоверной классификации. Поэтому в ряде случаев приходится говорить не только о том, каким является правоотношение, но и том, каким оно должно быть.
Список литературы

1. 
   Конституция РК 30.08.95 с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.02.2011 г.
   
2. 
   О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс Республики Казахстан (по состоянию на 01.01.2012 г.).
   
3. 
   О Концепции правовой политики Республики Казахстан на период с 2010 до 2020 года. Указ Президента РК от 24.08.2009 № 858.
   
4. 
   Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. – А., 2001.
   
5. 
   Горбунов О.Н. Финансовое право. – М., 1996.
   
6. 
   Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. – М., 2000.
   
7. 
   Цыпкин С.Д. Финансовое право. – М., 1982.
   
8. 
   Химичев Н.И. Финансовое право. – М., 1999.
   

В процессе финансовой деятельности государства возникают не только финансово-правовые, но и иные правовые отношения. Данный факт, несмотря на его очевидность, практически не учитывается учеными при анализе сущности финансовой деятельности. Большинство исследователей сводят финансовую деятельность государства исключительно к прерогативе финансового права. Однако то обстоятельство, что государство добывает, распределяет и использует свои денежные средства не только в рамках финансовых отношений, регулируемых финансовым правом, но и посредством других экономических отношений, соответственно гражданским, трудовым, международным правом, свидетельствует о том, что на финансовую деятельность государства надо смотреть шире.

Имеющий место анализ отдельных сторон и элементов деятельности государства по аккумулированию, распределению и использованию денежных средств не дает возможности однозначно ответить на вопрос о сущности такой важнейшей категории, как «финансово-правовая деятельность государства».

Одной из важнейших задач и функций государствам является четкое и планомерное управление государственными финансами. От уровня организации государственных финансов, от степени рационализации построения финансовой системы государства и правильности выбора механизмов правового регулирования отношений, используемых государством в процессе формирования, распределения и использования государственных денежных фондов, во многом зависит эффективность деятельности самого государства. А от того, насколько качественно функционирует государство, во многом зависит темпы экономического развития страны, уровень материального благосостояния граждан и социальная защищенность слоев населения [3, С. 22].

Финансовую деятельность государства можно определить следующим образом: это деятельность государства, выступающего в целом или в лице уполномоченных на то органов по созданию денежной инфраструктуры страны и по обеспечению её надлежащего функционирования, а также по формированию, распределению и организации использования государственных денежных фондов [4, С. 9].

Допущены ошибки в понимании их. Это свидетельствует о том, что он недостаточно правильно осмыслен с теоретической точки зрения. Возьмем такой аспект осуществления финансовой деятельности как государственное кредитование. Следует иметь в виду, что государственный кредит не формирует особого фонда денежных средств – он выступает методом формирования и расходования такого государственного денежного фонда как бюджет. Государственный кредит выражает институт финансовой системы, но лишь в ее функциональном значении. И этот институт мы именуем кредитным институтом финансовой системы.

Одни авторы, главным образом цивилисты, рассматривают государственный кредит как институт гражданского права, другие авторы, главным образом финансисты, признают государственный кредит институтом финансового права.

Государственный кредит – это сложное явление: в процессе организации и осуществления этого кредита возникают общественные отношения различного вида, регулируемые различными отраслями права. Поэтому правовое регулирование государственного кредита представляет собой комплексный правовой институт, включающий в себя нормы гражданского, международного, административного и финансового права.

В системе финансового права государственный кредит (как правовая категория) традиционно рассматривается в качестве самостоятельного института особенной части финансового права, существующего параллельно с таким институтом как бюджетное право.

Однако поскольку государственный кредит выступает методом формирования и расходования бюджета, отношения, возникающие в процессе осуществления государственного кредита, являются бюджетными отношениями. Это дает основание полагать, что нормы финансового права, посвященные государственному кредиту, формируют в рамках этой отрасли права свой институт, именуемый «финансово-правовое регулирование государственного кредита». И место данному институту в таком разделе финансового права как бюджетное право [6, С. 32-33].

Осуществление финансовой деятельности в Республике Казахстан производится методами. В юридической литературе принято делить методы осуществления финансовой деятельности на две группы: методы собирания денежных средств; методы их распределения и использования.

Важнейшим методом собирания денежных средств, в государственные и местные бюджеты является налоговый метод – метод установления налогов. Государство с помощью этого метода изымает в той или иной форме, в обязательном порядке, в установленные сроки и в установленном размере денежные средства для зачисления их в бюджет определенного уровня. Это важнейший источник средств государства. Поэтому данной сфере нужно уделять как можно больше внимания при осуществлении финансовой деятельности. Через налоги развитые государства мобилизуют от 27-29 % ВНП (в США, Японии) до 53 % (Швеция) [5, С. 149].

В своем послании народу Казахстана Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев отметил, что «важно использовать гибкую налоговую и бюджетную политику в целях стимулирования диверсификации и развития новых отраслей нашей экономики, привлечения в эти сферы иностранного капитала». Это ставит задачу совершенствования таких институтов финансовой системы государства как бюджетная и налоговая системы [2].

Для решения данной проблемы нужно прибегнуть к некоторым сформулированным принципам Адама Смита. А именно: определенности, удобства и равномерности.

Сущность принципа определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее, так что размеры налога, сроки его уплаты известны всем налогоплательщикам заблаговременно. Государство определяет виды налогов, размер налогов, срок внесения их и меры взыскания к тем субъектам фискальных (налоговых) отношений, которые нарушают предписания, содержащиеся в нормах налогового права. Таким образом, любой налог в соответствии с этим принципом должен быть таким, чтобы у его плательщиков была полная уверенность в том, за что, сколько, когда, где и как он должен платить. Кроме того, плательщик налога должен быть уверен в том, что ему вряд ли удастся уклониться от уплаты налога.

Принцип удобства заключается в том, что налогообложение должно быть понятным каждому, простым и не требовать громоздких расчетов. Кроме того, система уплаты налогов должна быть такой, чтобы плательщики могли без труда их заплатить.

Равномерность налогообложения предполагает, что размер установленных налогов должен быть оптимальным. Недостаточно высокие ставки налогов не в состоянии будут наполнить государственную казну, а слишком высокие ставки налогов будут вести к спаду производства и снижению деловой активности [8].

Подобные принципы будут способствовать воспитанию законопослушного гражданина страны. Кроме этого налогообложение должно быть эффективным, стабильным и гибким. Суть эффективности состоит в том, что расходы, связанные со сбором налогов, должны оправдываться суммой, собираемой государством благодаря введению налогов. В этой связи уместно вспомнить высказывание Кольбера (министра финансов Франции с 1661 по 1683 гг.): «Взимание налогов — это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимальное количество перьев с минимумом писка».

Говоря о стабильности налогообложения, следует отметить, что система действующих в какой-либо стране налогов, их размеры, сроки уплаты не должны очень часто пересматриваться (по крайней мере, на протяжении 1-3 лет). В то же время система налогов должна быть гибкой, для того, чтобы правительство страны могло совершенствовать систему налогообложения под воздействием изменений, происходящих в экономике страны.

Бирман А.М. считал, что недобор или переизбыток средств финансовой системы приводит к тому, что начинает лихорадить финансовую систему в целом. Так, в современных условиях становления рынка при недостатке доходов в бюджетной системе сокращается бюджетное финансирование, растут неплатежи, увеличивается инфляция, падает курс валюты. Поэтому финансовая деятельность в условиях рыночной экономики должна сопровождаться не только развитием кредитных отношений, но и повышением действенности всех звеньев финансовой системы страны. Финансовое планирование должно опираться на рыночный механизм обмена товарами и услугами, признание затрат на их производство общественно необходимыми на основе закона спроса и предложения. Такая основа требует усиления прогнозирования мобилизации и использования финансовых ресурсов в определенных направлениях на длительный период, а также годовое финансовое планирование. [7]

Чтобы правильно проводить работу по аккумуляии доходов и осуществлению расходов из фондов денежных средств, в государстве до начала планируемого финансового года должны быть выявлены все возможные источники доходов и правильно установлены направления расходования средств. Должна проводиться большая работа по корреляции доходов и расходов государства из разных источников и по разным направлениям. Так, исполняя бюджет текущего года, финансовые органы государства уже должны начинать планировать бюджетные доходы и расходы на следующий год. Расходы и доходы государства в течение года могут быть осуществлены только в пределах программных, плановых ассигнований. Доходы должны поступать в фонды денежных средств и в строго определенные, заранее установленные соответствующим финансовым планом сроки, от определенных плательщиков, в определенном объеме.

Осуществление эффективной финансовой деятельности государства является фактором, необходимым для проведения справедливой социальной политики, которая в условиях перехода к рыночной экономике требует устранения негативных сторон последней (нестабильность материального положения членов общества при значительном разрыве в уровнях доходов, безработица и т.п.). Посредством финансовой деятельности создается материальная основа, необходимая для функционирования органов государственной власти и управления, правоохранительных органов, обеспечения обороноспособности и безопасности страны.

Финансовая деятельность органов государственной власти и местного самоуправления должно быть связано общей целенаправленностью на потребности общества, носить публичный характер. Главной, определяющей целью этой деятельности должно быть согласно Конституции РК создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. [1]