Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа в странах Центральной Азии

Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа в странах Центральной Азии

Формирование рыночных отношений в странах Центральной Азии сопровождается су­щественными преобразованиями, изменившими коренным образом усло­вия функционирования субъектов экономики. Появление новых фактов хозяйс­твенной жизни, являющихся неотъемлемой частью экономики развитых стран, неизбежно повлекли за собой необходимость использования иных экономических категорий и понятий. Изменение сущности исполь­зуемых категорий и появление новых, привело к существенным кор­рективам в методологии бухгалтерского учета и экономического анализа, вызвало необходи­мость их детального изучения.

Опыт работы в условиях МСФО показал, что бухгалтерский учет и экономический анализ в экономических субьектах стран ЦА, несмотря на приближения к международной практике пока не сопоставим с системами развитых стран. Сложившиеся общие подходы к организации бухгалтерского учета и изложению методики экономического анализа эффективности работы субьектов во многом не отвечают современным представлениям и содержанию хозяйственных процессов их формирования и функционирования. В связи с этим необходимо привести в соответствие с требованиями рынка действующую систему бухгалтерского учета и экономического анализа.

Вступление республики в ВТО, глобализация и стремление к большей информационной открытости мировых рынков капитала порождают спрос на разработку системы всемирных стандартов финансовой отчетности или гармонизацию уже действующих систем стандартов. Исходя из этого внедрение международных стандартов финансовой отчетности в экономических субьектах было обусловлено по нижеследующим причинам:

1. МСФО поддерживаются Международной организацией Комиссией по ценным бумагам (JOSCO) и Европейским Союзом (ЕС).

2. МСФО «не привязаны» к особенностям регулирования отдельной страны или международного союза.

3. МСФО проходят этапы публичного обсуждения и постоянно совершенствуются, «вбирают» знания и опыт, накопленные в мире, и характеризуются относительно меньшей сложностью при составлении отчетности, что, следовательно, требует меньше затрат.

Целый ряд европейских стран, в том числе Франция, Германия, Италия, разрешили в законодательном порядке своим компаниям, чьи акции котируются на рынке, использовать для целей представления консолидированную отчетность в соответствии со стандартами, разрабатываемыми этими странами. 4 мая 1999 г. крупнейшие европейские биржи (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская, Швейцарская) подписали Соглашение относительно модели общего рынка европейских «голубых фишек». Кроме того, Европейская федерация бухгалтеров решительно высказалась в пользу МСФО создав единый общеевропейский рынок с едиными правилами, который на сегодняшний день составляет конкуренцию американскому. Следовательно, Международные стандарты обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности различных стран, активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности.

Роль Международных стандартов возросла в силу вступления в действие соглашения между JASC (Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности) и JOSCO (Международной организацией комиссий по ценным бумагам). Соглашение касается того, что акции компаний, отчетность которых будет составлена в соответствии с одобренным JOSCO перечнем международных стандартов, включается в листинг всех фондовых бирж мира. Поэтому для предприятий и банков облегчается выход на мировые рынки капитала и снижаются затраты для его привлечения.

Непродолжительный опыт работы по МСФО показывает, что применение правил МСФО в экономических субьектах в ряде случаев приводит к различным отрицательным последствиям:

Тем не менее развитие учета и экономического анализа должно стоять в стороне от тех тенденций, которые определяют на сегодняшний день развитие рынка капиталов. Ни в одной стране мира рынок не может сегодня развиваться, и даже просто существовать, в отрыве от рынка международного, так как рынки капитала создавались и создаются изначально во многом благодаря инвестициям. Поэтому странам Центральной Азии необходимо думать о том, чтобы условия инвестирования, в том числе раскрытия финансовой информации, соответствовали международным нормам.

Влияние различий между центральноазиатской и международной финансовой отчетностью устраняются с помощью комплекса специальных процедур преобразования данных бухгалтерского учета и отчетности. При переходе на МСФО экономические субьекты ЦА основывались на общих подходах, на основе которых осуществляется трансформация финансовой отчетности. При этом применялось два варианта трансформации, т.е. поэтапного способа перехода на общепризнанные международные правила:

1. Подход с точки зрения инфляции.

2. Подход с точки зрения валюты.

Первый основан на использовании международного стандарта №30 (МСФО 30) «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», а второй – на использовании МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Особенность подхода с точки зрения инфляции состоит в том, что в данном случае финансовая отчетность, для того чтобы быть полезной, должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, который отражает изменение общей покупательной способности. Отчетность при трансформации переводится в валюту по курсу на дату составления отчетности. Во втором случае предлагается при отсутствии общего индекса цен применять оценки, основанные на движении курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты.

В этой связи для выполнения своей миссии работе в условиях по МСФО каждый субъект должен выбирать цель процесса трансформации, в основе которой лежит принцип представления финансовой отчетности, соответствующей МСФО. При этом, состав финансовой отчетности регулируется стандартом №1 (МСФО 1) «Представление финансовой отчетности».

Однако на практике не всегда выполняется условие, характерное применительно к МСФО, где отмечается, что целью финансовой отчетности является обеспечение полезной информацией широкого круга пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений.

Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только регламентируют, какая информация должна быть в балансовом отчете. МСФО требуют также, чтобы в отчетности были отражены стабильные активы, постоянно приносящие доход, и нестабильные активы.

Анализ особенностей МСФО свидетельствует также, что в соответствии с его положениями при разработке экономических решений очень важно иметь математически обоснованные модели бухгалтерского учета и отчетности, так как это позволит создать информационные системы, способные приспосабливаться к последующим нормативным актам и правовым изменениям. Кроме того, применяя данные адаптивные модели по формированию финансовой отчетности можно составлять отчеты и для широкого круга пользователей информации, причем в различных стандартах. Решение данных проблем осложняется пока еще недостаточностью квалификации специалистов в этой области. Поэтому в большинстве случаев экономические субьекты применяют западные методы, хотя в условиях стран ЦА их использование ввиду особенностей, присущих экономике этих республик, не всегда приносит действенные результаты.

Финансовую отчетность, соответствующую МСФО, называют достоверной, надежной, и именно достоверность информации является важным элементом в системе принятия управленческих решений. Одной из важнейших задач по изучению оценки финансовых результатов деятельности субьектов является подготовка отчетности, используемой для управления, а не подготовки отчетности, предназначенной для регулирующих органов.

Бухгалтерская отчетность, представленная по МСФО, должна служить исходной базой для проведения внешнего анализа текущего состояния и стратегических перспектив развития предприятия. При этом данные отчетности следует нацелить на получение информации в виде зависимости «стратегия – основные действия – оценка – бухгалтерская отчетность».

Отчеты для руководства должны отражать степень соответствия установленным критериям достижения стратегических целей. Этот принцип лежит в основе эффективно действующей системы управленческой информации, которая позволит руководству сконцентрироваться на достижении основных стратегических целей, что повышает шансы на успех.

Предоставить менеджерам информацию о финансовых результатах, его подразделениях позволят разработанные отчеты:

• 
  консолидированный бухгалтерский баланс;
  
• 
  консолидированный отчет о доходах и расходах;
  
• 
  отдельные финансовые показатели в форме отчетности.
  

Данный отчет представлен в формате МСФО и отражает реальные активы и пассивы на определенную дату. Для того чтобы усовершенствовать отчетность, следует разрабатывать бизнес-план по каждым статьям на период, равный месяцу, и составлять отчет о расхождении между планом и фактическими результатами с последующим тестированием на компьютере.

Консолидированный отчет о доходах и расходах субьектов по кредитным операциям должен представлять именно такие данные, в которых содержится информация по основным категориям доходов и расходов, а также прибыль и убыток по конкретным операциям за период с начала года до настоящего момента.

МСФО - это наднациональная система, не связанная напрямую с экономикой конкретных стран и не имеющая собственных исторических корней. То, что в нее заложено, является результатом компромиссов между представителями различных систем отчетности. Оттого-то в ряде случаев международные стандарты и предписывают основной и альтернативный подходы к признанию и оценке активов, обязательств и капитала, оставляя возможность выбрать ту учетную политику, которая используется в конкретной стране, без создания действительно сравнимой отчетности.

Переход на МСФО требует выполнение оценки активов и обязательств по так называемой «справедливой стоимости». На практике это приведет к тому, что стоимость, предположим, основных средств возрастет во много раз по сравнению с их стоимостью, оцененной по действующим правилам. Это приведет практически к искусственному удорожанию себестоимости через рост доли амортизации, далее вырастут тарифы, цены, увеличится заработная плата. От этого, прежде всего, страдает в конечном итоге государственный бюджет.

При переходе на МСФО хозяйствующие субъекты столкнутся с перестройкой психологии специалистов, так как существенны различия в терминологических системах бухгалтерских понятий. Как известно, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности не разрешает стране, которая приняла решение использовать МСФО, не только править изначальный текст, но и комментировать положения МСФО. Это означает, что государство, принявшее для себя обязательство по МСФО, должно обязать все экономические субъекты работать с оригиналом МСФО, изданным на английском языке.

В случае возникновения недоразумений или неясностей организации страны самостоятельно или через профессиональные организации должны получать соответствующие разъяснения. В МСФО (англоязычных) достаточно много терминов, для которых нет взаимного соответствия. При переходе на МСФО возникает проблема обозначения тех англоязычных терминов, которым нет точного кыргызского эквивалента. Надо использовать либо новую систему терминов, либо принять в лексику англоязычные термины. Следует отметить очень важный факт, особенно для тех, кто живет иллюзией по поводу перехода на МСФО. В настоящее время механизма получения разъяснений, когда возникают недоразумения или неясности в условиях работы с оригиналом МСФО, не существует, стоимость консалтинговых услуг иностранных специалистов довольно высока, а создание разъяснений требует дополнительных затрат, причем немалых.

МСФО – это система для субъектов, работающих в условиях развитых рыночных отношений, а в кыргызской практике пока отсутствуют такие субъекты. Для наших предприятий типичны хозяйственные операции, регистрация и регулирования которых недостаточно разработаны в МСФО.

Еще одна проблема – отсутствие квалифицированных специалистов, которые могут понимать и применять МСФО. Экономическим субъектам, переходящим на МСФО, понадобятся на это значительные средства. Также требуются затраты, связанные с приобретением новых программных продуктов, проведением переоценки и т.п.

Опыт стран, которые применяют МСФО показывает, что отчетность, составленная при этой системе содержит искаженную информацию о рентабельности вложенного собственного и заемного капитала, вследствие этого практически невозможно выявить действительное финансовое состояние экономических субъектов, ибо подчиняя формирование бухгалтерской информации специфическим требованиям налогового законодательства, составляется односторонне ориентированная финансовая отчетность. Какие бы решения в отношении применения МСФО ни принимались, экономические субъекты вынуждены постоянно оглядываться на налоговые органы, вести учет и составлять финансовую отчетность по той методике, которая приемлема или привычна для налогового ведомства.

Переход на МСФО очень сложный процесс. Мы все забываем о том, что это зависит, прежде всего, от качества существующей системы бухгалтерского учета. К сожалению, за время независимости, мы успели полностью разрушить систему бухгалтерского учета в Республике. Кыргызские стандарты бухгалтерского учета войдут в историю становления и развития учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов Кыргызской Республики как один из самых неудачных экспериментов, которые отбросили развитие учетной системы на многие годы назад.

Мы согласны, что переход на МСФО – это веление времени, ибо ни одна национальная система учета не сможет развиваться в отрыве от международной системы в условиях рынка. Глобальная стандартизация бухгалтерского учета на между­народном уровне имеет сторонников и противников. Объектив­ными ее преимуществами перед национальными стандартами отдельных стран являются: четкая экономическая логика; обоб­щение лучшей современной мировой практики в области учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. МСФО позволяют сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, в частности, в условиях консоли­дации финансовой отчетности предприятий, работающих в раз­ных странах, и снизить затраты по привлечению капитала. Ры­ночная цена капитала определяется перспективной отдачей и рисками. Бесспорно, риски характерны для деятельности ком­паний, однако присутствуют и такие, которые вызваны недо­статком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недоста­точности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая позволяет сохранять капитал и приумножать его. Зачастую инвесторы согласны получать более низкие дохо­ды, зная, что обеспечение прозрачности информации снижает их риски. Совокупность данных преимуществ во многом обеспечи­вает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Обладая несомненными преимуществами, МСФО также не лишены недостатков: это обобщенный характер, предусматрива­ющий большое разнообразие в методах учета, отсутствие подроб­ных интерпретаций и примеров использования МСФО в конк­ретных ситуациях. Поэтому активная подготовка интерпретаций, позволяющих конкретизировать отдельные положения МСФО в практической деятельности, - одно из приоритетных направле­ний деятельности КМСФО.

Некоторые специалисты считают, что масштабы гармониза­ции ограничены, в частности, действием таких факторов, как национальное налоговое законодательство, различия уровней экономического развития и образования. По мнению других, международные стандарты бесполезны, а их создание – это до­рогостоящее копирование национальных стандартов; отсюда со­мнительна необходимость распространения стандартов, которые невозможно применить. Высказывается суждение, что необходимость в МСФО в будущем отпадет благодаря деятельности финансового рынка: он сам будет заказывать и получать необхо­димую финансовую информацию, сводя на нет функции между­народной бухгалтерской организации. Критики ставят под сомне­ние необходимость применения МСФО, полагая, что они доро­гостоящи и сложны в применении.

Однако главным аргументом против международных бухгал­терских стандартов остается уникальность каждой общественной среды. Гармонизация учета на общемировом уровне постоянно сталкивается с многообразием традиций и тенденций развития бухгалтерского учета различных стран. Безусловно, бухгалтерский учет является продуктом социально-экономических условий, и поэтому для каждой страны важно наличие системы бухгалтер­ских стандартов, совместимых с той средой, в которой они применяются.

При формировании системы бухгалтерского учета и отчетно­сти каждая страна в той или иной степени опирается на законо­дательные акты. Влияние профессиональных организаций на создание системы бухгалтерского учета различно. Документы законодательных органов включают Закон о деятельности компа­ний (Великобритания), Закон о бухгалтерском учете и отчетно­сти (Швеция), а в тех странах, где на первое место ставится налоговое законодательство, - Закон о налогах (Германия). В ряде стран нормы бухгалтерского учета и отчетности разрабаты­вают специально создаваемые для этого правительственные орга­низации. Например, в Испании регулирование бухгалтерского учета находится в ведении Министерства экономики и финансов, которое создало для координации деятельности Институт бухгал­теров и аудиторов. Деятельность коммерческих организаций в стране регламентируется нормами Торгового кодекса и Законом о деятельности компаний. Это законодательство устанавливает бухгалтерские принципы, правила составления бухгалтерских отчетов и проведения аудиторских проверок, а также опублико­вания бухгалтерских отчетов. Подробно основные бухгалтерские процедуры изложены в Общем плане бухгалтерского дела, который включает основную и дополнительную части, где представ­лены принципы, методы оценки, правила ведения бухгалтерской документации. Институт бухгалтеров и аудиторов периодически публикует Бюллетень, где излагаются комментарии, а также изменения действующего законодательства по бухгалтерскому учету.

В США регулирование системы бухгалтерского учета компа­ний, зарегистрированных на фондовых биржах, осуществляет Комиссия по ценным бумагам и биржам, назначаемая правитель­ством страны. Полномочия Комиссии определяет Конгресс США. Нормативные документы выпускают также профессио­нальные бухгалтерские организации, например стандарты финан­сового учета в США (FAS) и стандарты финансовой отчетнос­ти (FRS) в Великобритании. Во Франции профессиональные организации влияют на установление стандартов в основном пу­тем оказания консультаций законодательным органам. В Швейцарии профессиональные организации выпускают рекомендации по ведению бухгалтерского учета, которые не являются обяза­тельными, но оказывают существенную помощь при организации бухгалтерского учета. В Германии профессиональные организа­ции в большей степени контролируют выполнение соответствия учетной практики действующему законодательству, нежели раз­рабатывают учетные процедуры. Профессиональные организации стараются добиться признания у пользователей своих разработок, что возможно только при высоком уровне их качества или нали­чии монополии на назначение аудиторов, которые могут указать в аудиторских отчетах на невыполнение проверяемой организаци­ей установленных требований.

Роль МСФО в международном бизнесе постоянно возрастает, о чем свидетельствуют различные показатели. Расширяются со­став стран-участников, сотрудничество с другими организация­ми, занимающимися разработкой стандартов, а также сфера применения МСФО. Например, по состоянию на январь 2009 г. в состав комитета входили 137 членов комитета, 5 ассоциированных и 7 аффилированных членов из 97 стран, а по состоянию на январь 2011 г. соответствующие показатели составили 139, 5 и 9 из 109 стран.

Переход бухгалтерского учета в странах Центральной Азии на МСФО предопределил необходимость значительных изменений в процессах формирования финансовой информации экономических субъектов, через укрупнение отдельных синтетических счетов, которые не отвечают структурному или методологическому направлению счетоводства. В этой связи необходимо внести соответствующие изменения в организации бухгалтерского учета, определить в условиях реализации МСФО специфические особенности ведения бухгалтерского учета по таким признакам как назначение, информационность, план счетов, система записей и степень восприятия.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Арзыбаев А.А. Организационные и методические аспекты учета и аудита капитала. Монография. Алматы 2011г., с. 164

2. Алиев М.К. Консолидированная финансовая отчетность. Мировая практика и Казахстанское законодательство. Вестник КНУ им. Ж.Баласагына. 2011г. Спец.выпуск. с 12-16.
С.С. Сапарбаева, Искакова Э
ПРИЗНАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ В СООТВЕТСТВИИ С МСФООС
С 1 января 2013 года бухгалтерские службы государственных учреждений будут осуществлять бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности согласно новой системы учета, основывающейся на международных стандартах финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС)..Во всем мире изменяются требования к действиям и отчетности органов государственного управления. Эти требования формируются исходя из усиления ответственности за эффективное управление финансами, с целью осуществления перехода от управления затратами к управлению результатами и среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результат. Переход на МСФООС является объективной необходимостью, связанной с возможностью выполнения одной из задач, обозначенной Президентом страны - создание прозрачной и ясной системы управления активами государства.

Регулирование учета представляет собой определенную деятельность по внесению упорядоченности и организованности в учетную систему. Стержнем государственного регулирования служит законодательство, совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами государственной власти с соблюдением определенных процедур установленной формы.

Государственное регулирование учета и финансовой отчетности осуществляется с целью:

• 
  создания единых правил ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех;
  
• 
  совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
  
• 
  контроля учета и финансовой отчетности.
  

Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности в Республике Казахстан состоит из трех уровней:

• 
  первый уровень – это закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
  
• 
  второй уровень – это приказы директора департамента казначейства Министерства финансов Республики Казахстан «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях» № 30; приказ министра финансов РК «Об утверждении правил составления и представления финансовой отчетности государственными учреждениями» и др.
  

На сегодняшний день активно проводятся мероприятия по реформированию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС). Международная федерация бухгалтеров (IFAC).

Государственные учреждения осуществляют ведение бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности в соответствии с учетной политикой, которая определяет конкретные модели учета.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является представление полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении.

Внедрение МСФООС по методу начисления обеспечивается признанием результатов операций по факту их совершения независимо от времени оплаты.

Принцип непрерывности деятельности означает, что государственное учреждение имеет намерение работать в обозримом будущем, не будет необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность составляется по специальным правилам.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Операции и события регистрируются в учетной документации и признаются в финансовых отчетах тех периодов, к которым они относятся.

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, группируя их по основным категориям (элементам финансовой отчетности) в соответствии с их экономическими характеристиками.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о результатах финансовой деятельности, являются доходы и расходы.

К активам относятся ресурсы, контролируемые государственным учреждением в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод или сервисного потенциала.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать различными путями. Актив может быть использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и оказании услуг, обменен на другие активы, использован для погашения обязательства. Активы, которые используются для производства товаров и оказания услуг, но непосредственно не обеспечивают чистых поступлений денежных средств, обозначают как сервисный потенциал.

Актив классифицируется как оборотный (краткосрочный), в случае если он соответствует любым из следующих критериев:

предполагается его реализация или продажа или он предназначен для потребления в ходе нормального операционного цикла;

он предназначен, в основном, для целей торговли;

предполагается его реализация в течение 12 месяцев после отчетной даты; или

это денежные средства или денежные эквиваленты, если только его обмен или использование для расчета по обязательству не запрещено, по крайней мере, на 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные (внеоборотные).

Существующая обязанность государственного учреждения, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды или сервисный потенциал является обязательством.

Урегулирование существующего обязательства обычно связано с оттоком из государственного учреждения ресурсов, содержащих экономическую выгоду, ради удовлетворения требований другой стороны. Урегулирование существующего обязательства может осуществляться выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг либо заменой одного обязательства другим.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательство классифицируется как краткосрочное, когда оно удовлетворяет любым из следующих критериев:

его погашение предполагается произвести в пределах обычного операционного цикла;

оно предназначено в основном для целей торговли;

оно должно быть погашено в пределах 12 месяцев после отчетной даты;

субъект не обладает безусловным правом отсрочить погашение обязательства, по крайней мере, на 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Чистыми активами/капиталом является доля в активах, остающаяся после вычета всех обязательств.

Чистые активы/капитал отражают величину остатка в отчете о финансовом положении (активы минус обязательства) и могут быть положительными или отрицательными.

Признание содержит словесное описание статьи и ее денежное выражение, и включение этой суммы в итоги отчета о финансовом положении или отчета о результатах финансовой деятельности. Непризнание статей, отвечающих критериям признания, не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями.

Статья, отвечающая определению элемента финансовой отчетности, должна признаваться, если:

1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода или сервисный потенциал, связанные со статьей, будут получены или потеряны субъектом;

2) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно измерены.

Взаимосвязь между элементами финансовой отчетности означает, что статья, отвечающая определению и критериям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

Осуществление расходных операций с бюджетных счетов производится органами казначейства по спецификам экономической классификации расходов в пределах плана финансирования по платежам на текущий финансовый год.

Использование бюджетных средств осуществляется строго по целевому назначению. Не использованные до конца 31 декабря текущего финансового года включительно остатки плановых назначений аннулируются.

Денежные средства и денежные эквиваленты признаются, когда они контролируемы государственным учреждением, измеримы и вероятны.

Дебиторская задолженность государственного учреждения определяется как сумма, причитающаяся ему от других лиц, включая другие государственные учреждения, юридические и физические лица, образовавшаяся вследствие хозяйственных операций.

Дебиторская и кредиторская задолженности государственного учреждения по расчетам с работниками признаются как актив или обязательство при соблюдении критериев признания активов и обязательств.

Стоимость запасов признается в учете тогда, когда выполняются критерии признания активов: наличие вероятности получения экономической выгоды или сервисного потенциала по данному активу в будущем, возможность надежной оценки.

Запасы отражаются в учете государственного учреждения лишь при переходе данному учреждению выгод от владения активами и рисков, связанных с этими запасами. Определение момента перехода выгод и рисков, связанных с запасами, является одним из основополагающих моментов при учете запасов. Этот момент определяется договором поставки, оговаривающим ее условия.

Основными средствами являются материальные объекты, которые:

удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для собственных нужд;

как ожидается, будут использованы в течение более одного года.

В качестве основных средств могут также признаваться объекты, использование которых может прямо не приносить экономические выгоды для государственного учреждения, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов (основные средства, приобретаемые для

обеспечения безопасности и защиты окружающей среды).

Для того чтобы объект отвечал определению нематериального актива, он должен отвечать критериям признания нематериального актива, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод.

Нематериальный актив является идентифицируемым, если:

его можно отделить от организации, то есть если государственное учреждение может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;

он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от государственных учреждений или от других прав и обязательств.

Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может функционировать без данного специального программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств. То же самое справедливо и по отношению к операционной системе компьютера. Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому оно относится, то оно учитывается как нематериальный актив.

Контроль означает:

право на получение будущих экономических выгод и потенциала услуг от использования нематериального актива (право, оформленное юридическими документами - патент, лицензия);

возможность запретить доступ других к выгодам от использования нематериального актива (посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).

Доход признается, когда сущест­вует вероятность получения государственным учреждением будущих экономических выгод или сервисного потенциала, которые могут быть надежно оценены.

Государственное учреждение признает доходы методом начисления

Расходы признаются, когда уменьшение экономических выгод или сервисного потенциала, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства возникли, которые вероятны и могут быть надежно измерены.

Государственное учреждение признает расходы по методу начисления.

. Затраты на производство и переработку запасов подразделяются на прямые и накладные (косвенные) расходы:

к прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с единицами продукции: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и другие расходы, электроэнергия, затраты прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые затраты;

к накладным (косвенным) расходам относятся: заработная плата аппарата управления и обслуживающего персонала, аренда помещений, отопление, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

Амортизация, обесценение активов и сомнительные долги не относятся к оценочным обязательствам, эти статьи представляют собой корректировки балансовой стоимости активов.

Оценочные обязательства признаются в случаях, когда:

у государственного учреждения есть существующее обязательство (юридическое или вытекающее из практики), возникшее в результате какого-либо прошлого события;

представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и

возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Если эти условия не выполняются, то оценочные обязательства признаваться не должны.

Юридическое обязательство обычно возникает в результате договора или действия законодательства.